第九章财务报告(中级财务会计西南财大,于晓歉)

第九章财务报告西南财经大学会计学院于晓谦本章教学目的和对学生的要求本章主要讲述财务报告的种类、结构、编制依据和编制方法。通过本章的授课，要求同学们：1．了解财务报告的定义、种类和编制要求2．熟练掌握资产负债表的编制方法3．熟练掌握利润表的编制方法4．熟练掌握现金流量表的编制方法5．掌握财务报告附注中应披露的相关内容二、本章教学的重点、难点内容

1．资产负债表的编制2．利润表的编制3．现金流量表的编制4．表外信息的披露第九章财务报告第一节

财务报告体系一、财务报告的性质和目的财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件,企业财务报告的目的有:1.向财务报告的使用者提供决策有用的财务信息2.优化社会资源的合理配置，为公众利益服务3.为企业经营管理者的理财决策提供信息

简单一句话:企业对外开设的一个窗口.二、财务报告的内容体系企业的财务报告有以下三部分构成(一)会计报表(二)

会计报表附注(三)财务情况说明书

会计报表企业向外提供的会计报表包括：

1.资产负债表；

2.利润表；

3.现金流量表；

4.资产减值准备明细表；

5.利润分配表；

6.股东权益增减变动表；

7.分部报表(地区和业务分部)；

8.其他有关附表(如应交增值税明细表)。

会计报表的分类会计报表可以根据不同的标准进行分类。1.按反映的经济内容分：静态报表、动态报表2.按编报的时间分：月报、季报、半年报（中期报表）、年报3.按编制单位分：单位报表、汇总报表4.按服务对象分：内部报表、外部报表5.按相关法律规定：资产负债表、利润表、现金流量表等

会计报表附注

会计报表附注至少应当包括下列内容：

1.不符合会计核算基本前提的说明；

2.重要会计政策和会计估计的说明；

3.重要会计政策和会计估计变更的说明；

4.或有事项和资产负债表日后事项的说明；

5.关联方关系及其交易的披露；

6.重要资产转让及其出售的说明；

7.企业合并、分立的说明；

8.会计报表中重要项目的明细资料；

9.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。财务情况说明书财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：

1.企业生产经营的基本情况；

2.利润实现和分配情况；

3.资金增减和周转情况；

4.对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

三、财务报告(会计信息)的质量特征(一)会计信息的相关性(二)会计信息的可靠性四财务报告的编制要求1.数字真实2.内容完整3.编制及时.第二节

资产负债表一、性质及作用资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。作用：1、可以反映企业某一日期所拥有或控制的经济资源有多少，其构成怎样；2、可以反映企业某一日期的负债总额以及结构，了解企业未来需要多少资产或劳务清偿负债；3.可以反映企业所有者权益的构成情况，了解投资者在企业资产中所占的份额；二、格式资产负债表的编表依据为会计等式资产=负债+所有者权益资产-负债=所有者权益资产负债表的格式有账户式和报告式两种。我国一般采用“账户式”，即把资产负债表看作一个大的“T”型账户，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左右两方的合计应相等，即达到平衡。三、

资产负债表的编制（一）填列依据各帐户的期末余额（二）具体填列方法1、根据总账科目余额直接填列。如应收票据、固定资产原价、累计折旧、短期借款、应付工资、应交税金、实收资本、资本公积等。2、根据总账科目余额计算填列。

货币资金＝现金＋银行存款十其他货币资金存货＝物资采购＋原材料＋包装物＋低值易耗品±材料成本差异＋生产成本＋自制半成品＋分期收款发出商品＋库存商品＋委托加工物资等账户3、根据有关明细科目余额分析计算填列。应收账款项目=“应收帐款”明细帐借方余额+“预收账款”明细帐借方余额预收账款项目=“预收账款”明细帐贷方余额+“应收帐款”明细帐贷方余额应付账款项目=“应付帐款”明细帐贷方余额+“预付帐款”明细帐贷方余额预付账款项目=“预付帐款”明细帐借方余额+“应付帐款”明细帐借方余额待摊费用项目=“待摊费用”明细帐借方余额+“预提费用”明细帐借方余额预提费用项目=“预提费用”明细帐贷方余额+“待摊费用”明细帐贷方余额例题借应收账款（总账）贷借应收账款——甲贷3000025000

