第一章 税法概论

税法中央财经大学财政税务学院2017年3月第一章税法总论第一节税法的概念第二节税法基本理论第三节税收立法与我国现行税法体系第四节税收执法23第一节税法的概念定义是对事物本质属性及其形式特征的集中概括和反映。税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法定标准，强制、无偿地参与各种独立经济主体的剩余产品分配，以取得财政收入并辅助调节社会经济运行的一种特殊经济范畴。这个定义包含以下要点或内容：（1）税收存在的根本目的是为了满足社会公共需要，直接目的是为了满足国家实现社会管理职能的需要，具体目的则是取得34财政收入和调控社会经济运行。后者又被称为税收的两大基本职能。（2）税收的征收主体是国家，国家是征税权力的唯一行使者，任何单位没有国家的授权，都不能以国家的名义向纳税人征税；行政部门及其所属的财税机关则是征税权力的具体行使者。后者又称税收执法机关。（3）国家征税的权力依据是政治权力，它以社会公共权力为基础，以行政机关及其财税部门的征税权力为代表，以税法为具体表现形式或征税依据。政治权力是与公民的私有财产权相对应的。45（4）纳税义务的承担者或纳税主体，又简称纳税人，是指各种独立经济主体，它包括自主经营、自负盈亏的各类法人和自然人。（5）税收是一个分配范畴，意味着纳税人的私有利益在法律规定范围内向政府的单向转移，这是税收的经济性质。税收分配的客体或根本源泉是社会总产品中的剩余产品。税收不论以什么名义和方式征收，归根到底都要由剩余产品来承担。（6）在社会产品分配体系中，税收属于再分配范畴，具有强制性、无偿性和固定性5三个基本特征。二、税法的概念及特征税法是有权机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收分配活动中的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护税收工作秩序，保证国家财政收入和调控经济运行的重要工具。税法以有广义和狭义之分。广义的税法是指各种税收法律规范的总和，即由税收实体法、税收程序法、税收争讼法等构成的法律体系。6狭义的税法仅指经过国家最高权力机关正式立法的税收法律，如我国的企业所得税法、个人所得税法、税收征管法等。税法具有义务性法规和综合性法规的特点三、税法的作用（一）法律规范作用1.指引作用2.评价作用3.预测作用4.强制作用5.教育作用（二）社会经济作用781.税法是国家取得财政收入的重要保证2.税法是正确处理税收分配关系的法律依据3.税法是国家调控宏观经济的重要政策工具4.税法是监督管理的有力武器5.税法能有效地保护纳税人的合法权益6.税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证四、税法与相关法律的关系（一）税法与宪法的关系（二）税法与民法的关系（三）税法与刑法的关系（四）税法与行政法的关系第二节

税法基本理论一、税法原则税法原则是构成税收法律规范的基本要素之一，反映税收活动的根本属性，是税收制度建立的基础。税法原则包括基本原则和适用原则两个层次。（一）税法基本原则1.税收法定原则又称税收法定主义，是指税法主体的权利9义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全过程，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。2.税法公平原则税收公平主义是社会正义原则在税收领域的具体体现。税收公平既包括税收实体上的公平，也包括税收程序上的公平。公平又分为横向公平和纵向公平两个方面。3.税收效率原则1011税收效率原则包含两方面：一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。4.实质课税原则又称实质重于形式的原则，是指在形式与实质常常不一致的情况下，不应仅仅从表面形式上判断某个具体的人或事件是否满足课税要件，是否应当承担纳税义务，还要从该人或事件与相关人或事件是否具有同质性，来决定它是否应当承担纳税义务。12（二）税法适用原则是指税务行政机关和司法机关在多种税收法律规范并存的情况下解决税法适用和具体问题时所必须遵循的准则。税法适用原则并不违背税法基本原则，是税法基本原则在实际工作中的具体运用。税法适用原则含有更多的法律技术性准则，更为具体化。1．法律优位原则位阶低的法律不应与位阶高的法律相冲突，否则效力低的法律将是无效的。132．法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为一般不得适用新法，而只能沿用旧法。3．新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新的效力优于旧法。4.特别法优于普通法的原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。5.实体从旧，程序从新原则在实体权利义务不变的情况下，如果程序14发生了变化，则按新的程序法律规定执行。