第5章营业税会计

第一节营业税概述第二节营业税的计算与申报第三节营业税会计核算第五章营业税会计营业税征收法律依据：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国营业税暂行条例》《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》增值税的的征税范围包括哪几个方面？

在我国境内销售货物在境内提供加工、修理修配劳务报关进口的货物思考交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等提供的劳务应征收增值税吗？提问一、营业税的概念及特点第一节营业税概述注意：营业额,是指为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、销售不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。特点征收范围广实行行业差别比例税率计税方法简便易行价内计税，税负具有转嫁性二、营业税的纳税人及扣缴义务人在中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

(一)纳税人1.一般规定构成条件①应税行为必须发生在我国境内；②必须是有偿或视同有偿的应税行为。2.特殊规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

(二)扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。三、营业税的征税范围

(一)征税范围的一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。(简称应税行为)除了加工、修理修配以外的所有应纳营业税的劳务。包括：交通运输业建筑业金融保险业邮电通讯业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产的所有权转让不动产的所有权“我国境内”的界定：(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;(2)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(4)所销售或者出租的不动产在境内。1.地域范围：应税行为必须发生在我国境内。

【练习－多选】下列行为中属于营业税征税范围的有(

)。A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国的房产D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国的房产【答案】ABD2.行为范围：应税行为必须属于营业税的征税范围。营业税与增值税征税范围的划分：营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动产和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修理修配劳务也征收增值税。在具体征收范围上，税法做了具体规定。（1）营业税征税范围所称应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（在本章称应税劳务）。（2）增值税征税范围所称应税劳务是指加工、修理修配劳务（在本章称非应税劳务）。注意

区别营业税的应税劳务是加工、修理修配劳务以外的所有劳务；营业税的应税资产是有形动产以外的资产，即不动产和无形资产。

联系营业税规定的征税范围与增值税有互补性；某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能并存。征收增值税征收增值税征收增值税营业税与增值税、消费税同属于流转税类。区别在于：增值税和消费税主要是对有形的货物商品的征税，营业税则主要是对无形的劳务商品的征税。因此营业税也可以称作劳务商品税。注意：增值税和营业税的区别和联系

(1)有偿：是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。★但单位或者个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，不包括在内。3.行为的有偿性：应税行为必须是有偿或视同有偿。(2)视同有偿：是指视同发生营业税应税行为。★纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：①单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人（享有税收优惠的除外）；②单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；③财政部、国家税务总局规定的其他情形。注意：自建行为的纳税规定总结①自建自用房屋的行为不纳税。②将自建的房屋对外销售(含个人自建自用住房销售)，交两道税：自建行为按“建筑业”纳税，售房行为按“销售不动产”征收营业税。③自建后出租按“服务业”交营业税，但自建行为不是“建筑业”的征税范围。④自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人(视同销售，按建筑业和销售不动产分别交税)，由主管税务机关按相关规定核定其营业额。四、营业税的税目及税率税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业金融业(含农村信用社)、保险业5%四、邮电通信业邮政、电信业3%五、文化体育业文化业、体育业3%六、娱乐业台球、保龄球、歌舞厅、卡拉OK、音乐茶座、高尔夫球、游艺等(台球、保龄球税率5%)5%～20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。5%五、营业税的税收优惠政策营业税起征点规定如下:(自2011年11月1日起施行)(1)按期纳税的，为月营业额5000-20000元；(2)按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。◆注意：营业税起征点的适用范围限于个人。

1.起征点

注意：P19——增值税起征点增值税起征点规定如下：(1)销售货物的，为月销售额5000-20000元；(2)销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；(3)按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。

(财政部令第65号)

【练习－判断】营业税法对个人规定了起征点，没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点的，就超过部分计税。（）答案：×解析：营业税法对个人规定了起征点，没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点的，就全部营业额计税。营业税条例中规定的免征项目：养育、婚介等服务；残疾人员个人劳务；医疗服务；学校的教学、勤工俭学劳务；农业服务；文化展馆服务。2.免征营业税项目

