第三章财政收入

第三章

财政收入第一节财政收入的分类与结构第二节财政收入规模分析第三节税收原理第四节税收制度第五节国债原理第六节国债制度第一节财政收入的分类与结构一、财政收入的含义财政收入指国家财政参与社会产品分配所取得的收入，是实现国家职能的财力保证，也是财政支出的前提和基础。

1、税收收入2、企业收入

3、债务收入4、其他收入二、按收入的形式分类事业收入、规费收入罚没收入、公产收入

国家资源管理收入三、按收入的性质分类1、无偿收入2、有偿收入四、按收入层次分类1、中央财政收入2、地方财政收入五、财政收入的价值结构1、C2、V3、M六、财政收入的所有制结构七、财政收入的部门结构1、反映当时社会的制度特征2、反映不同所有制经济对政府财政的贡献情况第二节财政收入规模分析

一、财政收入规模的含义及衡量指标1、含义：一定时间内一个国家财政收入的总水平。2、财政收入规模的绝对量3、财政收入规模的相对量（1）财政收入占GDP的比例（2）税收收入占GDP的比例二、制约财政收入规模的因素1、经济发展水平

2、技术水平

3、收入分配政策

4、价格因素5、体制因素

6、财政政策因素

1、税收的强制性2、税收的无偿性3、税收的固定性第三节税收原理一、税收的概念二、税收的特征税收是国家依据法律规定，按照固定比例对社会产品进行的强制、无偿的分配，它是财政收入的主要形式。三、税收的分类商品课税(流转课税)所得课税财产课税行为课税资源课税1、按课税对象的性质分类增值税、营业税、消费税、关税印花税、城市维护建设税房产税、契税、车船税、遗产税2、按税负能否转嫁分类从价税从量税中央税地方税中央地方共享税价内税价外税间接税（商品课税）直接税(所得税和财产税)3、按课税标准分类4、按税收管理权限分类5、按税收与价格的关系分类例：A商店为一般纳税人，10月份销售皮夹克150件，每件价格为500元，请分别计算A商店10月份应缴纳的增值税销项税额：(1)销价500元为不含税价，增值税税率为17％(2)销价500元为含税价，增值税税率为17％基本含义税收充分税收弹性财政原则普遍征税平等征税公平原则行政效率经济效率效率原则四、税收的原则五、税收的收入效应和替代效应六、税制构成要素1、税收制度的含义税收制度是国家规定的税收法令、条例和征收办法的总称。税率

纳税人课税对象

税基违章处理起征点与免征额2、税制主要构成要素比例税率累进税率定额税率税率全额累进税率超额累进税率例：某公司全年应纳税所得额为3500万元，税率表如下：级次课税对象（万元）税率%1

M≤1000

102

1000＜M≤1500

203

1500＜M≤3000

304M＞300040分别按全额和超额累进税率计算该公司应纳税额。七、税负转嫁与归宿前转后转散转税收资本化消转2、税负转嫁的方式1、税负转嫁与归宿的含义3、税负转嫁的条件与影响因素

（1）基本条件：商品或要素的价格能够自由变动

不同税种税负转嫁程度不同课税范围与税负转嫁供求弹性与税负转嫁（2）税负转嫁的程度影响因素：生产者谋求利润的目标第四节税收制度税收征管能力经济发展水平税收政策目标影响税制结构的主要因素政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统一、商品课税1、商品课税的含义商品课税也称流转税或流转额课税，是以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。

