第二章会计学原理

第二章会计的基本概念教学内容会计假设会计目标会计原则会计要素会计等式教学目标

掌握重要的会计术语明确四个会计假设熟知六个会计要素了解会计原则、会计目标掌握会计等式为什么要有会计假设会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，密切依存于其所赖以存在的外部经济环境──市场经济。市场经济具有的一些内在特性，必然会对财务会计提出某些要求和规定性，这些要求和规定便构成了会计系统运行的基本前提。2.1会计假设

会计假设又称会计核算的基本前提，是对会计核算所处的时间、空间、计量尺度等作出的合理规定，是全部会计工作的基础。

2.1会计假设

按国际惯例，会计假设的内容：

四个会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量2.1.1会计主体(1)概念会计主体，或称会计单位、会计实体、会计个体，是指会计为其服务的特定单位或组织，即所有的企业、事业、机关、团体都是会计主体。

2.1.1会计主体(2)会计主体的条件会计主体的条件(1)具备一定数量的资金；(2)独立进行生产经营活动或和其他社会活动；(3)独立报告会计主体的经营活动和其他活动。法律主体法律关系主体，是指法律关系的参加者，即法律关系中权利的享受者和义务的承担者。公民和组织要成为法律关系的主体，都必须具有权利能力、行为能力和责任能力。法律主体能独立承担民事责任，有独立的资金，自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表。

2.1.1会计主体(3)会计主体与法律主体的关系法律主体会计主体必然是不一定是2.1.1会计主体(4)会计主体假设的作用规定会计核算的空间范围。《企业会计准则》第四条规定：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”2.1.2持续经营(2)作用持续经营假设规定了会计信息运行系统的时间范围。持续经营假设是企业选择会计处理方法及程序的基础。持续经营假设解决了资产计价和负债偿还的问题。2.1.3会计分期(1)概念会计分期假设是将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为若干期间，是对会计工作时间的具体划分。

2.1.3会计分期(2)会计分期的规定《企业会计制度》第七条规定：会计核算应当划分为会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度、月度均称为会计中期。2.1.3会计分期(3)会计年度的确定我国《会计法》第八条规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”()（英国是4月1日-次年1月31日）世界各国的会计年度则根据不同情况而确定。2.1.4货币计量(1)概念货币计量是指会计核算应以货币作为统一的主要计量单位，记录、反映会计主体的财务活动情况。

2.1.4货币计量(2)货币计量的规定《会计法》第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币。”2.1.4货币计量(2)此假设具有缺陷1，反映不出非货币计量信息（人力资源）2，反映不出货币购买力的变化：通货膨胀下，会受到物价变动的冲击2.1.4货币计量(3)货币计量的基础

历史成本(购买时支付的金额)。反映不出货币购买力的变化：通货膨胀下，会受到物价变动的冲击

现行成本(现购买同类产品所需支付的金额)。

可变现净值(按现正常变卖所收到的金额)。

现值(按其在经营中所能产生的、未来流入净额的折现价值)。2.1.4货币计量我国《企业会计制度》第十一条规定：“企业的各项财产在取得时应当按实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。”

2.2会计目标

会计目标是会计核算和会计监督所要达到的要求。会计目标一般可概括为：提供真实、可靠的会计信息，以满足信息使用者决策的需要。2.2.1会计目标的内容

《企业会计准则—基本准则》第四条规定：企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财务报告使用者作出经济分析。2.2.1会计目标的内容

财务会计信息使用者包括：投资人债权人政府其他有关部门社会公众

会计目标分为：基本目标和具体目标。2.2.1会计目标的内容1、会计基本目标满足政府及宏观管理部门的需要；满足投资人的需要；满足债权人的需要；满足企业管理者的需要。2.2.1会计目标的内容

2、会计具体目标提供会计信息；参与经济决策；控制经济过程；分析经济成果。2.2.2会计信息质量特征

最重要的特征是：决策有用性。

最重要的质量特征是：相关性、可靠性。次要的质量特征是：可比性、一贯性。约束质量特征的条件是：会计信息实质重于形式、重要性。

2.2.3会计信息质量要求

可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性

会计一般原则会计信息质量方面的原则（6条）会计要素的确认，计量方面的原则（4条）修订性惯例（3条）会计信息质量原则1、可靠性原则2、可比性原则3、一贯性原则4、相关性原则5、及时性原则6、可理解性原则确认和计量的原则1、权责发生制原则2、配比性原则3、历史成本原则4、收益性和资本性原则思考8月份销售产品10万，收现金7万；其余3万，对方承诺9月支付给我公司。8月份的收入是多少？9月，预收货款7万，10月交货。9月收入多少？1月份，支付全年的房租租金120万。

