成本核算基本原理第二章

第二章

成本核算的基本原理

学习目标成本的基本概念成本计算对象和成本动因成本会计系统的设计成本核算的原则和要求成本核算的主要帐户成本核算的一般程序2.1成本的基本概念成本的定义

1.马克思的成本定义2.美国会计学会的成本定义美国会计学会（AAA）所属成本概念与标准委员会在1951年给成本所下的定义，认为“成本是指为了实现一定目的而付出（或可能要付出的），用货币测定的价值牺牲。”产品成本

产品成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。支出、费用和（产品）成本的区别和联系？资本性支出：除长期投资支出外，按受益期摊入成本费用。

生产性支出：销售部分，转化为费用，计入当期损益。

收益性支出

销售支出：计入当期损益管理支出：计入当期损益营业外支出：直接作为利润的减项，不转化为费用。所得税支出：表现为费用利润支出：直接作为利润的减项，不转化为费用。

费用是会计期间与收入相配比的支出，因此费用要从会计期间的收入中抵扣。成本的分类按经营目标不同分类

1.生产性成本制造成本：直接材料、直接人工和制造费用，又称为产品成本。非制造成本：管理费用、财务费用和营业费用，又称为经营管理费用。

2.劳务性成本劳务性企业为提供某种劳务而发生的各种耗费。按成本与特定对象的关系分类

1.直接成本：是指与特定成本对象直接相关、能够经济而又方便地进行追溯的成本。

2.间接成本：是指与某一特定对象之间没有直接联系，无法直接到有关成本对象的成本。按成本与成本性态的关系分类

成本性态：成本总额与业务量之间的关系。

1.变动成本

2.固定成本

3.混合成本计划与决策中的成本概念差别成本边际成本机会成本重置成本付现成本控制与业绩评价中的成本概念责任成本可控成本不可控成本练习题以下是某日用品公司的一些成本项目：车间工程师的工资香料通用机器设备的折旧生产部门直接生产工人的工资生产卫生纸用的纸浆包装材料维修机器用的备件请将上述每一个项目分别归入直接成本或间接成本。2.2成本计算对象和成本动因成本计算对象

是指需要对其进行成本计量和分配的项目，如产品、服务、客户、部门、项目或作业等。

成本计算的对象因行业特点而具有不同的内容

成本动因(CostDriver)是指决定成本发生的那些动机或原因。成本动因可以是一个事件、一项活动或要求，它支配成本行为，决定成本的产生。2.3成本会计系统的设计

以财务报告为目的的成本会计

存货计价和收益是财务会计的两个重要的问题。这两个问题都与成本计算有关系。正确计算成本是正确划分本期已销产品成本和期末存货成本的基础。本期已销产品成本即是损益表中的营业成本，期末存货成本即为资产负债表中的存货。

资本化支出：发生时首先记为资产，预期为企业带来未来收益的支出。如：购买机器的成本。非资本化支出：发生时即计入费用。如：支付给营销经理的薪金和管理办公用房的租金等。

成本

资产负债表

损益表

收入资本化支出本期摊销的费用本期发生的非资本化的费用资产资本化支出

非资本化支出

服务性企业成本关系图利润

收入不可计入存货的资本化支出的本期摊销费用及其他期间费用

利润

存货进货

可计入存货的资本化支出资本化支出不可计入存货的资本化支出非资本化支出

非存货

商业企业成本关系图

销售成本

销售毛利成本资产负债表损益表

收入不可计入存货的资本化成本的本期摊销费用及其他期间费用

利润

可计入存货的资本化支出资本化成本支出不可计入存货的资本化支出非资本化支出

非存货

制造性企业成本关系图

销售成本

销售毛利产成品存货在产品存货直接成本间接成本进货

存货成本资产负债表损益表以管理为目的的成本会计成本制度是一个决策重心不同的成本信息用于不同的目的用于管理的成本信息必须符合成本效益原则2.4成本核算的原则和要求历史成本原则分期核算原则合法性原则一致性原则权责发生制原则重要性原则2.5成本核算的基本要求

正确划分各种费用的界限正确划分生产经营费用与其他各种支出的界限划清产品制造成本与期间费用的界限划清各月份之间的费用界限划清各种产品的费用界限划清完工产品与在产品的费用界限

做好各项基础工作建立健全原始记录，制定合理的凭证传递流程健全物资的计量、验收、领发和盘点制度建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额2.6成本核算的主要帐户

生产成本月初在产品成本本月发生直接材料本月发生直接人工本月发生动力费用本月转入制造费用月末在产品成本月末分配转出完工产品成本

归集本月费用基本生产帐户辅助生产成本：该帐户是核算辅助生产车间在生产和管理过程中发生的直接费用和分配转入的间接费用等。

制造费用：该帐户是归集和分配企业为生产产品或提供劳务而分设，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。本月发生的制造费用月末无余额月末分配转出的制造费用（转入基本生产成本帐户）2.7成本核算的一般程序审核和分配各项费用归集和分配辅助生产费用归集和分配制造费用计算确定并结转完工产品成本成本核算过程如下图所示：产成品明细帐产品销售成本辅助生产费用分配表原始凭证及其他有关资料耗用材料、工资、动力待摊、预提等费用分配表