2、商品课税的特征

课税普遍且具有隐蔽性（1）

计税依据是商品和劳务的流转额（2）

普遍实行比例税，计算简便（3）商品课税在负担上具有累退性（4）

流转课税税负较易转嫁（5）3、商品课税的主要税种（1）增值税①定义增值税是对从事商品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按统一或差别税率课征的一种税。不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定可以避免重复征税和税负不公平的问题②特点有利于实行彻底的出口退税可以有效地减少偷税漏税生产型增值税收入型增值税消费型增值税③增值税的类型生产型增值税不允许扣除固定资产价款特点：存在重复征税抑制投资收入型增值税允许扣除本期固定资产折旧特点：不存在重复征税征税过程相对复杂较有利于投资消费型增值税允许扣除当期购入的固定资产全部价值特点：不存在重复征税容易引起税收收入的波动有利于投资加法减法扣税法④增值税的计征方法加法：增值额=增值项目金额之和应纳增值税额=增值额×增值税率减法（扣额法）：增值额=销售收入—非增值项目（即外购项目）金额应纳增值税额=增值额×增值税率扣税法：应纳税额=销售收入×税率—外购项目金额已纳税金⑤征税范围在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人。营改增⑥纳税人所有在我国境内销售货物或者提供应税劳务以及进口货物的单位和个人。一般纳税人、小规模纳税人认定标准（50万元、80万元）从2002年1月1日起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人⑦税率17%13%3%11%6%一般纳税人小规模纳税人进口货物⑧计税方法例1：A商店为一般纳税人，10月份销售皮夹克150件，每件价格为500元，每件皮夹克增值税进项税额为20元。请分别计算A商店10月份应缴纳的增值税税额：(1)销价500元为不含税价，增值税税率为17％(2)销价500元为含税价，增值税税率为17％例2：某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车3000辆，每辆售价（不含增值税）200元；销售给消费者自行车100辆，每辆售价250元（含增值税）。同期购进自行车零部件等原材料专用发票上注明的增值税17000元；支付动力费专用发票上注明的增值税6800元。购进设备一台支付价款专用发票上注明增值税34000元，计算本月应纳增值税额。例3：某商店为小规模纳税人，2009年6月购进货物30000元；销售货物取得销售收入52000元（含增值税）。要求：根据上述资料计算该商店本月应纳增值税。例4：进口一台价值三万美元（CIF）的某种机器，进口关税税率是10%，增值税税率是17%，申报当日的汇率是$1=RMB7.00，那么进口这台机器需要交多少增值税？（2）消费税①定义消费税是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种税。②征税范围有害消费品：烟、酒、鞭炮焰火奢侈消费品：贵重首饰及珠宝玉器、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇高能耗消费品：小汽车、摩托车不可再生和替代的石油类消费品：成品油具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎资源性消费品：木制一次性筷子、实木地板③特点：税率具有差别性征税环节单一具有引导和调节经济行为的作用征税项目的选择性较强④征税环节生产环节、委托加工环节、进口环节金银首饰、钻石、钻石饰品改为零售环节征税⑤税率复合税率定额税率比例税率⑥计税方法复合计征从量定额计征从价定率计征从价定率计征A、生产并销售应税消费品以销售收入为计税依据（不含增值税，含消费税）应纳税额=销售收入×税率例1、某日用化妆品厂，200７年4月份发生下列销售业务：（1）销售香水700瓶，每瓶售价（不含增值税）30元；（2）销售浴液500瓶，每瓶售价12.5元；（3）销售香皂1200块，每块售价2元；要求：根据上述资料，计算该企业当月应纳消费税额（化妆品消费税税率为30%）。

例2、某摩托车生产企业（一般纳税人），2001年5月份发生下列业务；（1）5月3日，销售摩托车50辆，不含税单价(不含增值税含消费税）4400元；（2）5月10日，销售摩托车15辆，不含税单价4500元；（3）5月20日，销售摩托车35辆，不含税单价4600元；（４）当月允许抵扣的增殖税进项税额为34000元。要求：请根据上述资料，计算该企业当月应纳增值税和消费税额(消费税率10%）例3、某企业为增值税的一般纳税人。2001年5月该企业销售自产摩托车100辆，取得含税销售额117万元。已知消费税税率为10％。要求：计算该企业5月份消费税应纳税额。B、自产自用应税消费品，若用于连续生产应税消费品，不纳税；若用于非应税项目，以同类消费品的市场价格为计税依据，应纳税额=按同类消费品价格计算的销售收入×税率；无同类消费品价格，以组成计税价格纳税，组成计税价格=（成本+利润）/(1—消费税率)

