第三章会计记账方法

3.1

会计等式3.2

会计科目3.3

会计账户3.4复式记账法第三章会计记账方法11.企业的资金是如何运动的？2.会计核算的要素有哪些？Review3.1会计等式2资金进入企业W（储备资金）P（生产资金）G(货币资金)W（成品资金）资金退出企业生产过程销售过程供应过程工业企业的资金运动3反映财务状况的会计要素：资产负债所有者权益反映经营成果的会计要素：利润费用收入4假如让你建立一家企业，你将如何获得启动资金？讨论5资产债权人提供投资人提供负债所有者权益﹢6一.会计基本等式资产＝负债+所有者权益7企业会不断发生各种经济业务,那么会不会破坏会计基本等式的平衡关系呢?想一想8负债+

所有者权益资产银行存款

+150万资产负债+

所有者权益银行存款

+150万实收资本

+150万实收资本

+150万银行存款

+150万例1.企业收到外商投资150万元，存入银行。9负债+

所有者权益资产库存现金

-800元资产负债+

所有者权益原材料

+800元库存现金

-800元原材料

+800元原材料

+800元例2.企业用现金800元购买原材料。10资产负债+所有者权益盈余公积－20万负债+所有者权益资产实收资本+20万盈余公积-20万实收资本+20万实收资本+20万例3.经股东会议决定，企业将盈余公积20万元转增实收资本。实收资本+20万11负债+

所有者权益资产银行存款

-10万应交税费-10万例4.企业用银行存款10万元向国家上交所得税。银行存款

-10万资产负债+

所有者权益应交税费

-10万12资产增加负债、所有者权益增加资产减少负债、所有者权益减少四种类型经济业务之间的增减关系①同时增加

②同时减少③此增彼减④此增彼减13

资产＝负债+所有者权益

资产＝所有者权益+负债14收入在同一会计期间，获得的收入大于发生的费用，其差额为利润。在同一会计期间，获得的收入小于发生的费用，其差额为亏损。该公式是编制利润表的依据。二.动态要素之间的等式费用利润—=151.资产=负债+所有者权益2.收入—费用=利润3.资产=负债+所有者权益衍生等式（收入—费用）本期利润期初任何经济业务都可以化为对资产、负债和所有者权益这三个会计要素的影响。期初期末期末三.六要素之间的关系+

该公式是设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论基础。161718【例题·单选题】下列属于静态会计等式的是（）。

A.收入－费用＝利润

B.资产＝负债＋所有者权益

C.资产＝负债＋所有者权益＋利润

D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）『正确答案』B

『答案解析』资产＝负债＋所有者权益属于静态会计等式。19

【例题·多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（）

A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础

C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系

D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系

『正确答案』BD

『答案解析』资产＝负债＋所有者权益，表明了会计主体在某一特定日期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系，体现了会计三要素之间的内在联系。20【例题·单选题】企业最基本的会计等式是（）。

A.资产＝负债＋所有者权益

B.收入－费用＝利润

C.资产＝负债＋（所有者权益＋利润）

D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

『正确答案』A

『答案解析』资产＝负债＋所有者权益是企业最基本的会计等式。21【例题·判断题】“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。（）

『正确答案』×

『答案解析』“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定日期的资产分布和权益构成。

221.甲公司从银行取得借款10000000元。——资产和负债要素同时等额增加2.甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20000元。——资产和负债要素同时等额减少3.甲公司收到所有者追加的投资500000元，款项存入银行。——资产和所有者权益要素同时等额增加4.某投资者收回投资500000元，甲企业以银行存款支付。——资产和所有者权益要素同时等额减少

235.甲公司用银行存款80000元购买一台设备，设备已交付使用。——资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变6.甲公司向银行借入100000元直接用于归还拖欠的货款。——负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变7.甲公司经批准同意以资本公积10000000元转增实收资本。——所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

