第三章-会计核算程序(华政会计学)

第三章会计核算程序会计凭证会计账簿财产清查1一、会计凭证会计凭证及其分类原始凭证记账凭证会计凭证的保管（P63）21.会计凭证及其分类会计凭证记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。会计凭证是证明经济业务发生或完成的最初的、最原始的记录和证明。会计凭证按其用途不同，分为：原始凭证记账凭证3经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿会计凭证的取得与填制流程图示：42.原始凭证定义原始凭证是在经济业务、事项发生时直接取得或编制的，用以记录经济业务、事项具体内容和完成情况的书面证明。分类依照取得来源不同，分为：自制原始凭证一次凭证、累计凭证、汇总凭证外来原始凭证51按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证外来原始凭证自制原始凭证原始凭证2按填制方法分类6外来原始凭证——一次凭证（00）沈阳中钞证券印制公司2000年印刷中国工商银行现金支票存根（吉）ⅩⅡ02106866科目对方科目出票日期年月日收款人：金额：用途：单位主管会计本支票付款期限十天人民币（大写）分角元十百千万十百千亿用途上列款项请从我帐户内支付出票人签章ⅩⅡ02106866收款人：出票日期（大写）年月日付款行名称：出票人帐号：53309200000837工中国工商银行现金支票（吉）科目（借）对方科目（贷）付讫日期年月日出纳复核记帐贴对号单处ⅩⅡ02106866密码王五之印7自制原始凭证——一次凭证8自制原始凭证——累计凭证9自制原始凭证——汇总原始凭证1200010002005000100060002000合计11000600400600400120805000100060002000产品耗用生产车间一般消耗用行政管理部门耗用金额数量金额数量金额数量合计辅助材料白砂糖面粉材料名称用途会计主管：审核：制表：发料凭证汇总表

2002年12月单位：元

10原始凭证的审核合法、合规以及合理性的审核对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告单位负责人。所填项目是否齐全的审核相关部门及人员是否签章摘要和数字是否填写清楚计算是否正确，大小写金额是否相符113.记账凭证定义记账凭证是由会计部门根据原始凭证或原始凭证汇总表上的经济业务、事项的内容，应用会计科目和复式记账法加以归类填制，并直接作为记账依据的凭证。12原始凭证记账凭证账薄填制程序：根据原始凭证主要内容：会计分录主要用途：登记账簿依据填制13分类依照用途不同，分为：专用记账凭证按其反应的经济内容不同，分为：收款凭证、付款凭证、转账凭证通用记账凭证14专用记账凭证——收款凭证

收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。收讫收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。15专用记账凭证——付款凭证付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。付款凭证的借方科目在对应的表格中。付讫付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。16注意如果是银行存款和库存现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证。

试思考：从银行提取现金、将现金存入银行分别编制哪张记账凭证？17专用记账凭证——转账凭证转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的借贷方科目都在表格中。18通用记账凭证

通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。

记账凭证

总字第

号

2009年5月23日字第

号附单据1张摘要借方科目贷方科目金额总账科目明细科目√总账科目明细科目√十万千百十元角分生产成本原材料1000000合计￥1000000财务主管（签章）记账（签章）复核（签章）制单（签章）19记账凭证的填制：记账凭证编号填制凭证的日期经济业务内容摘要会计分录（科目、方向、金额）所附原始凭证张数相关人员签名盖章（收付款凭证需要出纳人员签章）20记账凭证的审核记账凭证与所附原始凭证符合性审核不同类型的经济业务不能合并编制一张分类记账凭证。会计分录合规性、正确性审核。所需填列项目是否齐全的审核。21二、会计账簿会计账簿的定义及分类日记账、分类账对账与结账221.会计账簿的定义及分类定义会计账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。过账，根据会计凭证信息，在会计账簿中登记经济业务的过程即为登记账簿，简称记账或过账。23分类账簿的用途不同，分为日记账，按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。分类账，对全部经济业务进行分类登记的账簿。备查账，不能在前两者中记录或记录不全的经济业务，进行补充登记的账簿。账簿的外表形式不同，分为订本式、活页式、卡片式账簿的账簿的账页格式不同，分为双栏式（没有余额栏）、三栏式、多栏式、棋盘式24账簿的登记规则:√王平252009

年凭证摘要借贷十万千百十元角分十万千百十元角分月日字号

原材料总分类账134579001345790026总账会计科目：本年利润

20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数

228转19转入主营业务收入120000120000

转21转入主营业务成本10000020000

转22转入销售费用250005000表示企业的亏损。27会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

21入库2000002000005转35入库100000借300000

7转30出库50000借250000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

月日种类号数月日种类号数王平王平王方王方作废作废会计主管记账人员282004

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额29会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