例：某日用化学品厂2001年6月将自产化妆品发给职工用于集体福利，该化妆品为试用产品，无市场价格作为参考，已知这批化妆品成本为5000元，成本利润率为5％，消费税税率为30％。要求：计算化妆品应纳消费税税额。C、委托加工应税消费品，按同类消费品的价格计税，若无同类消费品价格，则按组成计税价格计税。组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1—消费税率)例：甲工厂委托乙工厂加工一批应税消费品，甲工厂提供的原材料成本为32000元，乙工厂代垫辅助材料的成本为2000元，收取加工费8000元，该应税消费品适用税率为30％。受托的乙工厂没有同类消费品的销售价格。计算受托方应代收代缴的消费税税额。

D、进口应税消费品，按组成计税价格计税。组成计税价格=（关税完税价格+关税）/(1—消费税率)例：某进出口公司进口应税消费品一批，海关核定的关税完税价格为人民币500000元，关税税额为60000元，消费税适用税率为45％，计算其应纳消费额。

从量定额计征应纳税额=应税消费品数量×定额税率例：某啤酒生产企业主要生产甲、乙两种啤酒，2001年12月份销售甲种啤酒150吨，每吨不含增值税售价3500元，销售乙种啤酒100吨，每吨不含增值税售价2600元。每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；每吨啤酒出厂价格在3000元以下的，单位税额220元/吨。试计算该企业当月应纳消费税额。复合计征例：某酒厂2001年7月份发生如下经济业务：(1)销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨，款项全部存入银行。

(2)用自产的散装白酒10吨，不含税单价4500元，从农民手中换玉米，玉米已验收入库，开出收购专用发票。计算该酒厂当月应纳消费税(注：粮食白酒、散装白酒定额税率为O．5元/500克；比例税率为25％)。⑦增值税与消费税的主要区别

计算方法不同

两税与价格的关系不同纳税环节不同

征收范围不同纳税人的划分不同

（3）营业税①定义对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的收入征收的一种税。②特点：计算征收较为简便按行业设计税率以营业收入额为计税依据③征税范围与税率（营改增之前）3%：交通运输、文化体育、邮电通信、建筑业5%：服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业5%-20%：娱乐业从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、游戏、高尔夫、游艺及电子游戏厅等娱乐业一律按20%的税率征收营业税营改增2012年1月1日上海作为首个试点地区启动“营改增”改革。2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。

从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2015年建筑业、房地产业、金融业、生活服务业将纳入营改增范围。④营业税计征应纳营业税额=营业额×营业税税率（4）关税①定义关税是由海关对进出口国境或关境的货物、物品征收的一种税。②征税范围进出口国境或关境的货物或物品。③纳税人贸易性进出口货物的纳税人为进出口货物的收发货人或者他们的代理人；非贸易性物品的纳税人为入境物品的所有人(或持有人)和进口邮件的收件人。

④税率自2002年1月1日起，我国同一货物的进口税率分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率四种。从量计征从价计征复合关税⑤关税计征例1、某公司进口一批货物，离岸价格20万元，运输费2万元，保险费1万元，包装物费1万元，关税税率20％。计算关税税额。例2、某进出口公司从日本进口甲醇，以我国口岸的到岸价格成交，进口申报价格为到岸价格US$500000。当期外汇牌价(中间价)为US$100=￥864；甲醇税率为12％。要求：计算甲醇应纳进口关税税额。

例3、某进出口公司出口山羊皮一批，离岸价格为120万人民币，出口关税率为20％。要求：计算应纳出口关税。二、所得课税1、含义所得课税，是以纳税人的所得额为课税对象的税种的总称。2、性质多采用累进税率，也有采用比例税率的税负不易转嫁对所得的课税受企业利润水平和人均收入水平的制约对所得额的课征，计征管理比较复杂3、特点4、所得课税的主要税种（1）企业所得税①概念：对在我国境内的企业和其他组织就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。②纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人（个人独资企业、合伙企业除外）③课税对象居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业，是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构的，应当就其所设机构取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构的，或者虽设立机构但取得的所得与其所设机构没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

