第二章会计方程式会计科目和账户(唐明)

第二章会计方程式、会计科目和账户主讲人：唐明湖南大学经贸学院财税系学习目的1、掌握会计恒等式，并在此基础上分析经济业务对会计等式的影响。2、了解会计科目的分类，熟悉常用的一级科目的名称及其所代表的含义。3、掌握账户的基本结构，理解账户的发生额与余额所表示的含义。第一节会计方程式第二节会计科目的设置与分类第三节账户的设置、基本结构与分类第一节会计方程式一、基本会计方程式二、会计方程式的扩展形式三、经济业务对会计方程式的影响一、会计恒等式

会计恒等式的含义会计方程的扩展形式（一）会计恒等式的含义

亦称会计基本等式、会计平衡公式、会计方程式，是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。静态等式资产=负债+所有者权益

=债权人权益+所有者权益

=权益动态等式

利润=收入-费用资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道所有者权益（二）会计方程式的扩展形式企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素之间，存在着密切联系的数量关系。上述两个基本会计方程式可以综合在一起表示为：资产＝负债十所有者权益十（收入－费用）（4）移项后为：资产十费用＝负债十所有者权益十收入（5）方程式（4）（5）是总体的动态会计方程式，表示企业在经营过程中的增值情况。收入是所有者权益的增加因素，费用是所有者权益的抵减因素。在会计期末结账时，将收入与费用配比，计算出利润，并进行利润分配，转入所有者权益中，会计方程式（5）又恢复资产=负债+所有者权益.资产=权益(会计恒等式)资产1=负债1+所有者权益1

利润=收入-费用资产2

=负债2+所有者权益1+（收入-费用）扩展式资产2=负债(债权人权益)2+所有者权益2静态与动态的衔接与融合二、企业资金运动变化的四种类型1．资产内部一增一减一项资产增加，同时，另一项资产减少。2．权益内部一增一减（1）负债内部一增一减（2）一项负债增加，一项所有者权益减少（3）一项负债减少，一项所有者权益增加（4）所有者权益内部一增一减3．资产、权益同时增加（1）资产、负债同时增加（2）资产、所有者权益同时增加4．资产、权益同时减少（1）资产、负债同时减少（2）资产、所有者权益同时减少

资产增加1资产减少

34

权益减少2权益增加1、2同类一增一减，总额不变。3、4异类同增同减，总额同变。

会计要素平衡关系的静态分析例：万达公司某期期初拥有资产总额55000元，具体分布、存在于：库存现金300元，银行存款6700元，原材料8000元，固定资产40000元；具体取得、形成来源为：收到所有者投入的资本50000元，从银行取得短期借款2000元，购买材料形成应付账款3000元。

期初，万达公司的财务状况如下：

资产金额库存现金300

银行存款6700

原材料8000

固定资产40000

资产总额55000

权益金额短期借款2000应付账款3000实收资本50000权益总额55000会计要素平衡关系的动态分析（1）资产内部此增彼减例：将现金200元存入银行。银行存款+200

库存现金-200（2）权益内部此增彼减例：向银行短期借款2000元，直接偿还应付账款。应付账款-2000

短期借款+2000（3）资产、权益同时增加例：通过银行收到某投资者追加投入的资本

10000元。银行存款+10000实收资本+10000（4）资产、权益同时减少例：以银行存款1000元，偿还银行的短期借款。短期借款-1000银行存款-1000期末,万达公司的财务状况如下：

资产期初期末现金300100

银行存款670015900

原材料80008000

固定资产4000040000

资产总额5500064000

权益期初期末短期借款20003000

应付帐款30001000

实收资本5000060000

权益总额5500064000

经济业务对会计等式的影响分析

［业务1］1日，万达获银行通知，甲的出资款到账。银行存款+（资产+）实收资本+（所有者权益+）［业务2］2日，从银行存款中提取现金5000元备用。库存现金+（资产+）银行存款-（资产-）［业务3］5日，从丙公司购进货物320000元，所购货物已作为商品入库，购货款次月支付。库存商品+（资产+）应付账款+（负债+）［业务4］8日，开出一张面额2万元、一个月后付款的票据，偿付所欠货款的一部分应付账款-（负债-）应付票据+（负债+）［业务5］10日，用现金支付各项采购费用1000元、各项管理费用1000元。库存现金-（资产-）费用+（所有者权益-）［业务6］从利润中提取应付股东股利2万元应付股利+（负债+）未分配利润-（所有者权益-）［业务8］23日，以存款1万元偿还前欠部分货款。应付账款-（负债-）银行存款-（资产-）［业务7］31日，经协商，丙以其应收款2万元转作对万达的投资。实收资本+（所有者权益+）应付账款-（负债-）［业务9］31日，从利润中提取盈余公积。盈余公积+（所有者权益+）未分配利润-（所有者权益-）经济业务与会计恒等式的关系业务

