第九章资产减值

例题1（单选题）下列项目不属于投资性房地产的是（）A.持有并准备增值后转让的房屋建筑物B.已出租的土地使用权C.已出租的建筑物D.持有并准备增值后转让的土地使用权答案：A单选题1.资产负债表日，投资性房地产应以其公允价值为基础调整投资性房地产的账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入（）A.公允价值变动损益B.投资收益

C.财务费用D.管理费用答案：A2、自用房地产转换为采用公允价值模式下计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理为（）A.计入资本公积B.计入期初留存收益C.计入营业外收入D.计入公允价值变动损益答案：A3、投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于（）

A.会计政策变更B.会计估计变更

C.前期差错更正D.都不是答案：A（判断题）企业出售投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入到所有者权益。（

）答案：F第九章资产减值袁日妍yuanriyan12345@163.com本章基本结构第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试及会计处理第一节

资产减值概述一、资产减值的含义资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。(未来经济利益流入<现有账面价值)资产的可收回金额<其账面价值。定义本质表现确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额提示：本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。本章资产减值的范围：1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）6.无形资产（包括资本化的开发支出）7.商誉例题不适用资产减值准则的有（）A.固定资产B.无形资产C.商誉D.存货答案：D二、资产减值的确认资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。资产减值损失的确认标准主要有三种:（1）永久性标准。（2）可能性标准。（3）经济性标准。资产减值损失的确认标准对比目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。12定义评价永久性标准只有永久性的（在可以预见的未来期间内不可能恢复）资产减值损失才能予以确认可能导致管理层拖延减值损失的确认可能性标准对可能的资产减值损失予以确认由于确认与计量基础不同导致的资产高估经济性标准只要资产发生减值，就应当予以确认可以减少确认时的主观判断和人为操纵，在实务中更具可操作性，并且在经济性标准下确认和计量基础一致，克服了可能性标准的缺点企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者公允价值—处置费用=净额预计未来现金流量的现值可收回金额较高者估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额处置费用：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用。不包括财务费用和所得税费用。企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序确定公允价值：以销售协议价作为公允价值最佳方法，优先采用以买方出价作为公允价值不存在销售协议但存在活跃市场时采用以最佳信息的估计数作为公允价值既不存在销售协议也不存在活跃市场的情况下采用三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑以下因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。可以确定复利现值系数（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或者预测数据之上一般涵盖5年如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础不应超过长期平均增长率在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况确保所依据假设与前期一致2.预计资产未来现金流量的构成内容1、资产持续使用过程中预计产生的现金流入2、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出3、资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。（4）内部转移价格应当予以调整。4.预计资产未来现金流量的方法传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。期望现金流量法：根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算。（二）折现率的预计计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。现在100万元必要报酬率10%一年后100*（1+10%）=110万元折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。折现率（三）资产未来现金流量现值的预计预计现金流量复利现值系数=折现金额复利现值系数由折现率和折现年限确定例题2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值，（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2200000元的销售净价收购该设备，（2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380000元。（3）采用折现率5%，假设2007年末账面原价8000000元，已经计提折旧2000000元，以前年度已计提减值准备500000元。利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。要求：（1）计算该资产的可收回金额。（2）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。（1）资产预计未来现金流量现值为500000×0.9524+480000×0.9070+460000×0.8638+440000×0.8227+（420000+380000）×0.7835=2297696元，公允价值减去处置费用后的净额为2200000元，取两者较高者为资产可收回金额，即2297696元。（2）账面价值=原价-累计折旧-已计提资产减值=8000000-2000000-500000=5500000元大于资产可收回金额2297696元。确认资产减值损失＝5500000-2297696＝3202304元会计分录如下：借：资产减值损失3202304

贷：固定资产减值准备3202304（四）外币未来现金流量及其现值的预计以结算货币为基础预计未来现金按适用折算率计算现值按即期汇率进行折算第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例题下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是()。

A．固定资产减值准备B．持有至到期投资减值准备C．商誉减值准备

D．长期股权投资减值准备【答案】B二、资产减值损失的账务处理借：资产减值损失

贷：（）减值准备期末：借：本年利润

贷：资产减值损失资产减值损失固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备期末，“资产减值损失”进利润表，“资产减值准备”进资产负债表注意：1、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。2、资产减值损失确认后，企业应当重新复核资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值。（1）资产所含经济利益的预期实现方式（2）预计使用寿命（3）预计净残值属于会计估计变更例题2008年1月1日，A公司以银行存款400万元购入一项无形资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2008年末该项无形资产出现减值迹象，其可收回金额为270万元，2009年末该项无形资产又出现减值迹象，其可收回金额为255万元。假定该项无形资产计提减值准备后，原预计使用年限、摊销方法不变。假定不考虑其他因素，考虑减值后A公司该项无形资产在2009年末的账面价值为（）万元。

A.255B.270C.240D.15答案：C2008年12月31日无形资产应计提的减值准备＝（400－400/10）－270＝90（万元），2009年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝270—270÷9＝240（万元），可收回金额为255万元，因此当年不需要计提减值准备，已计提的减值准备也不允许转回，2009年末无形资产的账面价值为240万元。第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定概念：资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。认定资产组应当考虑的因素该资产组能否独立产生现金流入企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等。资产组认定后不得随意变更二、资产组减值测试(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组的账面价值

资产组的可收回金额直接归属部分合理分摊部分公允价值减去处置费用后的净额预计未来现金流量的现值较高者在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。(二)资产组减值的会计处理根据减值测试的结果，资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊:抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）③零例题某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。C资产组的账面价值＝520万元可收回金额＝400万元，减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50万元乙设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×150=30万元无形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20万元会计分录：借：资产减值损失120

贷：商誉减值准备20

固定资产减值准备80

无形资产减值准备20三、总部资产的减值测试总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分第五节商誉减值测试及会计处理一、商誉减值测试的一般要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试二、商誉减值测试的方法及账务处理首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试例题以下关于商誉减值说法错误的是（）。