第二章会计信息的处理基础

第二章会计信息的处理基础初步了解资产负债表和利润表的内容据此理解会计要素的涵义、特征、确认条件和基本内容深入理解会计等式的意义理解资金运动规律，了解资金运动过程

学习目标

在讨论会计信息的处理基础，了解会计信息是用什么方式加工、处理成为通用语言之前，我们先来看一下财务会计信息经过处理后的表达方式——财务会计报告。

2.1财务会计报告的简示

首先，需要了解的是，财务会计报告的主要内容之一是财务报表。财务报表通常有三种形式，即资产负债表、利润表和现金流量表，分别从三种不同的角度显现了企业的经济信息。它们彼此之间也有着重要的相互关联的勾稽关系。

我们先来看看其中的财务状况表，也就是资产负债表。它描述的是企业在一个特定时点上的财务状况。每个企业在一定时期（如月末、季末和年末）都会编制资产负债表。

财务报表的时间关系期初资产负债表期末资产负债表利润表现金流量表

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，两张表涉及的六个名词，就是我国企业会计准则界定的6个会计要素。财务会计报告按照这6个要素进行分类计算和处理，它们形成会计信息处理的基础。

思考：资金的运动过程通常是怎样循环转换的？

2.2会计要素

首先，以货币形式为主、其他形式为辅计量的企业经济活动是一种资金运动。会计工作所加工处理的对象正是这种资金运动。

如果发生了赊购和赊销行为，货币资金形态由结算资金形态表现。如果企业形式换成是制造业、建筑业等形式，以货币资金购买的原材料等物资形成储备资金状态，在经过加工制造过程的生产资金状态后，才能到达产成品形成后的成品资金状态。这些状态不断循环交替，反映出一个企业的资金投入和退出的日常运动状态。

动态过程参见下页图

货币资金结算资金资金投入储备资金生产资金制造业建筑业成品资金资金退出资金的运动过程货币资金结算资金一、定义和特征资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产是由企业拥有或者控制的该资产预期能够给企业带来经济利益二、确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，应在会计报告附注中做出披露。

2.2.1资产

三、主要构成内容

资产按照流动性主要分为流动资产和非流动资产（即长期资产）。

资产流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收账款预付账款其他应收款存货长期股权投资固定资产长期待摊费用无形资产银行存款库存现金在途物资原材料库存商品周转材料在产品 流动资产：指主要以交易目的而持有的，或者能够在1年或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或者耗用的资产。它具有形态改变快、周转快和流动性强的特点。简单介绍如下：库存现金银行存款应收账款预付账款

流动资产

非流动资产：指流动资产以外的资产。它具有形态相对稳定、周转慢和流动性较弱的特点。包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。简单介绍其中两个重要项目：固定资产无形资产

非流动资产一、定义和特征负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债是企业现时的义务，指企业在现行条件下已承担的义务，而不是潜在的义务清偿债务将会导致企业未来经济利益的流出二、确认条件与该义务相关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。2.2.2负债

三、主要构成内容 负债一般根据偿还期限的长短划分为流动负债和长期负债。流动负债非流动负债

一项长期借款如果在资产负债表日之后的1年内将要到期，应当在流动负债中列示。一.定义和特征所有者权益的余额取决于资产和负债的计量，是由资产和负债的差额决定的，所以又被称作净资产。

所有者权益是一种“剩余权益”。在企业持续经营的情况下，所有者投入的资金一般不能收回。

二、来源

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。2.2.3所有者权益

三、主要构成内容实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润直接计入所有者权益的各种利得或损失所有者投入的超出法定资本份额的部分法定盈余公积任意盈余公积定义和特征确认条件确认标准

权责发生制和收付实现制主要构成内容

对于不同企业而言，收入的构成结构可能不尽相同。我们主要讨论的是商品流通企业和制造业企业。

2.2.4收入

定义和特征确认条件确认标准主要构成内容2.2.5费用

费用营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失主营业务成本其他业务成本销售费用财务费用管理费用费用的主要构成内容

费用和成本的区别与联系

费用：特定会计期间实现的收入相配比的耗费。

成本：企业为生产产品、提供劳务而发生的各种资源耗费或转移，是针对特定对象而归集和计算的经济利益流出量。

成本是企业资源转化的量度。企业发生成本，并没有发生经济利益的净流出。只是企业资源从一种形态转变成了另外一种形态，企业的总资源并未发生变化，因而不会减少所有者权益。这是成本与费用的根本区别。

定义和特征利润＝（收入－费用）＋直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失

主要构成内容利润按照和企业经营活动的关系，可以分为营业利润和营业外收支两个部分。2.2.6利润

营业收入－营业成本－营业税金及附加－（销售费用＋管理费用＋财务费用）营业利润利得损失利润总额净利润—所得税费用－资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益

利润的主要构成层次图

历史成本:取得资产或者背负债务时支付或收到的现金或现金等价物的金额。历史成本计量属性因为可靠性较高，也比较容易获得实际数据，所以为人们广泛接受和习惯采纳，一直是会计计量中最重要和基本的属性。

但是，在价格变动比较明显的时候，非货币性项目容易被高估或低估，历史成本计量属性体现出局限性。2.3.1历史成本（HistoricalCost）

重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。由于各种成本因素和供求关系等的变动，尤其如果存在货币价值较大变动的情况下，现时重置的成本往往和历史成本呈现出不同的金额来，因此考虑采用重置成本计量有一定的意义。