6.程序优于实体原则在处理税收争讼问题时，税收程序法优先于税收实体法的适用。二、税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。它与从经济学角度表述的国家与纳税人之间的税收分配关系或税收征纳关系用语不同，实质相同。（一）税收法律关系的构成151.税收法律关系的主体是指在税收法律关系中享有权利、承担义务的当事人或参加者。它包括征税主体、纳税主体以及为税收工作服务的各种协税护税组织。2.税收法律关系的客体是指税收法律关系涉及的客观对象或标的物，是税收法律关系主体权利和义务的载体，又称征税对象。如商品货物、财产、资源、特定目的行为等。3.税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系最实质的东西，也是税法的灵魂。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法的制定和颁布实施是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，这种客观情况又称税收法律事实，它分为税收法律事件和税收法律行为两种。前者指人力不可预测或抗拒的外在事件，后者指人力可控的符合税收法律要件的各种行为。税收法律关系的产生、16变更和消灭是与税收法律事实的产生、变更和消灭紧密关联的。（三）税收法律关系的保护税收法律关系产生后，就应保证相关税收权利和义务依法得到履行。如果这种权利义务关系遭到人为破坏，税法也规定了预防、保护或救济程序，这些程序包括税收保全和强制执行两大类。从实施税收法律关系保护的主体来看，又有税务机关和司法机关两种，它们分工协作，从内外两个方面共同构建了税收法律关系的保护和救济网。17三、税法的构成要素税法无论简单或复杂，都是由一些基本要素构成的，这些要素按照一定的目的和需要组合起来，就构成了丰富多彩的税收法律。税法的构成要素主要有：（一）总则主要说明立法依据、立法目的、适用原则等。（二）纳税义务人简称纳税人，是指纳税义务的法定承担者，它有两种基本表现形式：法人和自然人。纳税人与负税人、扣缴义务人、中介服18务组织有别。（三）征税对象又称课税对象，是税法中最基础的要素，是税收法律关系所触及的客体或标的物。两个相关概念：税目和税基。1.税目是征税对象的具体项目划分，反映征税的范围和广度，是对征税对象质的界定。划分税目既是税收征管技术的需要，也是贯彻国家税收调节政策的需要。划分税目有列举法和概括法。2.税基19又称计税依据或计税基础(TAXBASE),是征税对象的量化表现，是计算应征税款的直接依据。税基有两种基本形态：物理形态和价值形态，相应的计征方法也有从量定额征收和从价定率征收。既从量又从价的征收方法是二者的组合，称为复合征收。（四）税率税率是单位税基应征税额的比例或标准，是计算应征税款的尺度。税率反映征税的深度，体现国家对不同征税对象和纳税人的奖限政策，决定国家财20政收入的多少和纳税人税收负担的轻重，因而是征纳双方利益矛盾或税收权利与义务关系矛盾的焦点，也是税种构成或税法构成的核心要素。税率的表现形式是多种多样的。1.比例税率比例税率是体现税收中性的较好手段。按照运用方式，可以分为单一比例税率和差别比例税率两种。其中差别比例税率按照适用对象，又可分为产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率和幅度差别比例税率等具体形式。212.累进税率累进税率是调节贫富差别的有效手段，体现量能负担的公平原则。累进税率可分为额累和率累两种形式。（1）额累额累是以征税对象的绝对额为累进依据的税率形式。具体又分为全累和超累。全累和超累的联系与区别表现在：①在名义税率相同的情况下，同一笔应税收入按两种累进方法计算的税款，全额累进要多于超额累进；②全累税负累进速度快，超累相对比较温22和；③在收入档次的临界点附近，全累的税负增长率要快于收入的增长率，出现累进过快现象；④全累对高收入的调节力度大于超累的调节力度；⑤全累计算简便，超累计算复杂，二者可以通过速算扣除数加以转换。（2）率累率累是以课税对象的相对量为累进依据的税率形式，它比额累计算更为复杂。它也有全累与超累之分。233.定额税率（五）纳税环节（六）纳税期限（七）减免税（八）罚则（九）附则第三节税收立法与我国现行税法体系一、税收管理体制的概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税收管理权限（简称税权）的制度，它是税收制度的重要组成部分，也是财政管理体制的重要内容。24税权有广义和狭义之分。广义的税权包括税收立法权、税收执法权和税收司法权等，狭义的税权仅指税收立法权。本节所讲税权仅指狭义税权，它包括税法的起草、审议、通过、颁布权、税法解释权、税种开征或停征权、税目税率调整权、税收加征和减免权等内容。税权划分有纵向和横向之分。纵向划分是指税权在中央与地方各级政府之间的划分；横向划分是指税权在同级政府不同职能部门之间的划分。由于各国税权分配格局的不同以及同一国25家不同时期税权分配格局的不同，就形成了所谓集权型、分权型、集权分权结合型等多种税收管理体制模式。