借应收账款——乙贷借应收账款——丙贷2000015000

例题

借预收账款（总账）贷借预收账款——A贷3500015000借预收账款——B贷借预收账款——C贷3600016000

应收账款项目＝25000＋20000＋16000＝61000预收账款项目＝15000＋36000＋15000＝66000应付账款、预付账款项目的填列方法同上。4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列如“长期借款”项目：根据该账户总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列应收账款＝应收账款项目余额－坏账准备固定资产净值＝固定资产原价－累计折旧短期投资项目＝短期投资－短期投资跌价准备6.根据报表项目加减填列如:流动资产合计固定资产合计流动负债合计所有者权益合计等资产负债表的阅读与分析(一)报表主体的阅读一看资产总额及其来源构成二看资产的构成,了解资产构成的合理性三看报表的异常项目,并进一步追究其原因.(二)报表附注的阅读资产负债表的阅读与分析（一）变现能力比率：1．流动比率=流动资产÷流动负债2．速动比率=（流动资产-存货）÷流动负债（二）资产管理比率1．营业周期=存货周转天数+应收帐款周转天数2．存货周转率=销售成本÷平均存货3．存货周转天数=360÷（销售成本÷平均存货）应收帐款周转率=销售收入÷平均应收帐款（三）负债比率1．资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%2．产权比率=（负债总额÷股东权益）×100%3．有形净值债务率=[负债总额÷（股东权益-无形资产净值）]×100%4．已获利息倍数=税息前利润÷利息费用

资产负债表的阅读与分析第三节

利润表一、性质及作用利润表：是反映企业一定期间经营成果的会计报表。通过利润表，能够反映企业生产经营的收益和耗费，揭示经营成果；将利润表提供的不同时期的数据相比较，可以分析企业今后利润的发展趋势和获利能力。利润表的局限性在于，报表中的收入和耗费均是按权责发生制原则确认的，因此，可能导致由此确定的利润与实际的现金流量不符，不能说明企业收益的质量。二、格式利润表的格式依据会计等式收入-费用=利润利润表的格式有多步式和单步式两种，我国一般采用多步式。多步式利润表分为四步：第一步，计算主营业务利润；第二步，计算营业利润；第三步，计算利润总额；第四步，计算净利润。三、编制方法

(一)填列依据帐户的本期发生额(二)填列的具体方法1.根据有关帐户的本期发生额直接填列2.根据有关帐户汇总填列3.根据报表项目加减填列四、利润表的阅读与分析一看净利润项目,得出盈亏信息二看净利润的来源项目,分析利润的合理性三看连续期间的利润表,判断企业的获利能力.利润表的阅读与分析（一）

盈利能力比率1．销售净利率=（净利÷销售收入）×100%2．销售毛利率=[（销售收入-销售成本）÷销售收入]×100%3．资产净利率=（净利润÷平均资产总额）×100%4．净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%第四节现金流量表一、

概述（一）性质及作用现金流量表：是反映企业一定期间内现金及现金等价物流入和流出信息的动态报表。作用：1、可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。2、可以评价企业的投资和筹资活动的业绩。3、可以评价企业收益的质量。4.可以弥补利润表的不足5.可以弥补资产负债表的不足（二）现金概念现金流量表的“现金”包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物。

二、现金流量及其分类（一）现金流量：是指一定期间现金及现金等价物的流入和流出。现金流入和流出相抵后的差额为现金净流量。（二）分类

1、经营活动的现金流量

2、投资活动的现金流量3、筹资活动的现金流量1、经营活动的现金流量经营活动：是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动现金流入:销售商品、提供劳务收现收到税费的返还其他经营活动收现经营活动现金流入购买商品、接受劳务付现支付职工工资支付税费其他经营活动付现2、投资活动的现金流量投资活动：是指企业长期资产（包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等）的购建和不包括在现金等价物范围内的短期投资及其处置活动。包括对外投资和对内投资.投资活动现金流入:收回投资收现取得投资收益收现处置长期资产收现其他投资活动收现投资活动现金流出对外投资付现购置长期资产付现其他投资活动付现3、筹资活动的现金流量筹资活动：是指导致企业资本及负债的规模和构成发生变动的活动。筹资活动现金流入:吸收投资收现借款收到现金其他筹资活动收现筹资活动现金流出:分配股利、利润、偿付利息付现偿还债务付现其他筹资活动付现（三）影响现金净流量的因素（三）影响现金净流量的因素1、现金项目之间的增减变动均不影响现金流量净额的变动2、非现金项目之间的增减变动3、现金项目与非现金项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。三、现金流量表的结构1、主表2、附表（补充资料）四、现金流量表的列示方法

