第二章会计要素和会计等式

第二章会计要素和会计等式第三章会计科目和账户第四章复式记账第五章费用的归集和营业收入的确认第六章权责发生制及账项调整第七章成本结转和利润确定与分配第八章权益的形成第九章会计凭证第十章会计账簿第十一章资产计价第十二章财产清查第十三章账户分类第十四章财务会计报告第十五章财务处理程序第一章总论基础会计基础会计本章内容

会计要素

会计等式会计对象企业生产经营过程中的资金运动会计要素

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算和监督内容的具体化。第一节会计要素

一、会计要素的概念基本分类按经济特征二、会计要素的内容会计要素资产负债所有者权益收入费用利润资产负债表反映财务状况损益表反映经营成果

它是按经济特征归类的，将会计核算的内容分解成若干要素，我国《企业会计准则》规定：会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1.资产

1）资产的定义

A、资产是由于过去交易或事项所形成的。B、是企业拥有或控制的。C、能够给企业带来未来经济利益。2）资产的基本特征

资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。3）资产分类及表现形式与内容

资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产现金及银行存款短期投资应收及预付账款存货房屋及建筑机器设备运输设备工具器具原材料产成品包装物在产品专利权商标权著作权、土地使用权、商誉等。非专有技术流动资产：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。账单长期投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股票、债券等投资。固定资产：是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具。无形资产：是指企业生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

营业周期——是指一个企业从拿现金购买原料开始，生产出产品，直至产品销售出去，收回现金为止，这一日历时间长度成为营业周期。

流动资产相关概念及内容

变现——是指企业产生现金的能力，它取决于企业在营业周期内将实物资产（即流动资产）转变为货币资金的多少。变现能力反映企业偿还短期债务的能力.

营业周期的长度各个行业是不一样的，一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。

营业周期反映一个企业资金循环全过程以及企业生产经营活动的全部内容。比如：农机制造企业，它的销售旺季是秋季，每年一月份第一季度的时候，正是它的生产期，就是投入期。此时购买原材料，到第二季度是旺季的生产，到第三季度开始秋收了，这个时候是它的销售旺季，这时候才能将产品销售出去，取得销售收入收回货币资金。

1）负债的定义

负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

2）负债的基本特征A、负债是由过去交易或事项所形成的现实存在的债务。B、是企业未来经济利益的牺牲。C、负债需要由企业在将来通过转移资产或提供劳务来清偿。2.负债3）负债的内容

企业的负债按其偿还期可分为两种。负债长期负债流动负债短期借款应付票据、应付帐款应付工资、应交税金预提费用长期应付款项应付债券长期借款其他应付款流动负债：是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。1）所有者权益的定义所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为企业全部资产减去全部负债后的余额。3.所有者权益A、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。B、企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。C、所有者凭借所有者权益参与利润的分配。2）所有者权益的特征资产-负债=所有者权益3）所有者权益的内容

所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润企业投资者（又称所有者）可以是国家、集体、法人，也可以是自然人，投资者把自己拥有的经济资源投入到企业，形成企业的资产并通过企业经营使之增值，就自然享有一种可主张的权益，或称索求权，即投资者权益，如：有权参与企业经营决策，有权参加分配股利等。所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权。实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种资产的价值。资本公积：是指企业在接受投入资本过程中形成的溢价（即资本增值）即资本折算差价。盈余公积：是指企业从税后利润中提取的各种积累资金。未分配利润：是指企业留待以后年度进行分配的利润。股本溢价法定财产重估增值接受捐赠资产价值留存收益

所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：

是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。4.收入

1）收入的定义

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2）收入的特征A、收入是从企业日常经营活动中产生的；B、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少；C、收入将引起企业所有者权益增加；D、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。3）收入的内容

广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等；

狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。5.费用

1）费用的定义

费用是指企业为生产和销售商品、提供劳务等而发生的各种耗费。包括成本和费用两个方面。2)费用的特征A、费用是指企业日常活动中产生的。B、费用也是企业资产的一种耗费用。C、费用将引起所有者权益减少。3）费用的内容

广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；

狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。6.利润1）利润的定义

利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。

2）利润的特征a.是企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果b.与收入、费用有直接关系即：利润＝收入－费用c.未分配前属于所有者权益，为投资者所有3）利润的内容企业的利润包括主营业务利润、其他业务利润、投资净收益、营业外收支净额、营业利润、利润总额和净利润等。反映经营成果的会计要素之间的关系