资产=负债+所有者权益1++2+-3++4+-5--6+-7-+8--9+-资产、负债、所有者权益变动对会计方程式的影响例如：某企业2011年1月1日的财务状况如下：

资产

金额负债及所有者权益

金额

银行存款原材料固定资产2000050008000

短期借款应付帐款实收资本3000200028000

合计33000

合计33000资产负债表

2011年1月1日假定，该企业2011年1月份发生如下经济业务：1、1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。

资产

金额负债及所有者权益

金额

银行存款原材料固定资产2000050008000

短期借款应付帐款实收资本3000200028000

合计33000

合计33000增55000550004200050000增2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。

资产

金额负债及所有者权益

金额

银行存款原材料固定资产4200050008000

短期借款应付帐款实收资本3000200050000

合计55000

合计55000增增9000600059000590003、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。

资产

金额负债及所有者权益

金额

银行存款原材料固定资产4200090008000

短期借款应付帐款实收资本3000600050000

合计59000

合计59000减4100050005800058000减4、1月20日购入设备一台计10000元，以银行存款支付货款。

资产

金额负债及所有者权益

金额

银行存款原材料固定资产4100090008000

短期借款应付帐款实收资本3000500050000

合计58000

合计58000减增31000180005、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。

资产

金额负债及所有者权益

金额

银行存款原材料固定资产31000900018000

短期借款应付帐款实收资本3000500050000

合计58000

合计58000增减50003000经济业务对会计恒等式影响的示意图2资产（+）负债或所有者权益（+）资产（-）负债或所有者权益（-）143

经济业务发生引起资产、负债、

所有者权益变动对会计方程式的影响表

经济业务类型资产

＝负债

＋所有者权益1增加增加

2增加

增加3减少减少

4减少

减少5增加、减少

6

减少增加7

增加、减少

8

增加减少9

增加、减少小结：1、任何经济业务发生引起资产、负债、

所有者权益变动，归纳起来有四种基本类型：（1）资产与权益(负债或所有者权益)同时增加，（2）资产与权益(负债或所有者权益)同时减少，（3）资产有增有减，负债和所有者权益不变，（4）负债和所有者权益有增有减，资产不变2、企业发生引起资产、负债、所有者权益相互变化的任何经济业务，都不会破坏会计方程式的平衡关系。（三）收入、费用变动对会计方程式的影响假设XYZ公司9月1日资产总额为890000元，负债总额为290000元，所有者权益为600000元。【例10】9月5日公司出售产品取得销售收入100000元，款项已存入银行。会计方程式资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入原余额（10）890

000０+100000

290000600000 0

+100000新余额990000＝

990000【例11】公司向其材料供应企业出售产品，货款总计90000元，全部用以抵还应付对方的材料款。经济业务对会计方程式的影响表会计方程式

资产

＋费用＝

负债＋所有者权益＋收入原余额（11）990

000

０

290000600000 100000－90000+90000新余额990000＝

990000【例12】企业计算出本月应付的水电费10000元。经济业务对会计方程式的影响表会计方程式资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入原余额（12）990

000

０

＋10000

200000600000 190000＋10000新余额1000000＝1000000【例13】企业将当期因销售产品而消耗的包装物、低值易耗品等周转材料5000元一次性地计入销售费用。经济业务对会计方程式的影响表会计方程式资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入原余额（13）990000

10000

－5000＋5000

21000600000 190000

新余额1000000＝1000000【例14】企业将发生的销售费用5000元和管理费用10000元进行转销。经济业务对会计方程式的影响表会计方程式资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入原余额（14）985000

15000

－15000

21000600000 190000

－15000

新余额985000＝985000【例15】企业将发生的销售收入190000进行转销。

经济业务对会计方程式的影响表会计方程式资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入原余额（15）

985000

0

21000585000 190000

+190000—190000

新余额985000＝985000

收入、费用变动对会计方程式的影响表

经济业务资产＋

费用

＝负债＋所有者权益＋收入收入发生引起资产增加增加

增加收入发生引起负债减少

减少

增加费用发生引起负债增加

增加增加

费用发生引起资产减少减少增加

费用转销引起所有者权益减少

减少

减少收入转销引起所有者权益增加增加

减少小结：凡是涉及收入和费用要素变动所发生的经济业务，引起会计方程式中有关会计要素的增减变动，归纳起来无外乎以下几种情况（见上页表），每种情况都不会破坏会计方程式的平衡关系。

企业发生任何经济业务，无论是只引起资产、负债、所有者权益三个要素变化的经济业务，还是也引起收入、费用变化的经济业务，它们虽然会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用这五个要素内部或相互之间的变动，但无论是何种经济业务，都不会破坏会计方程式的平衡关系。会计方程式是永远成立的。