26承前页2000001000010000015转35入库100000借30000017转36出库50000

过次页30000060000借150000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

217

承前页

30000060000借15000018转39入库100000

月日种类号数月日种类号数下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应“过次页”302、日记账、分类账日记账现金日记账出纳人员根据审核无误的现金收付凭证，序时逐笔登记的账簿。出纳人员在每日终了，将记录金额与实存现金核对，及时检查现金收付情况。银行存款日记账出纳人员根据审核无误的银行存款收付凭证，序时逐笔登记的账簿。采用三栏式或多栏式订本账格式。根据具体情况，可分别设置收入日记账、支出日记账。31库存现金日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式三栏式32三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记2004

年凭证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到货款应收账款6000160002收2收到职工还款其他应收款2000180002付1支付费用管理费用2000160002本日合计8000200016000库存现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额33多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账2004

凭证摘要借贷余额月日字号应收账款其他应收款合计管理费用营业费用合计61期初余额100002收1收到货款60006000160002收2收到职工还款20002000180002付1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科目设置多栏按对应的贷方科目设置多栏34分类账总分类账依照总分类科目的编码顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页。明细分类账根据总分类账的核算内容，按明细科目设置的，分类、连续地提供各种明细核算资料的账户。明细账应当随时登记，总账应当随时或定期登记。35总分类账每一单位都必须设置总分类账。通常采用三栏式、订本账格式。可以分别依据记账凭证、科目汇总表或者汇总记账凭证登记总账。（如何登记总分类账在第三节中讨论）36总分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式三栏式37明细分类账单位根据经济业务量的大小、经济管理的需要以及所记录经济业务的内容设定。明细账一般根据原始凭证或记账凭证进行登记。常用格式有：三栏式、多栏式、数量金额式。账簿形式通常有：活页账、卡片账。38明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式三栏式39明细分类账SUBSIDIARYLEDGER第页摘要DESCRIPION收入（借方）余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额AMT数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额AMTUNIPRICE明细账一般格式数量金额式40明细账一般格式多栏式年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科目第页41平行登记总账与明细账的关系总账对所属明细账起到统驭、控制的作用；明细账对总账起到具体化、补充的作用。总账与明细账的平行登记定义：根据原始凭证和记账凭证，分别在总分类账及其所属明细分类账中同时登记经济业务的方法。内容：内容相同、方向相同、金额相等。42平行登记的结果总账的期初（末）余额＝∑它所属各个明细账期初（末）余额总账的本期借（贷）方发生额＝∑它所属各个明细账本期借（贷）方发生额43平行登记的结果图示：库存商品余1000040005000发生4000发生5000余9000库存商品－甲产品余600030003000发生3000发生3000余6000库存商品－乙产品余400010002000发生1000发生2000余3000443.对账与结账对账（核对账目）保证账簿记录的完整和正确，如实地反应和监督经济活动的状况，确保账证相符、账账相符、账实相符，为编制会计报表提供真实可靠的资料。对账工作每年至少进行一次。45账证核对将原始凭证、记账凭证与账簿记录中的各项经济业务进行核对。或逐笔核对，或抽查核对。发现错误，要追查原因账账核对总账与总账的核对通过编制试算平衡表进行总账与明细账的核对46账实核对库存现金日记账余额应每天与库存现金实有数核对。银行存款日记账应定期与银行对账单核对。财产物资实物盘点数与账存数核对。债权债务关系的核对各债权债务明细账账面余额与有关债权债务单位或个人进行核对。方式：对账单、征询函、面询等。47三、财产清查库存现金的清查银行存款的清查有形资产的清查481.库存现金的清查清查方法实地盘点，确定实存数与现金日记账余额是否相符。编制“现金盘点报告表”作为调账的原始凭证，据此调整现金日记账余额。处理方式“待处理财产损溢——流动资产损溢”该账户属于结算型账户，借方登记盘亏的数额，贷方登记盘盈的数额。49【例3-5】据“库存现金盘点表”可知，现金短缺30元，据此编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——流动资产损溢30

贷：库存现金30经查证，系出纳人员甲工作失误所致，批复意见由责任人承担损失。借：其他应收款——甲30

贷：待处理财产损溢——流动资产损溢3050库存现金借贷234803023450流动资产损溢借贷1.302.30其他应收款——甲借贷2.303051【例3-6】据“库存现金盘点表”可知，现金溢余70元，据此编制会计分录如下：借：库存现金70

贷：待处理财产损溢——流动资产损溢70经查证，系出纳人员甲工作失误所致，批复意见转为营业外收入。借：待处理财产损溢——流动资产损溢70

贷：营业外收入7052库存现金借贷2348070235