第二章 会计要素、会计等式会计账户

第二章会计要素、会计等式与会计账户第一节

会计要素第二节

会计等式第三节会计科目和账户第一节会计要素会计要素的定义会计所要核算和监督的会计对象的具体化。不同的会计要素的组合，构成企业的各种财务报表反映财务状况的静态会计要素

资产

负债

所有者权益一、资产资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特点必须为某个经济实体所拥有或控制作为企业的资产，必须是能给企业带来未来经济利益的经济资源。作为企业会计账面资产项目，必须在过去的交易或事项形成的，能够用货币确切计量。

资产的分类

（1）流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如库存现金、银行存款等。（2）非流动资产：非流动资产以外的资产。如：持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、无形资产等。企业资产的构成资产流动资产库存现金与银行存款交易性金融资产应收及预付款项存货长期投资长期股权投资持有至到期投资-国债、企业债券投资性房地产固定资产房屋、建筑物机器设备运输设备工具及器具等无形资产专利权商标权商誉等其他资产－递延资产等二、负债负债是过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业现时义务。负债的特征：负债必须是现时已经存在的，由过去或本期在与外界企业或个人经济交往中所形成的经济责任。负债是企业承担的现时义务。履行该义务预期会导致经济利益流出企业，负债必须用债权人所能接受的方式予以偿还。负债的分类流动负债：指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预计负债（应付股利、应付利息）等。长期负债：长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。负债流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费预计负债（应付股利、应付利息）其他应付款长期负债长期借款应付债券长期应付款企业负债的构成三、所有者权益所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。包括所有者对企业的投资和企业历年经营活动的积累。

(1)所有者权益是一种剩余权益，从数量上说是企业全部资产减去全部负债后的余额。(2)所有者权益变化主要取决于企业经营业绩的变化。(3)所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，除非发生减资、清算或分派现金股利，一般不必偿还；所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证，也是企业亏损的承担者。(4)所有者凭借其占有所有者权益的份额参与企业的利润分配。特征：所有者权益投入资本实收资本（股本）资本公积-利得和损失留存收益盈余公积未分配利润企业所有者权益的构成（一）定义企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。反映经营成果的动态会计要素四、收入1、收入是在企业日常活动中形成的

包括：销售收入、劳务收入和利息收入

区别：收入和利得2、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入3、收入会导致所有者权益的增加（二）收入的特征

（三）收入的确认条件1、与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。2、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少3、经济利益的流入能够可靠的计量（四）收入与收益的关系收益是企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益流入。收益收入-日常活动所形成的经济利益的流入利得-非日常活动所形成的经济利益的流入

1、主营业务收入：销售商品、提供劳务取得的收入

2、其他业务收入：销售多余的原材料、转让无形资产使用权的收入

3、投资收益：让渡资产使用权，购买债券、基金获得利息收入，购买股票，对外投资，通过利润分配形式获得的股利收入（五）收入的分类五、费用

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（一）定义（二）费用特征1、费用是在企业日常活动中形成的

包括：销售成本（营业成本）、职工薪酬、固定资产折旧、无形资产摊销、管理费用、理财费用等

区别：费用和损失2、费用是与所有者分配利润无关的经济利益的总流出3、费用会导致所有者权益的较少4、费用的确认必须遵循权责发生制的记账基础和配比性（三）费用的确认条件1、与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。2、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加3、经济利益的流出能够可靠的计量主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（四）费用的分类（五）费用与成本的关系成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。生产成本-为生产产品和提供劳务而发生的、能够予以对象化的、构成产品成本和劳务成本的耗费。期间费用-与生产产品无直接关系，不能予以对象化的，应由发生会计期间的收入负担的费用。直接材料直接人工间接费用销售费用管理费用财务费用企业在一定期间全部经济活动取得的最终财务成果。利润的来源构成利润＝收入－费用+直接计入当期利润的利得－损失日常活动的业绩非日常活动的业绩六、利润计入所有者权益的利得、损失和计入当期损益的利得、损失的区别？计入所有者权益的利得、损失和计入利润的利得、损失涉及到非常多的业务。

