第九讲会计新领域及其相关理论

第九讲会计新领域及其相关理论2023/2/31自然科技社会会计法律土地资本劳动资本家才能人力资源自然资源技术资源法律资源社会资源环境第九讲会计新领域及其相关理论一、人力资源会计二、环境会计(绿色会计)三、社会责任会计四、网络会计五、法务会计2023/2/32一、人力资源会计（一）人力资源会计的概念（二）人力资源会计的基本原理（三）人力资源成本会计（四）人力资源价值会计2023/2/33（一）人力资源会计的概念人力资源会计是把人力资源作为组织的一种资产来进行确认、计量和管理，利用人力资源成本和人力资源价值信息，进行人力资源管理的一种会计程序和方法。人力资源的资产性带来未来经济利益可以货币计量企业可以实际控制2023/2/34（一）人力资源会计的概念人力资源会计产生于20世纪60年代末70年代初的美国。现代产业发展趋势的产物第一产业：土地第二产业：资本第三产业：人力人力资源管理的需要人力资源流动的需要人力资本理论的推动科技进步的推动传统会计缺陷的推动：没有人力资源信息；人力投资费用化2023/2/35（二）人力资源会计的基本原理1、人力资源会计的目标为计算企业盈亏提供会计信息为企业各部门有效利用人力资源提供会计信息为企业所有者提供人力资本保全信息为企业外部有关人员提供人力资源信息为国家宏观人力资源管理提供信息（人力资源与社会保障部）2023/2/36（二）人力资源会计的基本原理2、人力资源会计基本假设人是人力资本的载体人是一个组织的有价资源人力资源价值是可变的3、人力资源会计分类按照主体：社会人力资源会计；企业人力资源会计；家庭人力资源会计按照目标：人力资源财务会计；人力资源管理会计2023/2/37（三）人力资源成本会计人力资源成本会计：核算企业为了取得、开发、保全人力资产使用价值而付出代价的会计方法。1、人力资源成本取得成本开发成本使用成本保障成本离职成本2023/2/38（三）人力资源成本会计取得成本招募成本；选拔成本；录用成本；安置成本开发成本岗前教育成本；岗位培训成本；脱产培训成本；培训教师的时间成本；培训期间的生产损失使用成本维持成本；奖励成本；调剂成本；管理费用保障成本工伤、医疗、养老、失业、生育等保障成本离职成本离职补偿；离职管理费用；离职前效率损失成本；空职成本2、人力资源成本会计核算2023/2/392023/2/310人力资源取得成本人力资源开发成本人力资源使用成本人力资源保障成本人力资源离职成本人力资产人力资产损益人力资产费用人力资产摊销生产成本管理费用制造费用（三）人力资源成本会计3、人力资源成本会计报表资产负债表：非流动资产：人力资产利润表营业成本：人力资产费用管理费用：人力资产费用营业利润：人力资产收益/人力资产损失2023/2/311（四）人力资源价值会计1、概念人力资源价值会计：以产出价值对人力资源的经济价值进行核算的一种会计方法。2、性质为企业内部人力资源管理提供服务，属于人力资源管理会计3、核算2023/2/3122023/2/313人力资产价值累计人力资产实现价值人力资本预测利润分配生产者福利生产者股本生产者奖励基金生产者分红二、环境会计(绿色会计)