24

【例题·单选题】下列会计业务中，会使企业月末资产总额发生变化的是（）。

A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付

C.购买原材料，货款已付D.现金存入银行

『正确答案』B

『答案解析』选项ACD资产内部一增一减，资产总额不变。

25【例题·单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。

A.一项资产与一项负债同时增加

B.一项资产与一项负债同时减少

C.一项资产增加，另一项资产减少

D.一项负债增加，另一项负债减少

『正确答案』B

『答案解析』以银行存款支付，银行存款减少；偿还前欠款，负债减少。

26【例题·判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（）

『正确答案』√【例题·单选题】企业以银行存款偿还债务，表现为（）。

A.一项资产增加，另一项资产减少

B.一项负债增加，另一项负债减少

C.一项资产增加，另一项负债增加

D.一项资产减少，另一项负债减少

『正确答案』D

27

【例题·单选题】某公司购入机器一台共90000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（）。

A.资产增加90000元，负债减少90000元

B.资产增加90000元，负债增加90000元

C.资产减少90000元，负债减少90000元

D.资产减少90000元，负债减少90000元

『正确答案』B

『答案解析』购入机器设备，货款未付，引起资产、负债同时增加。28【例题·判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（）

『正确答案』√29

会计要素变化的九种情况经济业务资产负债＋所有者权益（1）增加、减少（2）增加、减少（3）增加、减少（4）增加增加（5）增加增加（6）减少减少（7）减少减少（8）增加减少（9）减少增加30一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。二

、会计科目的作用1．会计科目是会计核算的基础2．会计科目是编制记账凭证的基础3．会计科目为成本计算和财产清查提供了前提条件4．会计科目为编制会计报表提供便利条件3.2会计科目311、会计科目的设置，应符合会计准则的规定。应收账款不能写成应收货款

2、会计科目的设置，应结合企业自身特点3、会计科目的设置，应满足各方的信息需求4、会计科目的设置，应保持相对的稳定性5、会计科目的设置，应准确适用并通俗易懂三、会计科目的设置原则32四、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类（反映经济内容）33

会计科目的排列和编号1、会计科目的排列会计科目大类排列的顺序一般是：资产类→负债类→所有者权益类→成本类→损益类。2、会计科目的编号为了便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，企业会计制度统一规定了会计科目的编号。

总分类科目采取“四位数制”编号。为了便于增建某些会计科目，科目编号留有空号，企业不应随意打乱重编。企业在填制会计凭证、登记账簿时,应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号,不应只填科目编号不填科目名称。34会计科目分类会计科目名称资产类现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、原材料、库存商品、长期股权投资、固定资产、无形资产等负债类短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款，长期借款、应付债券、长期应付款等共同类衍生工具、套期工具等所有者权益类实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等成本类生产成本、制造费用等损益类主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等35常用会计科目

企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。

会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别:

“1”代表资产类；

“2”代表负债类；

“3”代表金融企业的共同类；

“4”代表所有者权益类；

“5”代表成本类；

“6”代表损益类。

36（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

应收账款——张三100

——李四200

——王五300

——赵六400

应收账款总账科目余额为1000

37按提供核算指标的详细程度分类1、总分类科目（总账科目或一级科目），是对会计要素具体内容进行总括分类核算的项目，它提供总括核算指标。如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等

由国家财政部统一制定颁布。2、明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目，它提供明细核算指标。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。

明细科目设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况自行设置。

38应收账款——北京——张三100

——李四200

——天津——王五300

——赵六400

一级二级明细科目

（明细分类科目）

对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。39会计科目按提供指标详细程度的分类总分类科目（一级科目）明细分类科目原材料二级科目明细科目原料及主要材料钢铁辅助材料燃料生铁木材油漆

防锈剂

汽油40

总分类科目和明细分类科目的关系

总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。

明确：

首先，并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；

其次，科目一般分到三级，不是越多越好；

第三，二级科目和三级科目统称为明细分类科目。41四、会计科目的分类会计科目经济内容资产类负债类所有者权益类成本类损益类详细程度总分类会计科目明细分类会计科目42【例题·判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。（）『正确答案』√

【例题·单选题】下列各项中，属于总分类会计科目的是（）。

A.应交增值税

B.应付账款

C.专利权

D.专用设备

『正确答案』B

『答案解析』选项ACD属于二级科目。43【例题·判断题】所有的总分类科目都设置明细科目。（）『正确答案』×

『答案解析』各单位可以根据实际需要自行设置明细科目。44【例题·多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有（）。

