第九章会计业务流程设计(下)

第九章会计业务流程设计（下）第六节投资及筹资业务会计处理程序的设计

第七节固定资产和无形资产处理程序的设计

第八节工资业务处理程序的设计

第九节成本核算制度的设计

第九章会计业务流程设计（下）第六节投资及筹资业务会计处理程序的设计

一、投资及筹资业务的内容及其特点

投资：是企业为了通过分配来增加财富，或为了资本增值，或为了谋求其他利益、或为了对被投资企业施加影响、改善贸易关系等，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。2.筹资：企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。3.二者的共同特点：（1）筹资和投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；（2）漏记、误记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响；（3）筹资和投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。二、投资及筹资业务内部控制要点的设计（一）投资活动的内部控制

1.合理的职责分工在业务的授权、执行、会计记录及投资资产的保管方面有明确的分工。不相容岗位设置：（1）对外投资预算的编制与审批；（2）对外投资项目的分析论证与评估；（3）对外投资的决策与执行；不相容岗位设置：（4）对外投资处置的审批与执行；（5）对外投资业务的执行与相关会计记录；（6）有价证券的保管与会计记账人员；（7）参与投资交易活动人员与负责有价证券盘点工作人员。

2.投资计划编制制度

在投资前必须进行充分的调查研究，并编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益等。

3.投资计划授权审批制度明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。

4.决策控制对对外投资预算的编制和审批、投资建议的提出、分析与论证、项目立项、可行性研究、评估、决策等做出明确规定。

控制的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。5.资产投出和处置的控制对投资计划的编制、投资合同的签订和实施、资产投出、收回、转让、核销的授权批准程序做出明确规定。证券出售必须经财务经理或董事会批准；代公司进行证券出售活动的经纪人应受到严格的审定；经纪人同投资者之间的各种通讯文件应予以记录保存；反映经纪人处置证券结果的清单应根据处理指令受到检查。6.健全的资产保管制度（1）独立的专门机构保管——银行、证券公司、信托投资公司等。

（2）企业自行保管——建立严格的联合控制制度（两人以上、登记簿）7.严格的记名登记制度除无记名证券外，在购入证券的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利。8.详尽的会计核算制度对每一种证券分别设立明细账，记录名称、面值、证书编号、数量、取得日期、证券商名称、购入成本、收取的股息或利息等。9.完善的定期盘点制度由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，确认账实的一致性。10.财务分析制度

企业应设立一种有效的财务分析制度，定期、不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，掌握投资的运行状态，及时采取相应对策，规避投资风险和选择最佳的投资对象与时机。财务分析制度包括：

（1）人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企业生产经营活动过程情况和企业未来发展规划，同时具备投资分析技能的人员担任。

（3）根据生产经营计划编制和调整资本预算。

（4）了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经营政策和财务状况。

（5）及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。

（6）定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。

10.财务分析制度

（2）分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，核查企业的资金存量。

（二）筹资活动的内部控制——以应付债券为例

1.其发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；

2.申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；

3.其发行，要由受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；

4.每种债券发行都必须签订债券契约；

（二）筹资活动的内部控制——以应付债券为例

5.债券的承销或包销必须签订有关协议；

6.记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；

7.如果企业保存债券持有人明细账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期核对；

8.未发行的债券必须有专人负责；

9.债券的赎回要有正式的授权程序。三、投资及筹资业务记录的设计（一）股票投资登记簿

（二）债券投资登记簿

（三）股本明细表股票种类摘要每股面值股数核定数未发行数已发行数实收股本金额备注股本明细表编制单位：年月日（四）股东名册股东名册编制单位：年月日编号股东类别账户号码姓名登记日期持有股数注销日期010203……四、投资及筹资业务处理程序的设计

（一）证券购入业务流程

1.投资部门先编制“股票（债券）投资计划建议书”，经批准后，编制“证券购入通知单”（一式两联）；

2.出纳开支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司；

3.出纳收到有价证券后，编制付款凭证，并登记银行存款日记账；

4.会计登记证券投资登记簿及有关明细账。四、投资及筹资业务处理程序的设计

（二）证券出售业务流程

1.投资部门提出证券出售申请，经审批后编制证券出售通知单，交证券经纪人办理卖出手续；

2.会计根据证券出售单据及银行收账通知，核对证券出售申请及证券出售通知单后，进行明细账核算。（三）股票投资收益业务流程会计部门根据股利分配公告、股利收入划账单据及银行收账通知单编制有价证券投资收益表，并做投资收益账户处理。