重点掌握：(2)残疾人员个人为社会提供的劳务。(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。六、营业税纳税地点、纳税期限及纳税义务发生时间1.纳税地点具体行为纳税地点纳税人提供应税劳务机构所在地或者居住地的主管税务机关纳税人提供的建筑业劳务建筑业劳务发生地的主管税务机关纳税人转让、出租土地使用权土地所在地的主管税务机关纳税人转让其他无形资产机构所在地或者居住地的主管税务机关纳税人销售、出租不动产不动产所在地的主管税务机关扣缴义务人代扣代缴营业税机构所在地或者居住地的主管税务机关1.营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。◆纳税人以1个月或1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。以5日、10日、15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2.纳税期限2.扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。3.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。4.不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。(1)一般规定:收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。3.纳税义务发生时间(2)具体规定:(1)纳税人采用预收款方式转让土地使用权或者销售不动产的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(2)纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。(3)纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。(4)纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(3)扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。(1)收入全额：即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。

应纳营业税＝营业额×税率1.以收入全额为计税依据

一、营业税营业额(计税依据)的一般规定第二节营业税应纳税额的计算

纳税人如果存在提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，或视同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权按下列顺序确定其营业额：(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(3)按组成计税价格核定：组成计税价格＝营业成本/工程成本×(1＋成本利润率)÷(1-税率)

成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。3.以组成计税价格为计税依据

应纳税额=组成计税价格×适用税率应纳税额=(营业额-允许扣除项目金额)×税率2.以收入差额为计税依据

总结：营业税的三种计税方式1.按营业收入全额计税应纳税额=营业收入×税率2.按营业收入差额计税应纳税额=(营业收入-允许扣除项目金额)×税率3.按组成计税价格计税组成计税价格

=营业成本/工程成本×(1＋成本利润率)÷(1-税率)应纳营业税=组成计税价格×税率【练习－计算】某房地产开发公司将一建筑物销售给某钢铁厂，该建筑物的工程成本600万元，销售价格双方商定为610万元，该企业交纳了营业税30.5万元，税务机关在审查时，发现价格偏低且无正当理由，请问该企业应补缴营业税为多少?(该纳税人所在地税务机关确定的建筑业成本利润率为10%)组成计税价格＝600×（1+10%）÷（1－5%）＝6947368.42(元)应纳营业税＝6947368.42×5%＝347368.42(元)应补交营业税＝347368.42－305000

＝42368.42(元)二、营业税营业额(计税依据)的具体规定

(一)交通运输业(3%)包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。

1.其中陆路运输包括缆车运输和索道运输。(但单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税。2.凡与运营业务有关各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围，包括通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。1.一般规定：全额计税交通运输业的计税依据一般情况下应包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。2.特殊规定：差额计税(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额缴纳营业税。(2)运输企业自境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额征收营业税。(转运)(3)联营运输企业，以实际取得的营业收入扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额缴纳营业税。(联运)应纳营业税＝(全程运费-付给其他运输企业的运费)×税率转运业务联运业务差额计税联运业务是指两个以上运输企业共同完成旅客或货物从发送地点所进行的运输业务。【练习－单选】按照现行营业税制度规定，下列收入应以收入全额作为营业税计税依据的有(

)。A.运输企业在境内载运货物出境改由境外企业承运取得的全部收入B.水运部门从事客运取得的全部收入C.公路联运企业取得的全部收入答案：B【练习－计算】某远洋运输公司运输一批货物到国外某地,收取全程运费160万元,货物到达该国境内后,改由该国铁路运输一段至目的地,支付该承运企业运费16万元,计算该远洋运输公司应纳的营业税额。应纳营业税=(160-16)×3%=4.32（万元）【练习－计算】某汽运公司某月取得客运收入50万元,价外收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元,其中付给其他运输部门联运费10万元,试计算该公司当月应纳营业税.客运营业额＝500000+200000＝700000元联运营业额＝180000－100000＝80000元则该月应纳营业税=(700000+80000)×3%=23400元