A.短期借款

B.应付账款

C.实收资本

D.预付账款

『正确答案』CD

『答案解析』实收资本属于所有者权益类科目；预付账款属于资产类科目。45【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（）。

A.实收资本

B.本年利润

C.长期股权投资

D.主营业务收入

『正确答案』AB

『答案解析』长期股权投资属于资产类科目，主营业务收入属于损益类科目。46

【例题·多选题】下列属于成本类科目的是（）。

A.生产成本

B.主营业务成本

C.制造费用

D.销售费用

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD属于损益类科目。47【例题·多选题】下列账户中属于资产类账户的有（）。

A.“库存商品”账户

B.“应收票据”账户

C.“累计折旧”账户

D.“管理费用”账户

『正确答案』ABC

『答案解析』“管理费用”属于损益类账户。481、账户的定义：账户是根据会计科目开设的，具有一定格式与结构，用来连续记录经济业务引起资金增减变动及其结果的载体。也就是说，把会计科目放在一定格式和结构的账页上，称账户。3.3会计账户492、账户的结构（一）账户的基本结构账户是分类记录经济业务的载体，经济业务引起资金变动，尽管错综复杂，但从数量上看无非就是增加或减少。因此账户的基本结构也相应划分为两个基本部分，一部分记录资金的增加数额，另一部分记录资金的减少数额。50（二）账户的格式和内容账户名称（会计科目）年凭证号数摘要左方右方余额月日

一个完整的账户应包括以下一些内容：1.账户名称（即会计科目）2.日期3.凭证（说明账户记录的依据）号数4.摘要（概括说明经济业务的内容）5.记账方向6.增加额、减少额和余额51应付账款明细账会计科目：A公司2011年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷500031购入材料14000贷19000204偿还货款10000贷9000331本月合计1000014000贷9000（1）账户的名称（会计科目）（2）记录经济业务的日期（3）所依据记账凭证的编号（4）经济业务摘要（5）增减金额（5）余额52账户的简化格式“T”形账户账户名称左方右方在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。53（三）账户的金额要素每个账户一般有四个金额要素，具体为期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额。它们间关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额54账户金额四要素：553、账户的分类：根据账户核算与监督的内容分△账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。与会计科目的分类相对应。根据账户核算与监督的详简程度△账户也分为总分类账户与明细分类账户。56会计科目与会计账户的关系1、联系：（1）两者都是对会计要素的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同（2）科目是账户的名称，也是设置账户的依据，没有科目，账户就失去了设置依据（3）账户是对科目的具体运用，没有账户，就无法发挥科目的作用57会计科目与会计账户的关系2、区别：（1）科目仅仅是一个名称，没有结构，而账户有一定的记录格式和结构。（2）会计科目只表示一定的经济业务内容，不能反映其数量上的变化。（3）设置账户是会计核算方法的组成部分，它包含着设置会计科目的内容，而设置会计科目不构成一种独立的会计方法，它只是为账户的设置提供依据。

58

记账方法

复式记账法的原理

借贷记账法

借贷记账法下账户的基本结构

记账规律

会计分录

试算平衡3.4复式记账法

59一、记账方法记账方法：是指根据一定的原理、运用一定的记账符号和记账规则，在账簿中登记经济业务的方法。记账方法按记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。60例：购买原材料20000元，以银行存款付清，则该交易的单式记账记录结果如下：如存折银行存款

20000（减少）61（一）单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

1.特征（1）只记录重要的交易与事项

——如现金、银行存款、资本、债权债务，一般不登记实物的收付金额。（2）仅从某一方面（而不是全面）记录所发生的交易、事项62银行存款原材料20000(增加)20000(减少)以银行存款20000购买原材料，该交易的复式记账记录结果如下：63主营业务收入银行存款30000(增加)30000(增加)销售商品，销售价款30000元已存入银行。64（二）复式记账法所谓复式记账法，就是对发生的每一项经济业务所引起的资金运动，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。特点：反映资金的来龙去脉可以进行试算平衡容易发现记账错误65单式记账法和复式记账法的比较单式记账法复式记账法

