第七章筹资与投资循环审计

筹资与投资循环审计第7章各业务循环之间的关系货币资金投资与筹资循环销售与收款循环采购与付款循环生产与存货循环人力资源与工薪循环业务循环审计流程风险评估程序（业务流程层面了解内部控制）控制测试实质性程序7.1筹资与投资循环的主要活动及其关键控制筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动是企业为了满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动是指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。投资活动主要由权益性交易和债权性交易组成。7.1筹资与投资循环的主要活动及其关键控制筹资与投资循环的特性（1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大（2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响（3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。筹资活动投资活动1.审批授权1.审批授权2.签订合同或协议2.取得证券或其他投资3.取得资金3.取得投资收益4.计算利息或股利4.转让证券或收回其他投资5.偿还本息或发放股利

7.1筹资与投资循环的主要活动及其关键控制业务循环资产负债表项目利润表项目筹资与投资短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税7.1.2筹资循环的关键控制筹资循环内部控制项目

筹资循环内部控制内容1.筹资的授权审批控制①一般董事会先授权财务经理编制筹资计划；②然后由董事会审批筹资计划；③相关业务的执行要与协议、合同、有关文件相符合。2.筹资循环的职务分离控制①筹资计划编制人与审批人适当分离；②经办人员不能接触相关会计记录；③会计记录人员同负责收、付款人员相分离；④证券保管人员与会计人员分离。7.1.2筹资循环的关键控制筹资循环内部控制项目

筹资循环内部控制内容3.筹资收款人的控制筹资金额过大时，最好委托独立的代理机构代为发行。4.付出款项的控制还本付息、支付利息金额是正确；是否依据真实有效的凭证支付。3.实物保管控制债券、股票应设立相应的明细账，详细登记相关事项；建立定期盘点制度；对于已回收的债券应及时注销，防止多次使用。7.1.2筹资循环的关键控制筹资循环内部控制项目

筹资循环内部控制内容5.会计记录的控制①以正确的金额、合理的方法、适当的账户进行记录；②溢价、折价应选用适当的方法摊销；③利息、股利的支付必须计算正确后记入对应的账户。7.1.3投资循环的关键控制投资循环内部控制项目

投资循环内部控制内容1.投资的授权审批控制①投资计划；②证券市场的估价是否合理；③投资收益的估算是否正确；2.投资业务的职责分工投资业务的授权、业务执行、会计记录、资产保管方面要有明确的分工。7.1.3投资循环的关键控制投资循环内部控制项目

投资循环内部控制内容3.投资资产的安全保护控制投资资产可由独立的专门机构保管或自行保管；保管工作和相关的会计记录要完全分离。4.投资业务会计记录每种投资资产要设立明细账；要有完整的会计记录；投资的形式、投向、投资的计价以及投资收益要作出详细记录。进行初步评价和风险评估从业务流程层面了解内部控制对控制的初步评价评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行风险评估需考虑的因素结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险评价决策控制本身的设计是否合理；控制是否得到执行；是否更多地信赖控制并拟实施控制测试各业务循环审计流程风险评估程序（业务流程层面了解内部控制）控制测试实质性程序筹资与投资循环的控制测试7.2

控制项目

测试内容筹资循环内部控制①筹资活动是否经过授权批准。②筹资活动的授权、执行、记录、实物保管等中否严格分工。③筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并不定期检查。筹资与投资循环的控制测试7.2

控制项目

测试内容投资资循环内部控制①投资项目是否经过授权批准。②投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。③有无健全的有价证券保管制度。④有关的核算方式是否符合有关财务会计制度的规定，相关投资收益会计处理是否正确。风险评估程序（业务流程层面了解内部控制）控制测试实质性程序筹资与投资循环的实质性程序借款审计所有者权益审计投资相关科目审计7.4借款项目的审计借款审计的目标确定借款业务是否全部入账；确定借款业务是否确实存在；确定借款业务的会计处理是否正确；确定借款业务的发生是否与相关法律的规定；确认借款余额在报表上的反映是否恰当。注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。短期借款长期借款应付债券长期借款的审计①取得或编制长期明细表②执行实质性分析程序③检查授权凭证和合同④函证银行借款⑤检查银行借款账户的记录（年度内减少的长期借款）⑥复核利息费用⑦检查借款是否已在资产负债表上恰当披露长期借款的审计案例【案例】审计人员于2008年12月5日在审查某企业“长期借款”明细账时，发现该企业2008年8月20日从银行借入购买设备款项200万元（利率6%）；“在建工程”账户中却没有增加记录；从该企业08年第三季度的资产负债表上反映的内容看，增加了交易性金融资产300万元。审计人员进一步查阅了“交易性金融资产”账户记录及其记账凭证；询问相关经办人员；证实该企业10月12日用购买设备的贷款购买了价值200万元的股票。长期借款的审计案例【存在问题】该企业虚设贷款项目，从银行套取资金用于股票投资，违反了借款合同的规定及银行信贷纪律。【审计建议】审计人员应提请该企业立即出售股票，归还借款并支付罚息。假设该企业未对长期借款计提利息，还款时应支付罚息10000元，12月30日出售股票取得价款2200000元。（不考虑税金）长期借款的审计案例【调整分录】出售股票（不考虑有关税金）借：银行存款2200000贷：交易性金融资产