9月份，应付职工工资50万，但是9月份没有付.会计记账基础（一）“应计制”基础（二）“现金制”基础（三）应计制与现金制的混合 （会计记账基础）会计要素的确认，计量方面的原则之一：

凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当确认为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或已经当期支付，也不能确认为当期的收入或费用。

应计制：企业会计确认收入和费用的基础一、权责发生制（应收应付制）AccrualBasis会计记账基础

凡是在当期已经实际收到款项的收入和已经支付款项的费用，都应当确认为当期的收入或费用；凡是不属于当期实际收付款项的收入和费用，就不能确认为当期的收入和费用。

现金制：以实际收到或支付款项作为确认收入和费用的依据二、收付实现制（现收现付制）CashCollectionBasis

收入与费用的确认标准现金制（收付实现制）按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期应计制（权责发生制）以应收应付为标准，来确定收入与费用的归属期着眼点：收入与费用的确认某厂2011年9月销售产品10万元，当月收款6万元按收付实现制9月份的账务银行存款+6万元主营业务收入+6万元按权责发生制9月份的账务银行存款+6万元应收账款+4万元主营业务收入+10万元权责发生制和收付实现制的区别列示业务—.收入1.对外提供劳务10万元，已收款60%2.收到客户上月欠款2万元3.预收贷款3万元

合计二.费用1.支付当月水电费1万元2.预付全年保险费12万元3.应付未付的本月工资2万元4.支付上月所欠利息1万元

合计三.利润权责发生制收付实现制10000060000---------20000---------30000100000110000100001000020000---------400006000010000120000---------10000140000-30000学习“权责发生制”与“收付实现制”应当注意：权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于准确地反映经营成果和财务状况；权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不是一回事收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的现金流量情况（会计记账基础）会计要素的确认，计量方面的原则之二：

某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用相配合相比较，以求的净收益。1.时间配比（时间一致）2.因果配比3.以权责发生制为基础权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同。权责发生制着眼点：收入和费用的确认配比原则着眼点：损益的计算三、配比原则matchingprinciple

会计要素的确认，计量方面的原则之三：历史成本原则各项资产应按取得时的实际成本计价“实际成本原则”一般不得调整其账面价值通胀下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评。为什么？存在不足：1.不能够正确反映资产的现实价值2.导致资产价值补偿不足（升值）；或产生富余资金会计要素的确认，计量方面的原则之四：

划分收益性支出和资本性支出的原则收益性支出：支出效益只涉及当期资本性支出：支出效益涉及多个会计期间要求：收益性支出计入当期损益

资本性支出形成资本价值如果不对支出进行区分，会有什么影响？起修正作用的原则1、谨慎性原则2、重要性原则3、实质重于形式原则2.4会计要素

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化。

2.4会计要素

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化。

会计要素的内容《企业会计制度》将会计要素分为六项：

①

资产

②负债

③

所有者权益

④

收入

⑤费用

⑥利润会计要素会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润资产负债表要素利润表要素2.4.1资产Assets

资产：是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该项资源预期会给企业带来经济利益。特点：①过去交易或事项形成的；(现实性)②企业拥有或控制的；(所有性)③预期会带来经济利益。(预期性)

资产要素的构成其他资产流动资产长期资产固定资产无形资产资产流动资产一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产货币资金现金银行存款其他货币资金可供出售金融资产股票投资债券投资应收及预付款项应收票据应收账款预付账款存货产成品半成品在产品原材料包装物低值易耗品长期资产1.不准备在一年内变现的投资2.多次参加企业的生产经营活动3.其价值是通过折旧，摊销的形式进入各期的费用4.可以是实物，也可以是无形的长期股权投资长期债权投资其他长期投资：房产无形资产无实物形态，用于商品生产或提供劳务出租，或为行政管理目的而持有的，使用年限超过一年的非货币性资产。专利权非专利技术著作权土地权商标权商誉

商誉，是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。商誉的特性商誉的经济含义是企业的收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。商誉能为企业创造间接的经济效益。商誉的正值，也有负值(即负商誉)。2007年全球最具价值的十大品牌

1、Google，664亿美元；2、通用电气，619亿美元；3、微软公司，550亿美元；4、可口可乐，441亿美元；5、中国移动，412亿美元；6、万宝路，392亿美元；7、沃尔玛，369亿美元；8、花旗银行，337亿美元；9、IBM，336亿美元；10、丰田汽车，334亿美元。2.4.2负债Liabilities

负债：指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

2.4.2负债

负债特点：负债过去的交易或事项产生；负债是企业承担的现时义务；负债清偿会导致企业经济利益的流出；负债的清偿一定要有确切的金额。

负债流动负债长期负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利长期借款应付债券长期应付款2.4.3所有者权益Owners’Equity