主营业务收入其他业务收入投资收益收入费用相减营业外收入直接费用期间费用投资损失营业外支出所得税管理费用财务费用销售费用净利润弥补亏损提取盈余公积分派股利未分配利润

1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计核算职能，分类、系统的反映会计对象的需要。

2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。

3.会计要素是构成会计报表的基本框架。三、划分会计要素的意义一、会计等式的含义及种类

1.会计等式的含义

第二节会计等式

也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。（一）会计基本等式（反映资产、负债及所有者权益三个要素之间关系）资产=权益2.会计等式种类

资产表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源。权益则体现由不同渠道取得这些经济资源时所形成的经济关系。

基本等式说明：资产与权益反映同一经济资源的两个不同方面，即一方面是归会计主体所拥有或支配的各项资产，另一方面是济资源提供者对资产的一系列要求的权益。资产权益大学生的财产：现金、收音机、电脑等财产的来源：父母给的、亲戚给的、向亲戚朋友借的一个小问题：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的钱又花在哪些方面？我们得到的钱与我们日常生活的开支和财产有什么关系？

资产权益（二）会计恒等式1（也叫第一会计等式，或资产负债表等式）

资产=负债+所有者权益

称为资产负债表会计等式(又称静态等式),它反映了会计主体在某一时日资产与权益(负债和所有者权益)之间的恒等关系。资产权益是资产提供者对企业资产具有的要求权。包括：由债权人提供的资产，称为债权人权益（对于会计主体来讲这部分权益又叫负债）。另一部分是由投资人提供的资产称为所有者权益。权益所有者权益负债债权人权益和所有者权益虽然都是权益，但两者性质不同，具有明显的区别。债权人将资产提供给企业后，一般要求企业到期偿还本金、利息。所有者将资产提供给企业，供企业长期使用，并不规定偿付期限，也不规定应定期支付的投资报酬。投资的目的是希望分享企业的利润，获取较高的报酬。所有者权益在金额上等于资产-负债=所有者权益（又称净资产权益）资产=权益资产=负债+所有者权益（三）会计恒等式2

（也叫第二会计等式，或利润表等式）收入–

费用=利润（四）会计六要素之间的关系（扩展的会计等式）

资产=负债+所有者权益+（收入–

费用）

企业的资产投入营运，要取得营运收入和发生费用（即耗费）。合理地比较一定期间的营业收入与费用，便可确定企业在该期间所实现的经营成果（利润）。上述等式说明：企业在生产经营过程中不断地发生收入和费用若：收入＞费用形成企业的利润，归所有者所有若：收入＜费用形成企业的亏损，所有者权益减少

企业一定期间的收入和费用，都是在生产经营过程中发生或取得的，费用的发生，或是资产的减少，或是资产形态的转化，或是负债的增加；而收入的取得，或是资产的增加，或是资产形态的转化，收入抵补费用后的差额为利润，利润是新增加的所有者权益。

二、经济业务及其对会计等式的影响

经济业务也称会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。（一）什么是经济业务经济业务外部经济业务内部经济业务

经济业务是会计核算对象，是企业在生产经营过程中发生的一个客观存在的经济活动，而不是过程的全部内容。随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然不断发生变化。但不论怎样变化，都不会破坏会计方程式各要素之间的平衡关系。（二）经济业务发生对会计基本等式影响的类型：经济业务

资产=负债+所有者权益1增加增加2增加增加3减少减少4减少减少5增加、减少6增加、减少7增加、减少8减少增加9增加减少例题：2005年1月31日，光明公司资产负债表中反映该公司拥有的资产总额为180000元，这些资产的分布及形成渠道如表中所示。现金2000银行存款40000应收账款8000原材料10000库存商品10000固定资产100000无形资产10000合计180000负债短期借款4000应付账款18000长期借款8000所有者权益实收资本120000盈余公积10000未分配利润20000合计180000资产=2月份发生了下列业务：【例题3】光明公司从供应单位购买材料5000元，货款尚未支付。现金2000银行存款40000应收账款8000原材料10000库存商品10000固定资产100000无形资产10000合计180000负债短期借款4000应付账款18000长期借款8000所有者权益实收资本120000盈余公积10000未分配利润20000合计180000资产=1500023000185000减少增加9增加减少8增加、减少7增加、减少6增加、减少5减少减少4减少减少3增加增加2增加增加1