④税率A、法定税率为25%B、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，按10%的税率征收。

C、小型微利企业适用20%的税率。

工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。D、对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税⑤计征方法应纳所得税额＝应纳税所得额×税率例、某企业全年应纳税所得额为396800元，适用所得税税率为25%，则其应纳税额是多少？

（2）个人所得税①概念：对个人劳动所得和非劳动所得征收的一种税。实行分类征收具有自动稳定的功能有助于实现社会公平②特点：采取课源制和申报制两种征收方法②③纳税人居民纳税人：在中国境内有住所的个人和在中国境内虽无住所但在中国境内居住满一年的个人。居民纳税人就其来源于中国境内和境外的全部所得征收个人所得税。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得征收个人所得税。④课税对象工资、薪金所得企事业单位的承包经营、租赁经营所得劳务报酬财产租赁所得稿酬所得财产转让所得特许权使用费所得偶然所得利息、股息、红利所得其他所得个体工商业户的生产经营所得⑤计征方法A、工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元之后的余额为应纳税所得额；对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的标准。适用3％—45％的7级超额累进税率

工资、薪金所得适用个人所得税税率表级数全月应纳税所得额M税率速算扣除数一M≤1500元

3%

0二1500元＜M≤4500元10%105三4500＜M≤

900020%555四9000＜M≤

3500025%1005五35000＜M≤

5500030%2755六55000＜M≤

8000035%5505七M>8000045%13505例1、2011年10月，王某从其受雇的省电子公司取得工资3800元，公司自行发放的津贴、补贴150元，月定额奖金150。王某应纳个人所得税额为多少？例2、某人2011年11月取得工资、薪金6200元，按规定交纳四金为300元，则该人应缴纳的个人所得税额为多少？B、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个体工商业户的生产经营所得，以每一纳税年度的总收入，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；企事业单位的承包经营、租赁经营所得，以每一年度的收入总额，减除必要费用后(每月3500元)的余额，为应纳税所得额。适用5％—35%的5级超额累进税率

个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用

级数全年应纳税所得额M税率速算扣除数一M≤15000元

5%

0二15000＜M≤

3000010%750三30000＜M≤

6000020%3750四60000＜M≤

10000030%9750五M>10000035%14750

例：李某2011年承包某经营部，合同规定：承包者全年上交10万元的利润后，经营部的盈亏完全由李某负责。李某每月工资收入300元，假如该经营部2011年度企业所得税后利润为25万元。其应纳税额为多少?C、劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额.劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的(应纳税所得额每次在20000元以上)，可以实行加成征收。

劳务报酬所得适用

级数全月应纳税所得额M税率速算扣除数一M≤20000元

20%

0二20000＜M≤5000030%2000三M>5000040%7000例1、某技师2006年10月一次性取得技术服务费所得1500元，计算应纳所得税额。例2、某教授2006年9月取得翻译某著作劳务收入4500元，计算应纳所得税额。

例3、某个人一次取得劳务报酬所得70000元，计算应缴纳个人所得税额。D、稿酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额；稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30％，故实际税率为14%。例：张三利用业余时间翻译出版了一本英文小说，取得翻译稿酬所得计人民币15000元。计算应纳税额为多少？

E、财产租赁所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。适用于20％的比例税率。从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

例：王五将自己发明的一项专利技术转让给某单位，取得转让费20000元。计算应纳税额为多少？F、财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。适用于20％的比例税率

例：王五将自建的造价为18万元人民币的一栋别墅，以30万元人民币出售，出售过程中支付中介机构介绍费2万元。计算应纳税额为多少？G、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得以每次收入额为应纳税所得额。

2008年10月9日起对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。2005年10月6日起对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得下调到10％偶然所得和其他所得适用于20％的比例税率