﹙EnvironmentalAccounting，

GreenAccounting﹚（一）环境会计的产生（二）环境会计的内容（三）环境成本会计2023/2/3142023/2/3152023/2/3162023/2/3172023/2/3182009年6月11日，国家环保部通报说，由于个别地区和企业严重违反国家企业政策和环保规定，进行项目建设，从即日起，暂停审批金沙江中游水电开发项目，同时五大国有电企之一的华能集团和华电集团，各有一家在建的水电站，被责令停工进行整改。而有多家企业违规的山东省钢铁行业，也被整体暂停环保审批，涉及到的投资从百亿至千亿.——CCTV《新闻周刊》6月20日播出的《谁来保护金沙江》2023/2/3192010年08月13日经济参考报：呼伦贝尔近半可用草原退化工业开采被指系主因见不到“风吹草低见牛羊”现在，呼伦贝尔草原仍以每年2%的速度退化，而草原建设速度每年仅为0.2%。有关专家指出，长此以往，呼伦贝尔草原将可能会变成“呼伦贝尔沙漠”。工业污染现在已成呼伦贝尔草原沙化的原因之一。大兴安岭林业管理局副局长石玉峰：“现在我们林业工人的工资仅是地方平均工资的一半，每年也就1万元左右，仅能保障基本的生活。”煤炭和化工工业的迅速扩张，使呼伦贝尔市GDP增速迅猛，2009年全市地区生产总值完成780亿元，增长17.1%。可是，祖祖辈辈生活在草原上的居民并没有因此而庆幸，他们很担心：煤矿逐年开采，化工企业的陆续上马，草原和森林资源遭到严重破坏。2023/2/320“对挖煤破坏的草原是做了植被，但是恢复效果很难令人满意。都是面子上的事，你看看露天煤矿的大坑，怎么能做植被？”当地一位牧民感叹。大部分牧民坚信矿产和化工企业是让草原沙化的元凶，地下矿藏特别是石油和煤炭的开采，破坏了原有的气候环境，影响了降雨，造成地下水位的下降。大兴安岭的森林过量采伐、大树减少，致使水源涵养能力减弱，它们为草原带来经济效益的同时，也留下了不可预见的后果。而草原的最终利用模式，选择现代化的、创造巨大财富的工业化但又破坏了环境的生活，还是选择保持了千年的、田园牧歌式的低生产率的生活？或者主要用于发展旅游等第三产业？这也在不断的争论中，没有答案。很多接受采访的牧民担心，呼伦贝尔工业化进程加快，对草原的污染日益严重，草原逐渐退化已成定局，如何向子孙后代交代？呼伦贝尔大草原的未来像曾经美丽的草原一样茫茫无边。

2023/2/321二、环境会计(绿色会计)（一）环境会计的产生1992年联合国提出了建立“综合环境与经济会计系统(SEEA)”的问题这里的“环境会计”指的是国民环境会计，即宏观环境会计，核算对象实际上是国民经济。1998年2月，在日内瓦举行的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组15次会议上，讨论通过《环境会计和报告的立场公告》，这是国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。该公告以企业为主体，对于环境成本、环境资产和环境负债有了一个初步的定义，从而对微观层面上的环境会计起到了指导的作用。2023/2/322二、环境会计(绿色会计)2023/2/323

有一份日本公司对环境会计认知的調查，环境会计对公司经营是否不可或缺？回答不可或缺占55%，未来不可或缺占37%，不需要或不重要分別只有7%及1%，显示环境会计制度已在日企业的认知中建立了重要地位37%7%1%55%不可或缺缺乏需求未来不可或缺需求很低日本环境会计公开的上市公司的数量

来源：日本环境部调查数据

日本上市公司环保活动

数据来源：日本环境部历年《环境友好企业行动调查结果》

日本企业环境会计的普及原因分析1、环保投资的增加2、环境管理体系的普及上世纪20年代中期，大量企业引进了以ISO14000为代表的环境管理体系。3、环境报告书的普及日本发行环境报告书的企业达到企业总数的72%，英国达到49%，美国36%，荷兰35%,芬兰32%，德国32%。4、直接因素：制定导则在日本，环境会计经常被作为企业环境报告书的一部分自我评价沟通环境报告书环境会计外部功能环境会计内部功能环境会计导则通过环境报告对外公开企业内部环境经营管理环境保护成本及其经济效应环境保护效应环境评价指标的选择（环境负荷相关指标、环境管理相关指标）环境管理系统环境报告书导则环境绩效评价指标导则收集信息、分析等消费者、投资单位、当地居民等利益相关者环境会计、环境报告书、环境绩效指标的三种导则之间的关系