概念单式记账法是将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。复式记账法是单式记账法的对称，它是指每一笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。

特点账户设置不完整，账户记录没有相互联系。在所有账户之间没有数字上的平衡关系，不便于检查账户记录的正确性。对发生的各项经济业务都要按规定的会计科目，至少在两个账户中相互联系地进行分类记录；对记录的结果可以进行试算平衡。66二、复式记账法的原理会计等式：资产=负债+所有者权益根据这一平衡原理，任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，而且增减金额相等。为此，对每一项经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中作等额的双重记录，以全面反映资金的变化。资金运动存在着相互依存的内在联系，即资金从哪儿来，到哪儿去。复式记账如实地反映资金增减变化的客观情况，记录资金的来路和去向及其相互关系。67【例题·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）

A.以资产与权益平衡关系作为记账依据

B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉

C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记

D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性

『正确答案』ACD

『答案解析』复式记账法可以全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉。68

复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。

在我国明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。

69三、借贷记账法1、起源于13世纪的意大利，借贷资本家2、记账符号——“借”和“贷”，当时“借”表示借出，“贷”表示贷入拉丁语：DebitRecordandCreditRecord缩写Dr.Cr.3、现在，“借”和“贷”已失去其本来意义，只表示记账的部位（左边和右边）。借贷DebitCredit70

借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

“借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动，随着时间的推移，“借”、“贷”两字已逐渐失去了最初的含义，而演变成纯粹的记账符号。

四、借贷记账法的记账符号71

第一，代表账户中两个固定的部分。一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中，借方登记在左方，贷方登记在右方。

第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。

第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。四、借贷记账法的记账符号72五、借贷记账法下账户结构左方为借方，右方为贷方，这一规定适用于所有类型的账户。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。即取决于什么类型账户。

T字账为：借方（Dr）贷方(Cr)会计科目（账户名称）73

费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入注：等号左边的要素，账户的左方记增加；

等号右边的要素，账户的右方记增加。

741.资产类

（1）借加、贷减，余额在增加方即借方。例如：库存现金期初1000，增加5000，减少4000，期末余额2000。

借方期初余额＋借方发生额－贷方发生额＝借末余额，即：1000＋5000－4000＝2000

75资产账户借方贷方(期末)余额＋＋＋∑－－－∑本期借方发生额本期贷方发生额(期初)余额期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额！成本、费用账户类似于资产账户，费用账户期末结转后一般无余额（虚账户）76【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。

A.借方4000元B.贷方8000元

C.借方5000元D.贷方5000元

『正确答案』A

『答案解析』应收账款账户的期末余额=2000+8000-6000=4000元（借方）。

772.负债及所有者权益类（1）贷加、借减，余额在贷方

78丁字账：应付账款期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。79负债、所有者权益账户借方贷方(期末)余额＋＋＋∑－－－∑本期借方发生额本期贷方发生额(期初)余额期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额！收入、利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户,收入账户期末结转后一般无余额（虚账户）80

【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.贷方1000元D.贷方3000元

『正确答案』D

『答案解析』应付账款期末余额=1000+5000-3000=3000元（贷方）。81【例题·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。

A.990万元B.810万元

C.1110万元D.690万元

『正确答案』A

『答案解析』预收账款本期借方发生额=900+150-60=990（万元）。82【例题·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。

A.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

B.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

C.贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

D.贷方期末余额＝贷方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

『正确答案』C

『答案解析』所有者权益类账户贷加、借减，余额在贷方。83

3.成本类（与费用同）

成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，期末余额一般在借方。

借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

84

4.损益类

（1）收入类

收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末无余额。①贷加、借减，期末一般无余额。

85

②丁字账

86【例题·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。（）『正确答案』√87（2）费用类会计账户的结构费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末一般无余额。（1）借加、贷减，期末一般无余额。

88（2）丁字账89账户结构总结

第一，对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方。

第二，如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。

例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；90

如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。第三，对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入本年利润类账户，所以一般无期初、期末余额。