(二)建筑业(3%)包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。1.建筑：包括自建自售、自建自赠的建筑物自建行为。(自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围;出租、投资入股的自建建筑物，自建行为也不是建筑业的征税范围)2.安装：管道煤气集资费(初装费)按“建筑业”税目征税。在报装环节一次性向用户收取的费用。3.修缮：对建筑物、构筑物进行修补、加固等。4.其他工程作业：代办电信工程、水利工程、爆破、航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探等。注意：自建行为的纳税规定总结①自建自用房屋建筑物：自建行为不征营业税。

②自建自租房屋建筑物：自建行为不征营业税。出租按“服务业——租赁”缴纳5%的营业税。③自建自投房屋建筑物(投资入股)

，自建行为不征营业税，投资行为亦不征营业税。(财税[2002]191号)④自建自售房屋建筑物(含个人自建自用住房销售)：缴纳两道营业税。自建行为,按照“建筑业”缴纳3%的营业税;自售行为,按照“销售不动产”缴纳5%的营业税⑤自建自赠房屋建筑物(视同销售):按建筑业和销售不动产分别交税，由主管税务机关按当月或近期同类不动产的平均价格确定，没有同类不动产的销售价格的，组成计税价格征税。组成计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

1.一般规定：全额计税①纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。②施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖,应并入营业额征收营业税。③纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。

建筑业营业税计税依据的总结:子目 计税营业额不包括1.从事建筑劳务（不含装饰劳务）工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内不包括建设方提供设备的价款2.从事建筑劳务的分包转包业务总承包额扣除分包额、转包额3.从事安装工程作业安装劳务收入不应包括设备的价款4.从事装饰劳务装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用包括：人工费、管理费和辅助材料费等不包括原料、主料的价款某建筑装饰公司，本月提供建筑业劳务（非装饰劳务），建设方共支付合同款200万元，并提供50万元的原材料和100万元的设备；提供建筑业劳务（装饰劳务），建设方共支付合同款100万元，并提供20万元的原材料和50万元的设备。该公司本月应该申报营业税多少金额？解析：非装饰劳务：营业税=（200+50）×3%=7.5（万元）装饰劳务：营业税=100×3%=3（万元）【练习－计算】某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1200万元。设税务局核定的建筑业成本利润率为10%。求其应纳营业税额。建筑业计税营业额(组成计税价格)=970×（1+10%）/（1-3%）=1100万元建筑业应纳营业税=1100×3%=33万元销售不动产应纳营业税=1200×5%=60万元2.特殊规定：差额计税建筑业的总承包人将工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额征收营业税。应纳营业税＝(全部工程款－分包工程款)×税率【练习－计算】A建安公司承包一项工程，工程总造价为3500万元，其中将1000万元土建工程分包给B施工企业。由于市场原材料价格上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给A公司材料差价款500万元，提前竣工奖100万元。A公司又将其中的材料差价款100万元和提前竣工奖50万元付给B企业。计算A公司应缴的营业税额。A公司应纳营业税＝[(3500-1000)+(500-100)+(100-50)]×3%＝88.5(万元)1.全额计税：

（1）对一般贷款、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。

【提示】一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括加息、罚息）。

（2）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。

(三)金融保险业(5%)—简单了解2.余额计税（１）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额．（2）外汇、证券、期货等金融商品转让：按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。

(四)邮电通信业(3%)计税营业额

邮政业务电信业务计税营业额包括提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮政业务取得的收入。计税营业额包括提供电报、电话、电传、电话安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。1.一般规定：全额计税邮电通信业的营业额一般以取得的收入总额确定。注意：邮电礼仪业务的计税营业额包括所购礼物的价款在内。2.特殊规定：差额计税邮电通信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，计税营业额=全部收入—支付给合作方价款【练习－计算】某邮电局2010年4月份经营业务如下：发行邮票收入8000元；报刊发行收入12300元，邮政快递业务收入9200元，电报、电传收入14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。应纳营业税=(8000+12300+9200+14000)×3%=1305（元）【练习－计算】某电信局6月份取得话费收入50万元，电话机安装收入20万元，出售移动电话并提供电信服务取得收入20万元，代办电信工程收入40万元。计算该电信局当月应纳营业税。应纳营业税=(50+20+20+40)×3%=3.9万元