例：2004年5月8日，陈某获得某金融机构的"夏利"小轿车有奖储蓄特等奖，奖励一部夏利小轿车(发票上注明价格12万元)。计算应纳税额为多少？

三、资源课税

1、资源课税的种类（1）级差资源课税（2）一般资源课税2、资源课税的主要税种（1）资源税①含义：对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人所取得的级差收入征收的一种税。

从量征收、从价征收征税范围较窄实行源泉课征

②特点2010年6月1日正式启动的新疆资源税改革涉及原油和天然气两大资源，二者资源税实行从价计征，税率均为５％。2011年11月1日原油、天然气从原来的从量计征改为从价计征，税率为销售额的5%-10%。

2014年12月1日起，在全国将煤炭资源税由从量计征改为从价计征，税率由省级政府在规定幅度内确定。

③征收范围目前我国资源税的征税范围括矿产品和盐两大类。④纳税人从事应纳资源税产品开采的所有单位和个人。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。⑤计征方法从价征收从量征收应纳税额=课税数量×单位税额课税数量：A、纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。B、纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。资源税纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下：金属和非金属矿产品原矿选矿比=精矿数量÷耗用的原矿数量纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。例1、沿海一盐场2003年3月份发生下列经济业务：（1）生产原盐15万吨，对外销售8万吨；（2）交盐业单位销售5万吨；（3）用2.5万吨原盐加工成精制盐2万吨。每吨盐的单位税额为60元。计算有关应纳税额为多少？例2、某铜矿山10月份销售铜矿石原矿10000吨，移送入选精矿2000吨，选矿比为20％，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元／吨单位税额。计算该矿山当月应纳资源税额。

例3、沿海某盐场某月以自产液体盐加工固体盐2000吨，当月售出1600吨，以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，当月全部售出；另外还直接销售自产液体盐500吨。计算该盐场当期应纳的资源税税额（该盐场固体盐单位税额12元／吨，液体盐单位税额3元／吨）。

（2）城镇土地使用税①含义对城市、县城、建制镇和工矿区内使用国有和集体所有的土地为征收对象的税种。②纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。③征税范围城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有、集体所有的土地。

从2007年7月1日起，外商投资企业、外国企业和在华机构的用地也要征收城镇土地使用税。④税率地区幅度差别定额税率⑤计征方法应纳税额＝实际占用的土地面积×适用税额四、财产课税1、财产税概述（1）含义：以某一时点的财产额为对象，向拥有或转让财产的纳税人课征的一种税。

这幅画是毕加索1905年创作的，当时他只有24岁。2004年5月5日，毕加索的著名油画作品《拿烟斗的男孩》在美国纽约索思比拍卖行被拍卖，并最终以创记录的1.0416亿美元价格成交，成为世界上“最昂贵的绘画”。何为财产？财产如何计价？原价时价税负不易转嫁课税具有选择性课税比较公平（2）特点税收弹性较小一般财产税特别财产税财产转移税（3）分类2、房产税(1)含义房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。

个人所有非营业用的房产免征房产税。自2009年1月1日起废止《城市房地产税暂行条例》，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人,依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。(2)征税范围城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋

（3）纳税人

包括房屋产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和使用人（4）计税依据、税率一种是以房产原值一次减除10％至30％之后的余值为计税依据，适用税率为1.2％；一种是以房产租金收入为计税依据，适用税率为12％。自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4％的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。

聚焦房产税.flv例1、某企业2006年购入一房屋用于办公，价值为500万元。当地政府规定允许按房产原值一次扣除30％，请计算此房屋2006年应交纳的房产税是多少？

例2、甲企业一办公楼的房屋原值为500万元，建筑面积为3000㎡。当地政府规定允许按房产原值一次扣除30％，2006年1月1日，甲企业将办公楼的一部分出租给乙企业，出租面积为600㎡，租金为20万元，则甲企业2006年全年应纳的房产税为多少万元？

3、契税（1）含义以在我国境内所有权发生转移、变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。（2）纳税人在中国境内转移土地、房屋，承受的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。（3）计税依据国有土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；土地使用权和房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权和房屋交换，为所交换的土地使用权和房屋的价格的差额。（4）税率3%-5%的幅度比例税率2010年10月1日对个人购买普通住房，且该住房属于家庭惟一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭惟一住房的，减按1%税率征收契税。