四、投资及筹资业务处理程序的设计

（四）债券投资收益业务处理程序

四、投资及筹资业务处理程序的设计

（五）股票发行业务流程

1.证券部门提交发行材料（财务审计报告、资产评估报告、招股说明书），主管部门审批后，授权委托证券公司销售股票并签订承销协议一式两份；

2.证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册交企业证券部门进行审核；

3.出纳收到收款通知后，编制收款凭证，并登记银行存款日记账；

4.会计登记有关明细账。

四、投资及筹资业务处理程序的设计

（六）债券发行业务流程

作出发行债券决议提出发行债券申请（公司章程、可行性研究报告）公告债券募集办法委托证券机构发售交付债券，收缴债券款，登记债券存根簿四、投资及筹资业务处理程序的设计

（七）银行借款业务流程

1.财会部门提出借款申请审批书送银行审批；

2.银行审查批准后，与企业签订借款合同一式两份；

3.银行办理具体借款业务，进行款项划拨；

4.借款入账时，财会部门根据银行收款通知和借款合同等记账。第七节固定资产和无形资产处理程序的设计

一、固定资产和无形资产业务的内容及其特点（一）固定资产的概念及其特点

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的特点：

1.赢利性较强

2.风险性较大

3.占资产总额的比重大

4.资金耗费的缓慢性与价值补偿的持续性（二）无形资产的概念及其特点

无形

资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

2.能够在多个会计期间为企业带来经济利益

3.能够提供的未来经济效益具有高度的不确定性无形资产的特点：

1.不具有实物形态

二、固定资产和无形资产业务会计制度设计的目标

保证固定资产、无形资产取得的合理性；计价的正确性；资产的安全和完整；折旧、摊销方法的合理性与计算的准确性。三、固定资产业务内部控制要点的设计

1.职责分工制度

对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。

2.固定资产投资管理控制制度

要利用投资决策的基本模型、净现值法（NPV）与获利指数、资本限量下的项目决策等投资决策的价值判断的方法，对固定资产投资的可行性进行研究、分析。3.固定资产折旧控制制度

它要求企业根据经营管理的需要和固定资产的自身特征、使用情况选择恰当的折旧计算方法，正确计提固定资产折旧。

4.固定资产取得和处置控制制度

（1）对固定资产的验收投产、内部转移、调拨出租、报废清理、更新等固定资产的变动，要由有关部门提出报告，经审核批准后方可执行。

4.固定资产取得和处置控制制度

（2）会计部门对固定资产的增减变动必须及时进行相应的会计处理，并建立固定资产目录、总账、明细分类账和卡片，做到账、卡、物相符。

（3）形成有专人负责的固定资产使用管理制度，对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施；对清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥善保管和统一处理。

5.固定资产维修保养制度

它要求对生产经营用的机器、汽车等易磨损、需定期保养的固定资产，按固定资产项目，逐个建立固定资产日常维护和定期检修制度，从而保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。

6.固定资产盘点控制制度

它要求对固定资产定期进行清查盘点，并对清查盘点中发生的盘盈、盘亏、毁损等情况及时查明原因，分清责任，进行相应的会计处理。7.固定资产保险制度

企业必须建立固定资产保险制度，由专门机构、专门人员负责保险的投保、赔付等运作。

四、固定资产的业务凭证设计

五、固定资产业务处理程序的设计（一）设备更新申请批准程序的设计1.设备部门编制设备更新计划交总工程师审批；2.审批后，外购设备，编制购买通知单一式三份；自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造；3.设备部门与供货单位签定合同；4.设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存。五、固定资产业务处理程序的设计（二）设备采购、验收、付款程序的设计1.由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门；2.设备部门根据有关设备购买通知单和合同，编制设备入库单一式三联；3.分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货；五、固定资产业务处理程序的设计（二）设备采购、验收、付款程序的设计4.厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并交设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存账，并通知财会部门付款；5.会计部门核对合同副本和设备购买通知单，经确认无误后办理货款结算，并登记总账和明细账。五、固定资产业务处理程序的设计（三）设备报废清理程序的设计1.设备使用部门提出设备报废申请；2.设备部门审核后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿上做记录；3.设备部门分别通知申请部门注销固定资产卡片、清理部门清理报废的设备、财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。六、无形资产业务内部控制方法的设计