2000000投资收益

200000偿还借款、支付利息及罚息借：长期借款2000000财务费用40000营业外支出－－罚息10000

贷：银行存款2050000

应付债券的审计一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要的。应付债券的错弊形式债券利息计算有误（提而不用、长期挂账等）；溢价发行长期债券只记债券面值，将溢价收入挂入“其他应付款”等利息调整的核算不正确（人为地调节利润）；不按规定使用发行债券筹集的资金；长期债券的会计处理错误（利息调整处理错误）。应付债券的审计①取得或编制付债券明细表②执行实质性分析程序③.检查债券交易的有关原始凭证④函证应付债券期末余额⑤验证应付债券账户的记录⑥复核利息费用⑦检查应付债券是否已在资产负债表上恰当披露应付债券的审计案例【案例】审计人员在审查某公司2008年度的财务报表时，发现2008年1月4日按面值的108%溢价发行3年期长期债券，面值为100万元，溢价为8万元，在忽略发行费的前提下，公司作了如下会计分录：借：银行存款1080000

贷：应付债券－－面值1000000

其他应付款80000审计人员审查了上述记账凭证附的原始凭证，发现记在“其他应付款”中的8万元是发行公司债券的溢价收入。应付债券的审计案例【存在问题】该公司未正确记录债券溢价收入，为日后转移资金做了准备。【审计建议】要求被审计单位调整相关会计分录【调整分录】借：其他应付款80000贷：应付债券－－利息调整80000所有者权益的审计如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。股本（实收资本）盈余公积资本公积股本和实收资本的审计股本的实质性测试程序1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。2.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资、各种出资方式的比例是否符合规定。3.索取或自己编制股本明细表。4.检查股票的发行、收回等交易活动。5.函证发行在外的股票。6.检查股票发行费用的会计处理。7.检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。股本和实收资本的审计实收资本的实质性测试程序1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。2．索取或编制实收资本明细表。3．检查出资期限和出资方式、出资额。4．检查投入资本的真实存在。5．检查实收资本的增减变化。6．检查外币出资时实收资本的折算。7．检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。资本公积的审计资本公积的实质性测试程序1．检查资本公积增减变动的内容及其依据。2．检查资本溢价或股本溢价。3．检查接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠。4．检查股权投资准备。5．检查拨款转入。6．检查外币资本折算差额。7．检查其他资本公积。8．检查资本公积转赠资本是否经授权批准。9．检查资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。盈余公积的审计盈余公积的实质性测试程序1.获取或编制盈余公积明细表。2.检查盈余公积的提取。3.检查盈余公积的使用。4.检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。投资相关科目审计交易性金融资产实质性程序可供出售金融资产实质性程序持有至到期的金融资产实质性程序长期股权投资实质性程序投资相关科目审计审计目标（１）确定投资是否存在；（2）确定投资是否归被审计单位所有；（3）确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（4）确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；（5）确定投资的年末余额是否正确；（6）确定投资在会计报表上的披露是否恰当。交易性金融资产的审计案例【案例】审计人员在审查甲2008年度财务报表时，发现甲公司在购入股票时所作的会计分录如下：借：交易性金融资产500000投资收益80000

贷：银行存款580000出售股票时所作的会计分录如下：借：银行存款310000

贷：交易性金融资产310000审计人员认为此笔会计分录有问题，决定进一步查证。交易性金融资产的审计案例发现是该公司2008年10月购入长江公司股票10000股，拟持有4个月。每股面值50元，购入价为每股58元，实际支付金额为580000元，其中包含已宣告发放但尚未支付的股利，即8元。12月份甲公司以每股62元的价格出售5000股。【存在问题】交易性金融资产的核算错误企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为“应收股利”交易性金融资产的审计案例【存在问题】出售交易性金融资产时，其公允价值与初始入账价值差额应确认为“投资收益”，若该项交易性金融资产尚有列为债权单独反映的应收股利未收回，则确认处理收益时还应扣除这部分未收项目。企业投资收益虚减100000元，将导致本期的利润总额减少和所得税少纳。【审计建议】审计人员要求被审计单位调整会