例：某单位购买一块土地的使用权，成交价格为100万元；另与其他单位交换房屋，支付价差款20万元，当地规定的契税税率为3%，计算该单位应纳契税税额。4、车船税（1）含义车船税是指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。（2）纳税人境内车辆、船舶的所有人或管理人（3）税率幅度定额税率5、遗产税分遗产税制总遗产税制混合遗产税制（1）遗产税制度分类（2）特点①遗产税开征与否与经济发展程度相关②大多数国家和地区实行分遗产税制③绝大多数国家和地区采用超额累进税率④大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠与税⑤大多数国家的遗产税和赠与税由中央政府征收鼓励勤实劳动和勤奋工作致富防止贫富过分悬殊鼓励公民向社会、慈善事业捐赠（3）功能五、行为课税1、印花税（1）含义对经济活动和经济交往中书立、使用和领受具有法律效力的凭证的行为征收的一种税。（2）课税对象书立、使用和领受应税凭证的行为。（3）计税依据有按凭证所载金额和按件定额征收两种。

财政部决定从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由现行双边征收改为单边征收，税率1‰。2、城市维护建设税（1）含义简称城建税，是为城市建设和维护筹集资金，而向缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额征收的一种税。（2）纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》。（3）征税范围城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区（4）税率市区７％县城、建制镇５％；其他地区１％

（5）计征方法应纳税额＝（增值税+消费税+营业税税额)×适用税率例：某企业地处市区，2004年6月缴纳增值税、消费税、营业税共370万元，因产品出口退还增值税、消费税20万元。请计算该企业应纳城市维护建设税。3、土地增值税（1）含义转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入向国家缴纳的一种税，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。（2）纳税人转让房地产并取得收入的单位和个人（3）计征方法以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。

应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数

A、增值额/扣除项目金额≤50%，税率为30%，速算扣除系数为0B、50%<增值额/扣除项目金额≤100%，税率为40%；速算扣除系数为5％C、100%

<增值额/扣除项目金额≤200%，税率为50%；速算扣除系数为15％D、增值额/扣除项目金额>200%，税率为60%；速算扣除系数为35％例：某单位转让房地产收入为500万元，取得土地使用权所支付的金额为100万元，经确认的开发土地成本、费用和新建房及配套设施的成本费用150万元，与转让房地产有关的税金13万元，计算该单位应纳土地增值税税额。

第五节国债原理【讲授内容】国债的含义、特征国债的种类与结构国债的功能与效应国债的负担国债的限度的制约因素评价国债规模的指标体系1、国债的债务人主体是一国的中央政府3、国债是一种特殊的财政范畴2、国债所筹集的是财政信用资金，而非一般的信用资金4、国债的担保物是中央政府的信誉第五节国债原理一、国债的含义国家公债的简称，是一国中央政府为了筹集财政资金而举借的债。

1、自愿性2、有偿性3、灵活性二、国债的特征三、国债的产生和发展1、国债的产生与演进（1）奴隶社会（2）封建社会（3）资本主义社会关于“债台高筑”的古代故事据《东周列国志》记载，我国古代周朝最后一个天子周赧王姬延(公元前314～前256)“欲发兵攻秦，而不能给车马之费”，“于是访国中有钱富民，借贷以为军资，与之立券，约以班师之日，将所得卤获，出息偿还。”但战败而归后，由于借富人之债太多无力偿还，债主逼急，于是避居高台之上，周人称为“逃债台”。于是，有后来“债台高筑”的成语。《史记》中也有相关记载，即“虽居天子之位号，为诸侯之所役逼，与家人无异。名负责（即债）于民，无以得归，乃上台避之，故周人名其台曰逃责台。”