91各类账户的基本结构

资产的减少负债的增加所有者权益的增加成本的冲减或结转收入、利得的增加费用、损失的冲减或转销借方贷方账户名称资产的增加负债的减少所有者权益的减少成本的增加收入、利得的冲减或转销费用、损失的增加92【例题·多选题】负债类账户的记账规则是（）。

A.增加记借方B.增加记贷方

C.减少记借方D.减少记贷方

『正确答案』BC

『答案解析』负债类账户贷方登记增加，借方登记减少。93【例题·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。

A.资产的增加B.负债的减少

C.收入的减少D.费用的减少

『正确答案』ABC

『答案解析』账户借方登记资产、成本、费用的增加；负债、所有者权益、收入的减少。94【例题·单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额。

A.生产成本B.主营业务成本

C.本年利润D.主营业务收入

『正确答案』C

『答案解析』费用类账户期末结转到本年利润账户中。95【例题·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。

A.预收账款

B.预付账款

C.应收账款

D.应付账款

『正确答案』AD

『答案解析』选项BC属于资产类科目，期末余额一般在借方。

96【例题·单选题】下列各项表述中，不正确是的（）

A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

D.负债＝资产－所有者权益

『正确答案』B

『答案解析』负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额。

97五、记账规律

——“有借必有贷，借贷必相等”

■理解

1.一项交易或事项同时记入多个账户

2.记入借方的金额等于记入贷方的金额98经济业务在账户中的登记步骤：根据经济业务的内容，确定所涉及账户的名称、类别；进一步分析所涉及账户应反映增加数还是减少数；确定所涉及账户哪一个应记在借方，哪一个应记在贷方；以借贷相等的金额同时记入所涉及的账户。99举例：账户的登记1、投资人甲投入设备一台，价值100000元借方贷方实收资本①100000借方贷方固定资产①1000001002、以银行存款20000元，购买原材料。借方贷方银行存款②20000借方贷方原材料②200001013、生产车间从仓库领用原材料5000元，用于产品生产。生产成本③5000③5000原材料②200001024、采购员预支差旅费1000元，付现。库存现金其他应收账④1000④10001035、从银行借入200000元，偿还期限6个月短期借款⑤200000⑤200000银行存款②200001046、以银行存款80000元，偿付某供应商货款。应付账款⑥80000⑥80000银行存款②20000⑤2000001057、采购员报销差旅费1200元，冲销其前借款后，补付现金200元。其他应收款④1000管理费用⑦1200库存现金④1000⑦1000⑦2001068、销售产品一批，价款50000元将于20天收取。主营业务收入应收账款⑧50000⑧500001079、根据已销产品出库单，结转销售产品成本38000元。库存商品主营业务成本⑨38000⑨38000108六、会计分录在实际中，业务发生后直接登记账户容易出错，因此应先做成会计分录的记录，然后再据此转抄账户。会计分录：对经济业务指出应登记的账户名称、记账方向和金额的一种记录。109分录写法例：购买新设备一台，价值50000元，通过银行转账支票支付。分录书写的格式要求：账户名称应书写完整，一级账户名称必须规范。先借后贷，分写两行。借贷符号、账户名称、金额应错格书写。同行文字与表示金额的数字应适当错开位置，表示金额的数字不应带单位。同方向的账户名称对齐、金额对齐。借：固定资产50000

贷：银行存款

50000110会计实务中的分录例：11月20日，购买机器设备一台，价值50000元，企业开出银行转账支票付款。摘要应借科目记账金额一级科目二级或明细科目购买设备固定资产机器设备√50000.00合计√¥50000.00附件2张付款凭证200×年11月20日应贷科目：银行存款编号

银付6号111简单分录和复合分录简单分录：会计分录中，对应账户只有两个。复合分录（或复杂分录）：三个或三个以上对应账户。每一个复合分录都可以分解成若干个简单分录借：管理费用1200

贷：其他应收款1000

库存现金200借：管理费用1000

贷：其他应收款1000借：管理费用200

贷：库存现金200112会计分录举例1、开出现金支票，从银行提取现金5000元。借：库存现金5000贷：银行存款50002、采购原材料8500元，货款暂欠。借：原材料8500贷：应付账款