来源：日本环境部《环境会计的现状和课题》2004年

日本企业环境会计的普及原因分析5、间接因素：循环型社会系列法和其他环境标准上世纪90年代后期，循环型社会这个关键词在日本受到很多人的关注。消费者保护运动、制定一系列循环型社会法律法规以及基本计划等加强了人们对循环型社会建设的意识，也影响了企业的经营行为。6、社会责任投资与生态金融1999年8月，日本按照这些生态平级结果优先提供给环境友好企业的金融服务——生态金融开始在市场上出售，很好地促进了企业的环境经营。2001年其市场规模已高达1300亿日元。二、环境会计(绿色会计)环境会计1：企业会计的一个新兴分支，是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制的经济管理活动。环境会计2：将自然资源和环境状况纳入会计核算，以正确核算社会企业的经济和社会效益、并向利益相关人士提供资源环保全方位信息的现代会计学分支，是绿色环境经济学与会计学实务核算交叉渗透而形成的一门全新的应用学科。2001年，中国会计学会成立了“环境会计专业委员会”特点：将自然资源、人力资源和生态资源纳入企业的会计核算对象，从而使自然资本和社会效益，在企业的活动中通过会计核算工作，清楚明了地反映出来，便于评估企业的资源利用率和社会环境代价，从而有效引导和管理企业走可持续发展的环保之路2023/2/329二、环境会计(绿色会计)（二）环境会计的内容环境效益的核算环境改善所带来的社会效益和经济效益目前尚没有找到科学、有效的方法环境成本的核算狭义环境成本：企业对环境的危害达到国家相关法律规定的标准或以下而发生的一切合理的必要的支出。广义环境成本：狭义环境成本+社会环境成本2023/2/330二、环境会计(绿色会计)（三）环境成本会计1、环境成本构成（1）筹建环境成本：厂址选择的环保论证、生产工艺的环保论证发生的支出（2）研发环境成本：为减少将来产品在生产、销售、使用等环节的环境污染而在产品设计时发生的支出（3）采购环境成本：为减少产品生产、销售、使用等环节的环境污染而选择环保材料多发生的支出（4）制造环境成本：为减少或治理企业在生产过程中产生的废水、废气、废渣等污染排放而发生的支出2023/2/331二、环境会计(绿色会计)（三）环境成本会计（5）销售环境成本：为减少和治理企业在销售环节如包装环节、运输途中发生的污染而发生的支出（6）回收和处置环境成本：为避免或清除产品消费剩余物造成的环境污染而发生的支出，如回收处置成本（7）其他环境成本：企业因未能遵守国家的环保法律而被处以罚款等发生的支出、企业为美化或改善生产环境发生的支出、对职工进行环保教育培训发生的支出、企业缴纳的环保税费或环保基金（8）弃置和恢复环境成本：企业关闭后，为清理残余物对环境的污染或恢复环境而发生的支出2023/2/332二、环境会计(绿色会计)（三）环境成本会计2、环境成本的确认（1）资本化环境成本与环境成本相关的环境效益不仅属于本期更主要的是属于未来期间；该环境成本的金额能够可靠的计量。（2）费用化环境成本3、环境成本的计量生命周期成本法2023/2/3332023/2/334二、环境会计(绿色会计)4、环境成本的核算科目设置（1）“环境成本”明细科目“筹建环境成本”、“研发环境成本”、“采购环境成本”、“制造环境成本”、“销售环境成本”、“回收和处置环境成本”、“弃置和恢复环境成本”、“其他环境成本”或设置“环境成本”多栏式明细账2023/2/335二、环境会计(绿色会计)4、环境成本的核算科目设置（2）“固定资产——环境固定资产”（3）“营业税金及附加－环境税金及附加”（4）“管理费用——环境管理费用”（5）“销售费用——环境销售费用”（6）“营业外支出——环境成本损失”（7）“生产成本——环境成本”成本项目2023/2/336二、环境会计(绿色会计)5、环境成本会计信息的披露1998年

2月，联合国国际会计和报告政府间专家工作组召开的第十五届专家组会议，讨论并一致通过了《企业环境财务会计和报告》我国的《环境保护法》和国家环保局《关于企业环境信息公开的公告》对环境信息披露提出了一些较具体的要求。但都是关于环境信息披露的要求，对环境会计信息如何披露并未提出要求。目前企业披露的环境信息主要是有关环保投资、排污费、资源利用、绿化、税收优惠、环境相关认证等内容。2023/2/337二、环境会计(绿色会计)5、环境成本会计信息的披露（1）环境资产环境存货；环境固定资产，环境无形资产（2）环境负债应交环境税金及附加；

应付环境保证准备；

预计环境负债（3）环境成本筹建环境成本；研发环境成本；

采购环境成本；制造环境成本；

销售环境成本；

回收和处置环境成本；关闭和恢复环境成本；其他环境成本2023/2/338二、环境会计(绿色会计)5、环境成本会计信息的披露（4）环境损益营业成本中的环境成本；环境税金及附加；环境销售费用；