经营活动的现金流量”是一项重要指标，该项目的填列方法有直接法和间接法两种。直接法：是通过各个现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法一般是以利润表中的“营业收入”为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法:是以本期“净利润”为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。五、现金流量表的编制方法（一）编制方法的种类1.直接填列法2.工作底稿法3.“T”帐户法(二)需要的资料1、比较资产负债表2、本年利润表3、有关账户的明细资料直接填列法1.销售商品提供劳务的收现数=销商的主营业务收入净额+销项税额±(应收帐款,应收票据)减少和增加±预收帐款的增加,减少±本期收回以前期间核销的坏帐或本期计提的坏帐准备-票据贴现的利息-销货退回退给购买方的现金2.收到的税款返还=退回的增值税+退回的其他税款3.收到的其他与经营活动有关的现金=经营租赁收入或其他收入±其他应收款的减少或增加±其他应付款的增加或减少直接填列法4.购买商品提供劳务的付现数=与购买商品有关的主营业务成本+购商的进项税额±存货的增加或减少±(应付帐款,应付票据)的减少或增加±预付帐款的增加或减少-本期生产工人及制造人员的工资分配数与应付福利费的计提数-计入产品成本的固定资产折旧与大修理摊销等费用-购货退回所收到的现金5.支付给职工以及为职工支付的现金=本期计入生产成本、制造费用、管理费用中的工资和福利费±(应付工资,应付福利费)的减少或增加±(在建工程有关的应付工资,应付福利费)的增加或减少6.支付的各项税费=(增值税年初余额+本年销项税额-本年进项税额-年末余额)+(所得税年初余额+本年应交所得税增加额-所得税年末余额)……+(其他应交款年初余额+本年其他应交款增加额-其他应交款年末余额)(与经营活动有关的)直接填列法7.支付的其他与经营活动有关的税金=经营费用和管理费用的付现数=经营费用和管理费用等其他费用-本期销售,管理部门工资分配数与应付福利费计提数-本期计入销售,管理部门的固定资产折旧与无形资产摊销的费用-计提的坏帐等费用.（二）工作底稿法1.基本步骤(1)开设工作底稿,将资产负债表的期初、期末数和利润表的有关数据过入工作底稿；(2)编制调整分录,

将调整分录过入工作底稿，并进行试算平衡；(重难点内容)(3)

根据工作底稿填列现金流量表。调整分录1.调整分录的特点(1)帐户的名称不再是会计科目的名称,而是报表项目的名称;(2)调整分录中凡涉及“货币资金及现金等价物”的,应替换为三大活动的概念（按现金流量表项目改），并按现金流量表的项目标明明细.2.调整分录的编制程序(理论上有两种)(1)根据会计报表编调整分录(2)先调利润表,后调资产负债表3.调整分录不能过入帐户,只能过入工作底稿2.工作底稿法的编制实例(P365)资料来源假设第一步已经完成,直接进入第二步编制调整分录.首先,调整利润表其次,调资产负债表五、现金流量表的编制方法

（三）“补充资料”部分的编制第一部分：采用“间接法”编制，即以本期净利润为起算点，调整不涉及现金收支的收入、费用以及经营性应收、应付项目的增减变动，从而计算经营活动的现金流量。五、现金流量表的编制方法该部分的调整步骤是：1、先从净利润中调整“减利未减现”的项目，调整方法为加回；2、调整投资、筹资活动的项目；（收益就从净利润中减去；损失、费用就加回净利润中去。）3、调整存货和经营性应收应付项目，分析这些项目中那些是使净利润增加的因素，那些是使其减少的因素调整方法为：净利润调整增加（收现）净利润调整减少（付现）存货减少增加应收项目减少增加应付项目增加减少五、现金流量表的编制方法第二部分：列示重大的不涉及现金收支的投资和筹资财务活动；这部分根据经济业务分类汇总加以填列.五、现金流量表的编制方法第三部分：反映现金及现金等价物的净增加额。根据资产负债表中“货币资金项目的期初、期末余额填列。

六、

现金流量表指标之间的勾稽关系1、现金流量表自身的勾稽关系(1)报表主体经营活动的现金流量净额+投资活动的现金流量净额+筹资活动的现金流量净额+汇率变动对现金流量的影响=现金净增加额(2)报表主体与补充资料之间的勾稽关系报表主体的最后一行=补充资料的最后一行报表主体经营活动的现金流量净额=补充资料经营活动的现金流量净额主表与附表之间（主表第22行与附表第85行、主表第66行与附表第90行）2.现金流量表与其他报表的勾稽关系(1)利润表中的“净利润”=现金流量表补充资料中的“净利润”(2)在没有现金等价物情况下,资产负债表的货币资金期末数-期初数=现金流量表主体和补充资料的现金净增加额七、现金流量表的阅读与分析(一)阅读1.看现金及现金等价物的净增加额2.作结构分析3.对报表的异常项目作分析七、现金流量表的阅读与分析1．现金流量结构比例2．流动性分析（1）

现金到期债务比=经