不过使用重置成本会带来频繁调账的问题，因此重置成本在一定时期才会被采用。2.3.2重置成本（ReplacementCost）

现值计量属性下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。现值就是未来现金流量的现值。现值属性有获取困难的问题，因此现实中常有通过公允价值替代它的做法出现。2.3.3可变现净值（NetRealizableValue）

公允价值计量属性下，“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”公允价值的运用，在我国的会计准则规定中，目前主要集中于投资性房地产、长期股权投资、资产减值处理、债务重组、非货币性交易和金融工具等方面。公允价值的合理确定，以及如何确保可靠性，是会计业界的焦点问题所在。2.3.5公允价值（FairValue）

要素的计量一般采用历史成本。如果选用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量时，需要保证两个条件的实现，一是确认的金额可以取得，二是能够可靠计量。1.静态会计等式:资产＝负债＋所有者权益2.动态会计等式:收入－费用＝利润3.会计各要素之间的关系：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

2.4会计等式

（资源）资产货币资金应收或预付存货固定资产无形资产等（资源的来源之一）负债短期借款应付或预收长期借款应付债券等（资源的来源之二）所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润等静态会计要素之间的关系

【例2.1】2004年10月1日，小店获得营业执照，正式开始营业。两个好友分别投入了2.5万元（总共5万元）作为小店的启动资金，款项打入小店的银行户头。

2.5经济业务的影响范例

资产=负债和所有者权益+

所有者权益银行存款

0+5000050000

0实收资本

0+5000050000

50000=合计0

+合计50000

【例2.2】10月2日，小店采购了第一批服装，价值2万元。衣服是直接从厂家取货的，价格比较优惠。和供货厂家约好以后付款。

资产=

负债+

所有者权益银行存款

50000库存商品

0+2000070000应付账款

0+2000020000实收资本

50000合计

70000=

合计

20000合计

50000

【例2.3】10月6日，取出银行户头里的1万元，用于归还2日欠下货款的一半。

资产=

负债+

所有者权益银行存款

50000-1000040000库存商品

20000应付账款

20000-1000010000实收资本

50000合计

60000=合计

10000+合计

50000 【例2.4】10月10日，两个投资者中的一人忽然急需要用钱，想从店里抽走5000元应急。小店开列银行户头的现金支票给他取款。资产=负债+所有者权益银行存款40000

-50000

35000库存商品20000应付账款10000实收资本50000-500045000合计

55000

=合计10000合计45000

【例2.5】10月12日，小店独特的衣服风格被周围人们所发现和接受，卖出了一批衣服，迎来了销售旺季。这天所卖衣服售价是6800元，全部现款交易，销售款都已经收到，并且存入了银行。（暂不考虑增值税）资产+费用=负债+所有者权益+收入银行存款35000+680041800库存商品20000应付账款10000实收资本45000主营业务收入0

+68006800合计61800+

0=合计10000+合计45000+合计6800

【例2.6】小店雇了一个二年级的大学生看店，和这名学生约好每个月15日支付工资600元给他。10月15日是约定的支付薪水日，但是这天小店现金有些紧张，没有支付薪水给这名学生，答应过些时候取了现金再支付。资产+费用=负债+所有者权益+收入银行存款41800

库存商品20000销售费用0+600600应付账款10000应付职工薪酬0+600600实收资本45000主营业务收入6800

合计61800+合计600=合计10600+合计45000+合计6800【例2.7】10月18日，小店去银行取出户头里的2000元钱备用。资产+费用=负债+所有者权益+收入库存现金0+20002000银行存款41800-200039800库存商品20000销售费600应付账款10000应付职工薪酬600实收资本45000主营业务收入6800

合计61800+合计600=合计10600+合计45000+合计6800

【例2.8】10月20日，小店印刷了一些很有渲染力的广告海报，准备在周围的大学散发和张贴。小店用现金支付了1000元广告印刷费。资产+费用=负债+所有者权益+收入库存现金2000

-10001000银行存款39800库存商品20000销售费600+10001600应付账款10000应付职工薪酬600实收资本45000主营业务收入6800

合计61800+合计1600=合计10600+合计45000+合计6800

【例2.9】10月23日，小店向银行借了一笔3个月的借款10000元，用来归还2日所欠货款中的剩余部分。资产+费用=负债+所有者权益+收入库存现金1000银行存款39800库存商品20000销售费1600短期借款0+1000010000应付账款10000-100000应付职工薪酬600实收资本45000主营业务收入6800

合计61800+合计1600=合计10600+合计45000+合计6800

【例2.10】10月28日，上次抽资的那个投资者资金调度回来了，决定追加投资。于是他替小店把10000元的短期借款还掉，作为他的投资追加款。

资产+费用=负债+所有者权益+收入库存现金1000银行存款39800库存商品20000销售费1600短期借款10000-100000应付职工薪酬600实收资本45000+1000055000主营业务收入6800

合计61800+合计1600=合计10600+合计55000+合计6800

【例2.11】10月31日，结转本月出售的服装的成本。这个月所销售服装的成本是3200元。资产+费用=负债+所有者权益+收入库存现金1000银行存款39800库存商品20000-320016800销售费1600主营业务成本0+32003200应付职工薪酬600实收资本55000主营业务收入6800

合计57600+合计4800=合计600+合计55000+合计6800 我们陆续总结出了经济业务影响会计等式的两种规律：会计等式两边同时增加或者同时减少同样的数额；会计等式某单边的要素项目增加并同时减少同样数额。简言之，就是“等式两边，同增