所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，即投资者对企业净资产的所有权。所有者权益=资产–

负债

2.4.3所有者权益

所有者权益的特征：表明企业的产权关系(归谁所有)；企业不需要偿还所有者权益；所有者仅对企业的净资产享有所有权；所有者权益不是一个独立的要素。

2.4.3所有者权益

所有者权益实收资本资本公积盈余公积本年利润未分配利润库存股【注意】：

负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。

资产、负债、所有者权益反映了企业资金运动的静态表现，也叫静态会计要素。2.4.4收入Revenues

概念

收入：指企业在销售商品、提供劳务、及让渡资产的使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。2.4.4收入

特征

①收入从企业的日常活动中产生；②收入表现为企业资产的增加或负债的减少；③收入导致企业所有者权益增加；④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。2.4.4收入

构成收入主营业务收入其他业务收入2.4.5费用Expenses

概念费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

2.4.5费用

特征费用是日常经营活动所产生的耗费；费用可表示为资产的减少或负债的增加；费用最终会导致企业所有者权益的减少。2.4.5费用

构成费用成本费用期间费用直接费用间接费用管理费用财务费用销售费用2.4.6利润NetIncome

概念

利润是企业在一定会计期间的经营成果，即该期间所实现的收入减去费用后的余额。利润=收入-费用资产、负债、所有者权益时点、静态

Pointintime

收入、费用、利润期间、动态

Periodoftime会计要素的特性2.4.6利润

利润结构层次营业利润利润总额净利润

注意

收入、费用、利润反映了企业资金运动动态表现，也叫动态会计要素。

2.5会计等式

概念

会计等式也称会计方程式或平衡公式，是指利用数学等式，对会计要素或项目之间的内在经济联系所作出的概括和科学表达。2.5会计等式（静态)资产负债+所有者权益

2.5会计等式(动态）

利润收入-费用

2.5会计等式

会计各要素之间存在一定数量关系

资产=权益资产=负债+所有者权益①(150万)=(30万)+(120万)

(静态会计方程式)债权人权益所有者权益2.5会计等式

资产＝权益资产=负债+所有者权益(静态)利润＝收入－费用资产=负债+所有者权益+收入–费用

(动态)

2.5会计等式

资产＝权益资产=负债+所有者权益(静态)利润＝收入－费用资产=负债+所有者权益+收入–费用

(动态)

任何经济业务的发生会破坏等式的平衡关系吗？经济业务引起会计等式变化的类型资产增加负债所有者权益增加资产减少负债所有者权益减少(1)(2)

(3)

(4)

同减

同增一增一减一增一减课前案例结论资料(

案例讨论)结论：公司开业时：

资产150万负债30万所有者权益120万

=

+案例2结论2、公司开业后(案例讨论)(1)资产=负债+所有者权益

原材料+6万银行存款-6万结果：资产(150万)=负债(30万)+所有者权益(120万)案例2结论2、公司开业后(

案例讨论)(2)资产=负债+所有者权益

银行存款+8万固定资产-8万结果：资产(150万)=负债(30万)+所有者权益(120万)案例2结论2、公司开业后(

案例讨论)(3)资产=负债+所有者权益（原材料+5万和固定资产+10万）实收资本15万结果：资产(165万)=负债(30万)+所有者权益(135万)结论

任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系。本章小结会计假设(4假设)会计目标(1个目标)会计原则(13条原则)会计要素(6个要素)会计等式(2个等式)1．企业以银行存款偿还所欠购货款，属于()类型变化业务。A.资产项目之间此增彼减B.权益项目之间此增彼减C.资产项目和权益项目同增D.资产项目和权益项目同减2．下列经济业务发生不会使会计等式两边总额发生变化的有()。A.收到应收账款存入银行B.从银行取得借款存入银行C.收到投资者以固定资产所进行的投资D.以银行存款偿还应付账款3．下列经济业务发生，使资产和权益项目同时增加的是()。A.生产产品时领用材料B.以库存现金发放职工工资C.收到购买单位预付的购货款存入银行D.以资本公积金转增资本金4．下列属于资产要素项目的有()。A.应收账款B.预收账款C.实收资本D.主营业务成本5．下列项目属于流动负债的有()。A.预付账款B.短期借款C.应付债券D.盈余公积6．资产与权益的平衡关系是指()。A.一项资产金额与一项权益金额的相等关系B.几项资产金额与一项权益金额的相等关系C.资产总额与所有者权益总额的相等关系D.资产总额与权益总额的相等关系7．下列项目中属于流动负债的有()。A.预收账款B.预付账款C.资本公积D.商标权8．按我国会计要素的划分，营业外收入归属的会计要素是()。