第二章中级财务会计

中级财务会计

李扬

Liy596@163.com第二章货币资金

（一）货币资金的性质货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产。（二）货币资金的范围包括:库存现金、银行存款、其他货币资金货币资金概述库存现金概念：库存现金指企业库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。现金管理与控制概述现金的使用范围职工的工资、津贴个人的劳务报酬据国家规定颁发给个人的各项奖金出差人员必须随身携带的差旅费向个人收购农副产品和其他物资的款项结算起点（1000元）以下的零星开支人民银行确定需要支付现金的其他支出库存现金的限额凡在银行开户的单位，银行据实际需要，核定3-5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远和交通不便地区的开户单位可规定大于5天但不超过15天的日常零星开支（不包括每月企业发放工资等的大额现金支出）。库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。现金的日常收支控制现金收入控制现金支出控制库存现金控制

货币资金收入业务的控制程序图

业务部门1．收入货款并出具收据和发票2．填制收款凭证3．编制收款日报表会计岗位核对收款凭证和银行回单等、编制记账凭证出纳岗位1．收入款项与收款凭证核对2．根据收款凭证，登记日记账后送会计岗位3．将款项存入银行开户银行收取款项并出具收款回单收款凭证收款凭证货款及收款凭证款项银行存款回单

货币资金支出业务的控制程序图业务部门1．填制业务付款凭证2．付款凭证的批准

出纳岗位1．根据审核后的付款凭证付款2．登记货币资金日记账3．将付款凭证送会计岗位会计岗位1．审核付款凭证2．编制记账凭证并登记有关账簿客户银行支付款项付款凭证付款凭证付款凭证支票现金

库存现金的核算设置“库存现金”科目，其属于资产类科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少。期末借方余额反映库存现金的余额。例:企业一月份发生如下现金收入的业务：（1）技术员王平交回差旅费剩余款300元（原借1,500元，报销1,200元）。

借款时：借：其他应收款1500

贷：库存现金1500

还款时：借：库存现金300管理费用1200贷：其他应收款1500

举例（2）企业销售剩余材料给职工孙兵，收到现金234元。

借：库存现金234贷：其他业务收入234

备用金制度

管理方式定额备用金非定额备用金按定额预付,凭据报销,报销后补足定额按需预付,凭据报销,余款退回,一次结清

定额备用金的会计处理（1）定额预付。如：开出现金支票，向总务部门支付定额备用金50000元。

借：其他应收款-备用金-总务

50000贷：银行存款50000（2）凭据报销，补足定额。如：总务部门向会计部门报销办公用品费48000元，现金支付。借：管理费用48000

贷：库存现金48000

定额备用金的会计处理（3）退回。如：总务部门不再需要备用金，将备用金50000元退回。借：库存现金50000

贷：其他应收款-备用金-总务

50000

非定额备用金的会计处理（1）按需预付。如：某职工甲预借差旅费500元，以现金支付。

借：其他应收款－备用金

500贷：库存现金500（2）凭据报销，余款退回，一次结清。如：某职工甲报销差旅费430元，原借500元，以现金补付70元。借：管理费用430

库存现金70

贷：其他应收款－备用金500

现金的清查基本方法是账实核对法（实地盘点法），编制现金盘点报告单。现金的长款和短款，应通过“待处理财产损溢”科目进行核算，查明原因后再转入其他有关科目。

先入账再查明原因：

借：库存现金贷：待处理财产损溢（1）如属于应支付给有关人员和单位的，借：待处理财产损溢贷：其他应付款（2）无法查明原因的，经批准后，

借：待处理财产损溢贷：营业外收入

现金盈余（长款）

例3：某企业进行现金清查，发现现金长款200元，据现金盘点报告表编制分录如下：借：库存现金200

贷：待处理财产损溢200

经反复核查，原因不明，经批准作为营业外收入借：待处理财产损溢200

贷：营业外收入200

先入账再查明原因：

借：待处理财产损溢贷：库存现金

现金短缺（短款）

（1）如属于责任人赔偿的借：其他应收款贷：待处理财产损溢（2）如属于保险公司赔偿的借：其他应收款贷：待处理财产损溢（3）无法查明原因的，根据公司内部的规章制度，经批准后借：管理费用贷：待处理财产损溢

例4：某企业进行现金清查，发现现金短款100元，据现金盘点报告表编制分录如下：借：待处理财产损溢100

贷：库存现金100

经核查，属于出纳员的责任，应赔偿。借：其他应收款100

贷：待处理财产损溢100

收到赔偿金时，借:库存现金100

贷：其他应收款100

银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。银行存款账户的设置基本存款账户（存，取，转）一般存款账户（存，转）临时存款账户（存，取，转）专用存款账户

银行存款的核算设置“银行存款”科目。该科目属资产类科目，借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。设置银行存款日记账，进行序时核算。要逐日逐笔登记，并随时结出余额；月末还应结出本月收入、付出的合计数和月末结存数，并且要和银行核对相符。

银行结算方式（1）支票:同城结算（10日）（2）银行汇票:异地结算（1个月）（3）商业汇票:异地,同城结算（6个月）（4）银行本票:同城结算（2个月）（5）汇兑:异地结算（6）委托收款:异地,同城结算（7）托收承付:异地结算（8）信用证:异地结算（9）信用卡:异地,同城结算（前4种可背书转让，商业汇票还可贴现）

银行存款的清查

1、核对账目：银行存款日记账与银行存款收、付款凭证核对，做到账证相符。银行存款日记账与银行存款总账核对，做到账账相符。企业每月至少一次将银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单核对，以便准确地掌握企业可运用的银行存款。2、未达账项的处理

核对时，如发现企业与银行双方余额不一致，要及时查找原因。原因有三：计算错误、记账错漏、未达账项。属于记账差错的，应立即更正。属于未达账项的，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。

未达账项分为四种情况

（1）企业已记银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项。（2）企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项。（3）银行已记企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项。（4）银行已记企业的存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项。

处理办法运用银行存款余额调节表，采用补记式余额调节法。原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账和银行对账单的余额应相等。

例:某企业2008年1月31日的银行存款日记账账面余额为165049元，而银行对账单上企业存款余额为180917元。经核对，发现有以下未达账项：（1）1月31日，企业送存支票5000元，企业已作收入，银行尚未入账。（2）1月31日，企业开出转账支票4000元，企业已作付出，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）1月30日，银行代收委托款16936元，银行已入账，企业尚未接到银行通知，尚未入账。（4）1月30日，银行代付电话费68元，银行已入账，企业尚未接到银行的付款通知，尚未入账。

银行存款余额调节表项目金额-----------------------------------------银行账：银行对账单余额180917

加：送存转账支票5000

减：开出转账支票4000---------------------------------------调节后银行账存款余额181917项目金额-----------------------------------------企业账：银行存款日记账余额165049

加：银行代收款项16936

减：银行代付电话费68-------