(五)文化体育业(3%)包括文化业和体育业。1.文化业是指经营文化活动的业务。包括表演、播映、其他文化业。(1)表演：戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动。(2)播映：通过电台、电视台、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅等场所放映各种节目。(3)其他文化业：各种展览，培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务。2.举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。3.文化体育业的几种特殊情况：(1)经营游览场所的业务（如动植物园），比照文化业征税。(2)有线电视台的“初装费”，按建筑业征税。(3)广告的播映，按“服务业—广告业”征税。1.一般规定：全额计税文化体育业的营业额一般以取得的收入总额确定，包括纳税人经营文化、体育活动的业务取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入以及经营游乐场所收入和体育收入。2.特殊规定：差额计税单位或个人演出，计税营业额＝全部收入－付给提供演出场所的单位、演出公司、经纪人的费用【练习－计算】某有线电视台6月份取得如下收入：有线电视节目收视费收入10万元，有线电视初装费收入3万元，“点歌台”栏目点歌费收入0.7万元，广告播映收入6万元。要求：计算该有线电视台当月应纳营业税。应纳营业税=(10+3+0.7)×3%+6×5%=0.711(万元)

(六)娱乐业(5%－20%)台球、保龄球按5%的税率计征营业税。其他的如歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（含夜总会）、音乐茶座（含酒吧）、高尔夫、游艺（射击、狩猎、跑马、电子游戏厅、蹦极、卡丁车等）、网吧等按20%征税。★娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。注意：文化体育业与娱乐业的区别：①凡以观众身份参与听、视和游览某项活动。

——文化体育业②凡亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的。

——娱乐业娱乐业的计税营业额为收入全额，即向顾客收取的全部价款和价外费用。包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费以及经营娱乐业的其他各项收费。【练习－计算】某展览馆2月取得门票收入1万元，馆内设置的保龄球馆取得经营收入8万元，给某民间艺术团提供表演场所取得收入0.8万元。试计算该展览馆当月应纳营业税。应纳营业税=8×5%+0.8×5%=0.44(万元)解析：纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文化保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免征营业税。【练习－计算】某文化馆将其部分房产出租取得租金收入3500元，开设台球厅取得收入15000元，设立的“电子游戏厅”取得收入20000元。试计算该文化馆4月份应纳营业税。应纳营业税=3500×5%+15000×5%+20000×20%=4925(元)

(七)服务业(5%)1.服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。2.承包费、租赁费一般按“服务业”税目征收营业税。3.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业—旅游业”项目征收营业税。(注：除此之外的索道按“交通运输业”征税)1.一般规定：全额计税(1)自营广告业务应以取得的收入全额为营业额。(2)代理业、租赁业、仓储业等均以向客户收取的费用全额为营业额。2.特殊规定：差额计税(3)拍卖行的营业额为向委托方收取的手续费。(4)电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入都应计入应税营业额。①旅游企业从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额征收营业税。②广告代理业，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额征收营业税。【练习－计算】某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，请计算该旅行社本月应纳的营业税额。应纳营业税=(15-8)×5%＋(20-12)×5%=0.75(万元)

(八)转让无形资产(5%)转让无形资产，是指转让无形资产的所有权，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。转让无形资产的计税营业额为转让无形资产所取得的转让额，包括受让方支付给转让方的全部货币和其他经济利益，即全部价款和价外费用注意：(1)转让无形资产使用权，收取的租金收入，按“服务业—租赁业”计征营业税。(2)自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让该项股权，也不征收营业税。★若以投资为条件，收取转让费或固定收入，则应征收营业税。(3)以地换房：按“转让无形资产—土地使用权”征税。(4)以房换地：按销售不动产征税。