（一）支出预算控制制度

（二）审核入账控制制度

（三）保密控制制度

（四）无形资产摊销控制制度第八节工资业务处理程序的设计

工资是企业按照按劳分配的原则，以货币形式支付给员工的劳动报酬。一、工资业务的内部控制设计

1.分权控制负责考勤、工资结算、提现、记账的职务应分离

2.基础资料控制建立健全车间、部门考勤制度、工时记录和产量记录3.稽核控制对职工的工资总数和细数要复核检查，及时办理职工的各种代扣款项4.手续控制（1）必须按批准的年度工资总额发放工资；（2）职工转正、定级和升级等增加的工资，需批准；（3）出纳部门的工资提现凭证必须由会计部门主管审核批准；（4）工资发放必须由收款人签收。二、工资业务基础资料的设计（一）考勤记录的设计——计时工资制可分为：考勤簿、考勤卡片和专用考勤卡。内容包括：1.职工姓名和工号；2.职工工种；3.出勤和缺勤统计；4.出勤时间分析；5.缺勤时间分析（二）产量和劳动工时记录的设计工作通知单的设计——单件、小批生产根据生产计划、工艺过程卡片、定额等资料填列，注明工作的名称、数量、工时定额等。2.工序进程单的设计——批量生产根据车间生产计划、工艺卡片、定额等资料，分别填列事先算定合适的各批同种零件以及按照工艺过程每一批零件的全部工序。3.产量通知单的设计——计件工资制每日按每一班组开设，由组长负责填列本班组工作人员姓名及其工作开始、结束时间，并随产品送检验员验收。4.产量明细表的设计——平行加工及大量复杂生产按工序先后填写每个工人在每道工序开始时的零部件余额数，工作班的产量是按流水线上最后一道工序加工完成的零件数来确定。（三）代扣款通知单的设计由委托扣款部门填制，写明扣款人姓名、扣款原因、金额以及每月扣款金额和扣款起讫时间等。一式两份，一份由委托扣款部门留存，一份叫会计部门作为工资代扣款依据。（四）工资结算凭证的设计可分为：工资单、工资卡、工资袋、银行储蓄卡内容包括：1.应发工资：计件工资、计时工资、工龄工资、职务工资、加班工资以及奖金和各种津贴。2.应扣项目：工会经费、借支款、个人所得税、房租、住房公积金、社会保障基金以及储蓄款。3.实发工资。同时设置工资受领人签字一栏。三、工资业务处理程序设计每月车间或科室的考勤员将考勤簿送劳动工资或人事部门；2.劳动工资或人事部门编制出勤汇总表，并计算职工的应发工资、编制工资单和工资汇总表经审核后交财会部门；3.财会部门据有关部门扣款通知，计算实发工资，经审核后签发提现支票并登记支票登记簿。第九节成本核算制度的设计

成本核算就是运用会计原理，系统地记录企业产品生产或劳务提供过程所发生的一切费用，确定各种产品或劳务的单位成本和总成本，以便正确计算销售利润和提供各种成本资料。一、成本核算制度设计的主要内容（一）界定严格的成本开支范围——财政部规定区别：生产费用支出与资本支出生产费用支出与营业外支出（二）制定合理的人、财、物消耗定额包括：物质消耗定额——原材料、燃料、动力数量或金额费用控制定额——针对管理费用开支劳动定额——工时定额、产量定额（三）建立完善的成本原始记录它是编制成本计划、进行成本核算、分析生产消耗的依据。（四）制定与成本有关的各项业务管理制度包括：材料领退制度；固定资产使用、维修、折旧制度；低值易耗品领用、保管、摊销制度；职工考勤制度；费用报销制度；产品与在产品盘点制度；产品质量验收制度等。（五）制定企业内部合理的计划价格由企业计划部门、会计部门、劳动工资部门、工艺技术部门等共同制定，尽可能符合实际，并保持相对的稳定性。（六）成本计算对象的设计生产组织特点生产组织生产技术过程成本计算对象大量生产连续生产产品加工步骤（需计算自制半成品）或产品品种（不需计算自制半成品）大量生产平行加工产品品种成批生产连续加工产品批别或产品加工步骤成批生产平行加工产品批别单件生产平行加工产品品种（七）费用分配标准的设计生产费用分配方法——比率法

分配率=某种产品应分配数额=该种产品分配标准数×分配率（八）成本计算期的设计1.以会计期间作为成本计算期——大批量、重复性生产2.以生产周期作为成本计算期——单件、小批生产二、成本核算的一般程序

开设成本计算单——计算产品成本的主要工具品种法——按产品类别开设分批法——按产品批别开设分步法——按生产步骤开设（逐步结转分步法、平行结转分步法）按成本项目归集有关费用分配间接费用计算完工产品和在产品成本计算各完工产品的总成本和单位成本领运料凭证材料费用分配表工资凭证工资及福利费用分配表其他凭证折旧分配动力分配