环境管理费用；环境资产减值损失；

环境成本损失（5）环境活动的现金流量与环境有关的经营活动产生的现金流出与环境有关的投资活动产生的现金流出非日常环境活动产生的现金流出2023/2/339三、社会责任会计（一）社会责任会计的涵义与内容（二）社会责任会计要素（三）社会责任会计计量（四）社会责任会计记录（五）社会责任会计报告2023/2/340（一）社会责任会计的涵义与内容1、涵义：以会计特有的方法和技术对某一企业经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制的会计。2、对象：社会责任企业在处理与社会的相互关系时所应承担的义务及其履行情况。理论基础：经济、社会的可持续发展产生：20世纪60年代末，社会责任会计在美国创立美国《幸福》杂志在1976年公布的500个工业企业年度报表，已有456个企业披露了社会责任履行情况的数据，占全部企业的91%。2023/2/341（一）社会责任会计的涵义与内容3、内容(1)环境资源。如污染控制;绿化园林活动;清洁卫生活动;保护自然资源活动;动植物检疫活动;(2)能源保护和利用。煤、石油、天然气、地热(3)矿产开采与保护使用。(4)人力资源开发利用与保护。(5)与产品有关的活动。如产品质量检查;售后质量事故处理与赔偿;质量安全的应诉活动;减少产品污染的活动;商品打假与消费者权益维护活动;其他有关产品的活动。2023/2/342（一）社会责任会计的涵义与内容3、内容(6)公益性经济活动。如城市公共工程建设活动;公园建设与管理活动;防洪活动、防风灾活动;大江大湖治理活动;残疾人利益保护活动。(7)与精神文明建设有关的活动。如企业对社会的文化教育道德风尚人际关系等精神方面的活动;企业在为社会主义物质文明做出贡献的同时，必须为社会主义精神文明建设做出贡献。2023/2/343（二）社会责任会计要素1、社会责任资产：企业由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的、目前拥有的或控制的预期会给企业带来未来经济利益的资源。环境资产、环境治理设备、自然资源资产、人力资源培训资产、社会责任在建工程和无形资产及长期待摊费用2、社会责任负债：企业在过去社会交易活动中承担社会责任成本而形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。应付职工社会统筹保障金、应交矿产资源补偿费、应付消费者退货款或赔偿金、应付售后服务费、应付环境治污费、应交环境绿化保护费、应交社区服务费、应交公益福利捐赠款等。2023/2/344（二）社会责任会计要素3、社会责任所有者权益：企业所有在企业社会责任资产中享有的经济利益。社会责任所有者权益在金额上就不一定等于社会责任资产减去社会责任负债的余额（有的不能采用货币计量而要采用文字表述）4、社会责任收益：企业承担社会责任直接或间接产生的经济收益社会责任奖金。环保贡献奖金、社会福利事业优秀奖金社会让利。从事的社会责任行为(如购置环保设备、购置地皮修建社会责任工程)而得到的国家价格优惠或补贴;社会责任项目拨款。机会收益。企业承担社会责任与不承担社会责任相比而带来的税后净利的增加。潜能收益。企业因承担社会责任而使其潜能和效益提高而带来的社会效益。如企业因积极承担人力资源方面的社会责任使职工劳动技能提高而带来的收益以及因职工工作积极性增强而带来的收益等2023/2/345（二）社会责任会计要素5、社会责任费用：企业在其持续发展过程中，因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费。社会人工成本、土地使用成本、资源耗损成本、资金使用成本、环境污染成本、环境恢复治理成本、资源保护性利用费用、对社会事业的捐赠和赞助、退货或返修费用、质量成本等。6、社会责任利润：企业在一定会计期间内的企业社会责任收益与社会责任费用比较所得企业的“社会责任收益”与“社会责任成本”不一定相关，通常两者并不匹配。