资产=负债+所有者权益经济业务0

增加增加1185000现金2000银行存款40000应收账款8000原材料15000库存商品10000固定资产100000无形资产10000合计185000负债短期借款4000应付账款23000长期借款8000所有者权益实收资本120000盈余公积10000未分配利润20000合计185000资产=【例题4】光明公司投资者追加投入的资本100000元，当即存入银行。减少增加9增加减少8增加、减少7增加、减少6增加、减少5减少减少4减少减少3增加增加2增加增加1

资产=负债+所有者权益经济业务增加0增加140000220000285000285000【例题5】光明公司以银行存款5000元偿还前欠供应单位货款。现金2000银行存款140000应收账款8000原材料15000库存商品10000固定资产100000无形资产10000合计285000负债短期借款4000应付账款18000长期借款8000所有者权益实收资本220000盈余公积10000未分配利润20000合计285000资产=减少增加9增加减少8增加、减少7增加、减少6增加、减少5减少减少4减少减少3增加增加2增加增加1

资产=负债+所有者权益经济业务0

减少减少318000135000280000280000【例题6】

：光明公司根据公司章程决定减少资本8000元，以银行存款退还投资者。现金2000银行存款135000应收账款8000原材料15000库存商品10000固定资产100000无形资产10000合计280000负债短期借款4000应付账款18000长期借款8000所有者权益实收资本120000盈余公积10000未分配利润20000合计280000资产=减少增加9增加减少8增加、减少7增加、减少6增加、减少5减少减少4减少减少3增加增加2增加增加1

资产=负债+所有者权益经济业务0

减少减少4127000212000272000272000【例题7】

：光明公司收到客户前欠货款3000元，存入银行。现金2000银行存款127000应收账款8000原材料15000库存商品10000固定资产100000无形资产10000合计272000负债短期借款4000应付账款18000长期借款8000所有者权益实收资本212000盈余公积10000未分配利润20000合计272000资产=减少增加9增加减少8增加、减少7增加、减少6增加、减少5减少减少4减少减少3增加增加2增加增加1

资产=负债+所有者权益经济业务增加、减少0505000130000【例题8】

：光明公司向银行申请取得短期借款6000元，直接偿还前欠供应单位的款项。现金2000银行存款130000应收账款5000原材料15000库存商品10000固定资产100000无形资产10000合计272000负债短期借款4000应付账款18000长期借款8000所有者权益实收资本212000盈余公积10000未分配利润20000合计272000资产=减少增加9增加减少8增加、减少7增加、减少6增加、减少5减少减少4减少减少3增加增加2增加增加1

资产=负债+所有者权益经济业务0

增加、减少401000012000【例题9】光明公司经批准将其盈余公积10000元转增资本。现金2000银行存款130000应收账款5000原材料15000库存商品10000固定资产100000无形资产10000合计272000负债短期借款10000应付账款12000长期借款8000所有者权益实收资本212000盈余公积10000未分配利润20000合计272000资产=减少增加9增加减少8增加、减少7增加、减少6增加、减少5减少减少4减少减少3增加增加2增加增加1

资产=负债+所有者权益经济业务007增加、减少0222000【例题10】某企业将光明公司所欠货款10000元转作对本企业的投入资本。现金2000银行存款130000应收账款5000原材料15000库存商品10000固定资产100000无形资产10000合计272000负债短期借款10000应付账款12000长期借款8000所有者权益实收资本222000盈余公积0未分配利润20000合计272000资产=减少增加9增加减少8增加、减少7增加、减少6增加、减少5减少减少4减少减少3增加增加2增加增加1

资产=负债+所有者权益经济业务0

减少8增加2000232000【例题11】光明公司经研究，决定进行利润分配，应付给投资者利润20000元，予以转账。现金2000银行存款130000应收账款5000原材料10000库存商品10000固定资产100000无形资产10000合计272000负债短期借款10000应付账款2000长期借款8000所有者权益实收资本222000盈余公积0未分配利润20000合计272000资产=现金2000银行存款130000应收账款5000原材料15000库存商品10000固定资产