结论案例：以下会计事项发生过后会计等式还继续相等吗？（1/2)A公司1月份事项发生后会计等式还继续相等吗？1.购买并收到商品存货5000元，答应在30天内付款。2.成本为1500元的商品存货售出，得到现金收入2300元。3.成本为1700元的商品存货售出，销售价格为2620元，客户同意在30天内支付货款2620元。4.购买了一份3年期火灾保险合同，支付现金1224元。5.老板从A公司银行存款账户取走1000元现金，以供个人消费之用。案例：以下会计事项发生过后会计等式还继续相等吗？（2/2)6.老板从A公司的存货中取走了成本750元的商品，以供个人消费之用。7.老板将他拥有的公司1/3的股票转让出去得到现金110000元。8.现金销售成本为850元的商品存货售价为1310元。问题：（1）试分析以上发生的会计事项对会计等式或资产负债表的影响。（2）登记完这些事项后，请用正确的格式为公司编制一张资产负债表。第二节会计科目的设置与分类一、会计科目的定义二、设置会计科目的原因三、会计科目的分类一、会计科目的定义

1、会计要素会计对象的具体化，是对会计对象具体内容所作的基本分类。2、会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作的进一步的分类，该分类所形成项目的名称，即为会计科目。

二、设置会计科目的原因

基于会计要素提供信息的局限性。虽然通过会计要素提供的信息，比资金运动信息具体，但仍然比较粗，仍然很难适应编制会计报表和满足会计信息使用者的需要。因此，需对会计要素进行再分类。例：企业用银行存款20万元购置一台设备。

1、会计要素提供信息：一项资产减少，一项资产增加，资产总量不变。

2、会计科目提供信息：银行存款-20万元固定资产+20万元3、会计科目的分类1、按反映的经济内容分类

（1）商品流通、旅游、饮食服务等行业的企业会计科目一般分为四大类：资产类、负债类、所有者权益类、损益类（2）生产性企业会计科目一般分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类2、按其隶属关系或反映内容的详细程度分类（1）总账科目：又称总分类科目、一级科目，用于概括地反映企业的各项经济业务。名称及核算内容，一般由财政部通过会计制度统一明确，企业不得任意改变。（2）明细科目：又称明细分类科目，分为子目（二级科目）和细目（三级科目）等，是对总账科目的进一步分类，用于详细地反映各项经济业务。企业可根据自身的特点及管理需要，将一些二级科目作为一级科目设置和运用。不是所有总分类科目都必须设置明细科目.总分类科目（总账科目）（二级科目）明细分类科目（明细科目）

子目（二级科目）明细科目（细目）（三级科目）原材料原材料及主要材料木材钢材铜材辅助材料铁钉合页润滑油燃料煤炭柴油汽油总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）明细科目（细目、三级科目）原材料原料及主要材料圆钢生铁辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油柴油生产成本第一车间甲产品乙产品第二车间丙产品丁产品库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款预付账款在途物资原材料生产成本库存商品持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资长期应收款固定资产累计折旧工程物资在建工程固定资产清理无形资产长期待摊费用待处理财产损益工业企业常用的资产类会计科目二、负债类会计科目三、所有者权益类会计科目短期借款实收资本(或股本)交易性金融负债

资本公积应付票据盈余公积应付账款本年利润预收账款利润分配应付职工薪酬应付股利应交税费应付利息其他应付款长期借款应付债券长期应付款预计负债四、收入类会计科目五、费用类会计科目主营业务收入主营业务成本其他业务收入营业税金及附加公允价值变动损益其他业务成本投资收益销售费用营业外收入管理费用财务费用所得税费用营业外支出第三节账户的设置、基本结构与分类账户的定义账户与会计科目的联系与区别账户的结构账户的分类

一、账户的定义根据会计科目开设的（即以会计科目为名称），具有一定结构，用以系统且连续地记录、整理和汇总会计数据的重要手段。二、账户与会计科目的关系联系：会计科目与账户都是对会计要素的进一步分类，它们所反映的经济内容是相同的。区别：（1）会计科目是账户的名称，没有具体的结构；（2）账户既有名称，又有具体的结构。用以系统且连续地记录、整理和汇总会计数据。会计科目与账户的关系归纳科目

名称(有名无实)

会计要素的科学分类依据账户结构(有名有实)三、设置账户的意义

能够提供有关会计要素增减变动情况和结果的数据。四、分类

1、按反映的经济内容

资产类账户负债类账户所有者权益类账户

期末有余额资产负债表账户（实账户、永久性账户）根据各账户余额编制资产负债表

损益类账户收入类账户费用类账户期末无余额（期末转走、结平）

损益表或利润表账户（虚账户、暂记性账户）依据各账户发生额来编制损益表2、按提供指标的详细程度总分类账户：又称总账账户，或一级账户，对会计核算内容进行概括分类的账户。明细分类账户：对总分类账户进一步细分的账户，是总分类账户的从属账户。一般可分为：二级账户（或类目账户）；三级账户（或明