2023/2/346（三）社会责任会计计量1、调查分析法2、替代评价法如，水污染对人类所造成的损失，可以通过所在地区的居民的得病率或死亡率而进行计算3、人力资源计量法人力资源成本计量；人力资源价值计量4、生态环境计量法直接市场法；替代性市场法5、历史成本法6、法院裁决法2023/2/347（四）社会责任会计记录环境资源要素科目：环境资产环境资本环境资产累计折耗培育资产未实现增值应交矿产资源补偿费应交绿化保护费应交环境治污费2023/2/348人力资源核算科目：人力资产人力资本人力资源成本人力资源成本摊消人力资源损益社会保障核算科目：管理费用—社会统筹保障金应交社会统筹保障金其他社会责任核算科目：社会责任固定资产在建社会责任工程社会责任无形资产销售费用—产品售后服务费管理费用—社区服务费营业外支出—公益福利捐赠支出其他应付款—应付售后服务费、应付社区服务费、应付社会福利捐赠款（五）社会责任会计报告2023/2/349社会责任资产负债表社会责任利润表社会责任收益社会责任成本费用社会责任利润社会责任资产社会责任负债及所有者权益环境资产培育资产人力资产社会责任固定资产在建社会责任工程社会责任无形资产社会责任负债社会责任权益四、网络会计（一）信息技术在会计及其相关领域的应用（二）网络会计的涵义（三）网络会计的特征（四）网络会计对会计实务的变革（五）网络会计对会计理论的挑战2023/2/350（一）信息技术在会计及其相关领域的应用1．计算机会计。简单来说，计算机会计是指利用计算机进行有关会计记账、算账、报账的技术。2．电子商务。电子商务（ElectronicBusiness）是指在计算机因特网技术环境下所进行的商务活动，由商务对象、商务媒体、商务事件和信息流、商流、资金流和物流等基本要素构成。本地电子商务、国内电子商务和全球电子商务2023/2/351（一）信息技术在会计及其相关领域的应用3．ERP。ERP（EnterpriseResourcesPlanning）作为一整套企业资源计划，其实质是面向供应链（SupplyChain）的管理思想，是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。目标主要是试图将整个企业各职能集成到一个电脑系统，并服务于这些职能的特殊需求，使企业各部门跨越时空，便捷地分享信息、快速有效地沟通与协调，不仅要求数据的共享，更是职能与管理活动（流程）的高度整合。2023/2/352（一）信息技术在会计及其相关领域的应用营销管理：销售预测与计划、订单管理、销售分析、分销管理生产管理：物料清单与工艺、生产计划和调度、成本控制分析、设备管理、质量管理后勤管理：采购计划和控制、库存管理、运输管理人力资源管理：人员需求计划、人事工资福利管理、绩效考评财务管理：应收应付账款、总账会计、财务分析、成本分析、资金计划信息处理：信息系统规划、数据管理、系统维护高阶管理：战略计划、资源分配、决策支持2023/2/353（二）网络会计的涵义1999年11月12日，国际会计准则委员会发布了“因特网上的企业报告（BusinessReportingontheInternet）”的研究报告网络会计：建立在网络基础上的会计活动网络公司会计基于网络环境的会计2023/2/354（三）网络会计的特征1、网络会计软件的基本特征系统信息的集成化、核算过程的简捷化、相关信息的多元化、信息载体的电子化、系统信息的开放化与核算管理的智能化。2、网络会计的特征会计信息资源的共享性、会计信息沟通的高效性、会计信息披露的及时性、会计信息分析的实时性、会计信息检索的自助式以及会计信息流程的无纸化。2023/2/355（四）网络会计对会计实务的变革1、会计工作目标会计信息使用的个性化、会计信息披露的实时化、会计信息内容的多样化（财务信息和非财务信息）和会计信息利用的自助化。2、会计处理程序集中核算型处理程序：实现信息传递、查询、利用等方面的网络化独立核算型处理程序：会计信息获取和利用的自助化市场运作型处理程序：成立专门的会计服务公司2023/2/356（四）网络会计对会计实务的变革3、会计核算方法账户体系。采用具有一定灵活性、更具可理解性的账户体系结构记账符号。改用增减直接反映会计要素项目的增减变化计量属性。在网络环境下将更多采用现值计价入账基础。在网络会计中应主要采用现金制基础，以便尽可能减少和排除会计基本信息中人为因素的影响。损益确认。用净资产的变化动态地反映损益。信息披露。采用以时点和期间相结合为基础，实行动态和静态相结合的信息列报(披露)。信息载体。记账凭证和账簿已不是传统意义的以纸作为载体，而可能是记录到主计算机的磁盘上或刻录在光盘上。2023/2/357（四）网络会计对会计实务的变革4、财务报告模式经济事项报告模式。强调披露企业经济事项的细节，将计价和对信息及会计方法的选择留给用户。数据库报告模式。提供一个数据库，由信息用户自行从中提取不同明细程度的数据。按需报告模式。按不同用户的不同需求提供信息。实时报告模式。将企业所发生的各种生产经营活动和事项实时地反映在财务报告上，并将报告存储在可供使用者查询的数据库中供用户随时查询。外部代理报告模式。类似于上述的“集中核算型处理程序”，将财务会计交于外部专业机构代理。2023/2/358（五）网络会计对会计理论的挑战1、关于会计目标决策有用，要求企业所提供的会计信息能够面向未来、实时披露。2、会计对象