划分税权虽是税收管理体制的核心内容，但并不是为分权而分权，权是以责为基础以利为归宿的，责权利三者之间存在着紧密的内在联系。只有责权利相统一的税权划分才是科学合理的，否则就会导致责权利三者脱节和政府间税权关系的紊乱。二、我国税收立法权划分现状第一，中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央26以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。第二，依法赋予地方适当的税收立法权。具体来说，我国税收立法权的划分层次如下：1.全国性税种的立法权，即包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人民代表大会（简称全国人大）及其常务委员会。2.经全国人大及其常委会授权，部分全国性税种可先由国务院以条例或暂行条例形式27发布施行。条件成熟时，再提交全国人大及其常委会完成正式立法。3.经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。4.经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权；经国务院授权，财政部和国家税务总局有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。5.省级人大及其常委会有根据本地区经济发展的具体情况和实际需要,在不违背国家统一税法，不影响中央财政收入，不妨碍全国28统一市场的前提下,开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权。税法的公布、税种的开征、停征由省级人大及其常委会统一规定，所立税法在公布实施前须报全国人大常委会备案。6.经省级人大及其常委会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力，也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定幅度内确定本地区适用的税率或税额标准。上述权力除税法解释权外，在行使后和发布实施前须报29国务院备案。地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权的同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省（自治区、直辖市）范围内执行，也可只在部分地区执行。三、我国现行税法体系（一）按照税法的基本内容和法律地位不同，可以将其分为税收基本法和税收单行法。（二）按照税法的职能作用不同，可以将其分为税收实体法、税收程序法和税收行政法。30（三）按照税法相关税种征收对象的不同,可以将其分为以下五种：1.商品、劳务税税法。2.所得税税法。3.财产税税法。4.资源税税法。5.特定目的行为税税法。（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以将其分为国内税法和国际税法。第四节税收执法税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力，是税务机关实施税收管理和31系统内部行政管理的法律手段。其中税收执法权是指税务机关依法征收税款、依法进行税收管理活动的权力。具体包括税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权、税务行政处罚权等。一、税务机构的设置我国目前在国税总局下按照行政区划分设了国地税两套税务机构，两套税务机关分别为中央政府和地方政府服务，各自内部实行人、财、物等垂直管理。国税机关实行自上而下的垂直管理，地税机关则实行以地方政府为主的重直管理。32二、税收征管权限的划分国税负责中央税和共享税的征管；地税负责地方税的征管；国地税之间可以按规定进行委托代征，也可在税收征管信息化平台上交叉受理属于对方管理范围内的业务，共享税收征管信息。三、税收收入划分按照分税制体制的规定，中央税收入全部归属中央，地方税收入绝大部分归属地方，中央地方共享税收入按一定比例在中央政府和地方政府之间分成。具体划分如下:1.属于中央政府固定收入的有：消费税(含33进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.属于地方政府固定收入有：耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、契税、车船税、环境保护税、烟叶税。3.属于中央地方共享收入的有：（1）增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央分成75%，地方分成25%，并以1993年收入为基数，增量部分按1:0.3返还地方；在营改增试点时期，增值税分成比例暂调整为5:5。（2）企业所得税：中国铁路集团总公司、34各银行总行、