计入利润的利得、损失包括：盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。一般计入利润的利得或损失主要是指“营业外收入”、“营业外支出”。计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积”科目核算，常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除损益外的其他权益变动时投资方按照持股比例确认资本公积。第二节会计等式一、会计等式的静态表现会计等式是表明企业诸会计要素之间相互关系的代数方程式表达式。资产＝权益（1）资产＝负债＋所有者权益（2）所有者权益＝资产－负债（3）会计等式资产

负债所有者权益资产＝负债＋所有者权益资产负债表是总括反映企业在某一

特定日期财务状况的报表。二、经济业务的发生对会计等式的影响

【业务１】公司获得投资者追加投资200,000元，当即存入银行。银行存款实收资本（资产）（所有者权益）＋200,000

＋200,000经济业务的发生对会计等式的影响∑＝623000∑＝623000会计等式的动态表现

利润＝收入－费用+利得-损失

（4）在企业尚未进行利润计算分配前，利润表现在收入和费用的各个项目中，会计登记表现为其扩展形式：

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用+利得-损失）（5）企业的净利润经过利润分配后所形成的盈余公积和未分配利润是所有者权益的组成内容。会计等式又恢复为：

会计期末：资产＝负债＋所有者权益（6）利润利润表－总括反映企业一定期间内所实现的经营成果的会计报表。收入、费用发生对会计等式的影响∑＝646260∑＝646260结论（1）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归集起来有四种类型：①资产和权益同时等额增加。资本进入企业的会计事项。②资产和权益同时等额减少。资金退出企业的会计事项。③资产内部有关项目有增有减。一种资产形式转化为另一种资产形式。④权益之间有关项目有增有减。表现为资金来源渠道的变更。资产＋资产－权益＋权益－①②③④结论

（2）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益（负债及所有者权益）项目发生增减变化，但其变化的结果不会破坏“资产＝权益”这一会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。（3）在以上四种类型中，第①、②种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系；第③、④种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。星星公司资产负债表

2000年7月31日计量单位：元资产负债表与利润表的关系（收入－费用－

利得－损失）要求：根据以下信息，为杰里编制一张

资产负债表和损益表

杰里在其小镇投资＄500，创办一个短期企业，以便在年度返校节期间销售软饮料。他向镇里支付了＄100特许费，获准在镇公园－校庆中心出售软饮料。他花＄45木材和绉纸制造摊点，校庆结束后无残值。他买冰块用了＄40。买进软饮料＄500元（实际支付＄300，其余暂欠，待校庆结束后还清）。校庆期间，他出售软饮料，收得现金＄925，收摊时，他付给两位童工各＄20，还有＄35的软饮料未售出，将来可以退给软饮料公司。案例分析投资：现金＋500实收资本＋500付特许权费：营业费用－100现金－100购纸等：营业费用－45现金－45购冰块：营业费用－40现金－40购饮料：库存商品＋500现金－300应付帐款＋200出售饮料：现金＋925主营业务收入＋925

主营业务成本－465库存商品－465付工资：营业费用－40现金－40经营：会计报表

损益表资产负债表

主营业务收入925现金900应付帐款200减：主营业务成本465

库存商品35实收资本500毛利460未分配利润235减：营业费用225

总资产935总权益935净收益235第三节会计科目和账户1、会计科目概念：会计科目是对会计对象按其反映的具体经济内容所作的分类项目名称。设置会计科目的原则分类：按内容－会计科目表（教材P60）按隶属关系－总帐科目、明细科目2、账户

账户是根据会计科目在账簿中开设的户头，是储存经济信息的场所。每个账户都有一个名称，在账簿中拥有一定的账页，具有规定的账页格式。

注意区别会计要素、会计科目、账户三个概念3、会计科目与账户的关系会计科目（账户名称）账户（记录信息的场所）集合会计科目