2、我国国债的历史发展过程（1）新中国刚刚建立的1950年，发行了总价值约3.02亿元的“人民胜利折实公债”。（2）1954～1958年，发行了35.44亿元的“国家经济建设公债”。（3）1981～1993年，财政年年出现赤字，开始重新启用国债，但国债规模较小。（4）1994～1997年，国债发行额突破千亿元。1994年颁布《中华人民共和国预算法》（5）1998至今1998～2002年，积极的财政政策2003年～2008年，稳健的财政政策2009年～2014年，积极的财政政策四、国债的分类1、按国家举债的形式，国债可以分为政府借款和发行债券。2、按国债发行的地域，国债可以分为国内国债和国外国债。３、按流通与否分为可转让国债和不可转让国债４、按期限分为短期国债、中期国债和长期国债５、按发行的凭证为标准，可以分为凭证式国债和记帐式国债。五、国债的结构1、国债的持有者结构2、国债的期限结构

六、国债的功能1、弥补财政赤字（1）增加税收（2）增发通货（3）举借国债2、筹集建设资金3、调节经济运行挤出效应七、国债的效应货币效应经济增长效应八、国债的负担与限度政府的财政负担各代纳税人之间的负担转移1、国债的负担（1）国债负担的实质（2）国债负担的类别国债的债权人负担和债务人负担国债的直接负担和间接负担国债的当代负担和后代负担国内国债负担和国外国债负担国债的货币负担和实际负担国债余额当年发行的国债总额当年到期还本付息的国债总额国债负担率国债依存度国债偿债率国债借债率绝对指标相对指标2、国债的限度（1）含义一定时期国家债务规模的最高额度或指适度国债规模问题。

（2）国债规模的衡量指标全球政府债务钟由《经济学人》(TheEconomist)杂志在网上建立的一种实时数据显示系统，根据系统显示，实时可以知道全球各国的公债详情，时钟每数秒便会自动更新。

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美国曼哈顿国债钟

3、国债规模的制约因素(1)财政承债能力①国债依存度②国债偿债率(2)社会应债能力①国债负担率②国债借债率(3)国债的使用方向、结构、效果

第六节国债制度讲授内容：国债的发行条件、发行方式国债的偿还制度、偿还方式、偿还资金的来源国债的发行市场和流通市场外债的结构影响外债规模的因素和监测外债规模的指标一、国债的发行条件

1、国债面值

2、国债的期限还本付息的集中程度对市场利率的预测社会资金供给的期限程度未来财政收支状况平价发行折价发行溢价发行3、国债的发行价格例1、政府决定发行4年期的公债，面值为100元，票面利率为6%，到期一次还本付息（按单利计息），现行市场利率为5%，试计算该债券的发行价格。

例2、政府决定发行2年期的公债，面值为100元，票面利率为10%，到期一次还本，每年末付息一次现行市场利率为5%，试计算该债券的发行价格。

4、国债利率（1）计息方法单利计息复利计息例：1996年5年期的凭证式国债，年利率为13.06%，一张10,000元的国债到期利息是多少？（1）单利（2）复利金融市场借贷利率水平资金供求状况政府信用状况付息方式国债的期限长短市场物价水平（2）影响国债利率的因素二、国债的发行方式1、固定收益出售方式在金融市场上按预先确定的发行条件推销国债的方式。（1）认购期限较短（2）发行条件固定（3）推销机构不限（4）主要适用于可转让的中长期国债的推销2、公募拍卖方式在金融市场上通过公开招标推销国债的方式。（1）发行条件通过投标决定（2）拍卖过程由财政部、国债局（署、司）或中央银行直接负责组织（3）主要适用于中短期国债，特别是国库券的推销。3、连续经销方式推销机构（包括经纪人）受托在金融市场上设专门柜台经销并拥有较大灵活性的国债发行方式。（1）经销期限不定（2）发行条件不定（3）主要通过金融机构和中央银行以及证券经纪人经销（4）主要适用于不可转让债券，特别是对居民个人发行的储蓄债券的推销4、直接销售方式由财政部门直接与认购者谈判出售国债的推销方式。（1）推销机构只限于政府财政部门（2）认购者主要限于有组织的集体投资者（3）发行条件通过直接谈