(九)销售不动产(5%)销售不动产是指转让不动产的所有权，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。销售不动产计税营业额为纳税人销售不动产而向购买方收取的全部价款和价外费用。注意：(1)转让不动产使用权，收取的租金收入，按“服务业—租赁业”计征营业税。(2)自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让该项股权，也不征收营业税。★若以投资为条件，收取转让费或固定收入，则应征收营业税。(3)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税;单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。某知名财经网站，具有增值电信业务经营资质，2010年3月发生以下业务：（1）开展“金牌理财师”远程培训业务，取得培训费入130万元，并向学员出售配套培训教材取得收入70万元。（2）发布网络广告，取得广告收入5000万元，其中支付某动漫设计室设计费1000万元。（3）自行开发的“钱通”证券分析软件已完成国家版权局的登记手续，转让著作权给香港某证券研究机构，获得转让收入200万元。（4）出售2009年度上市公司财经信息数据库光盘10000张，每张售价1000元；光盘交付使用后通过网络为客户提供远程技术支持，另收取技术服务费100万元。要求：根据以上资料，计算应缴纳的营业税。2008年11月，甲公司发生以下业务：（1）对年初销售并已经交付使用的某软件产品进行维护，取得技术服务费5万元。（2）经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。（3）以某项专利技术投资入股，该项专利技术的账面原值为50万元，评估价值为80万元，双方同意以75万元的价值作价入股，参与利润分配，承担投资风险。（4）转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2008年月日11月其账面余值为490万元。（5）本月1日起将承租后空置的一层办公楼转租给丁公司，收取转租租金12万元。甲公司承租此层办公楼的月租金为10万元。要求：根据上述资料，计算甲公司本月应缴纳的营业税。第三节营业税的会计核算

一、账户设置应交税费—应交营业税实际缴纳的营业税应缴纳的营业税尚未缴纳的营业税多缴的营业税企业计提的营业税，根据营业税征收对象不同，应分别设置“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“固定资产清理”等账户核算。二、账务处理1、建筑业某建筑公司承建商住两用楼一幢，工程总造价2500万元，该工程提前竣工，建设单位支付给建筑公司提前竣工费10万元。该建筑公司的会计处理如下：应纳营业税额＝（2500＋10）×3％＝75.3（万元）

结算工程价款时：借：银行存款25100000贷：主营业务收入25100000

计算应纳营业税及代扣营业税时：借：营业税金及附加753000

贷：应交税费——应交营业税7530002、广告娱乐服务业等保定宾馆4月取得住宿收入80万，餐费收入150万，卡拉ok歌舞厅收入4万，保龄球收入10万。各项收入均分别核算。住宿餐饮应纳税款=（80+150）*5%=11.5歌舞厅=4*20%=0.8保龄球10*5%=0.5借：营业税金及附加12.8

贷：应交税费—应交营业税12.83、旅游、饮食服务业某旅行社10月份组织旅客去韩国旅游，收取旅游费100000元，在境内替旅游者支付给其他单位食宿、交通费10000元，离开国境时改由境外旅游公司接团，付给境外旅游公司50000元。该旅行社应交营业税的计算如下：应纳营业税额＝（100000—10000—50000）×5％＝2000（元）借：营业税金及附加2000贷：应交税费——应交营业税20004、房地产开发企业某房地产公司内销售商品房收入280万，预售商品房定金收入40万借：银行存款320

贷：主营业务收入280

预收账款40（280+40）*5%=16借：营业税金及附加16

贷：应交税费—应交营业税165、金融保险业某银行本季度取得贷款利息收入43.5万元。会计处理如下：应纳营业税额＝43.5×5％＝2.175（万元）借：营业税金及附加21750贷：应交税费——应交营业税