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文档简介

第七章会计循环(三)

——会计报表1本章概述

企业的财务报告由会计报表、会计报表附注和说明等构成。利润表是反映企业在一定时期内经营成果的会计报表,目前企业利润表的格式采用多步式。所有者权益变动表,是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的会计报表。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。按照我国会计准则的列示方法,企业资产负债表一般采用的格式为账户式。2本章概述

现金流量表是反映企业一定时期现金流入和流出的报表。现金流量包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表分正表和补充资料两部分。附注是财务报表的重要组成部分,企业应按规定披露附注信息。会计记录本身建立在一定假设、估计的前提下,客观上存在一定的局限性。会计信息使用者不能完全依赖财务报表反映的内容,在决策时应结合实际以及相关的文字资料、市场信息,以便作出正确的抉择。3第一节会计报表的种类及编制要求一、会计报表的的定义会计报表是会计工作的最终产物,是企业向利益攸关的各方传递重要财务信息的一种手段和方法。会计报表反映了企业经过一段时间经营管理后的成果,以及在报告日的财务状况,是对某一特定企业综合能力的大致概括和描述,为会计信息使用者的决策提供了重要的依据。

4第一节会计报表的种类及编制要求二、会计报表的种类

1.按报表的使用者划分

(1)对外报表:向企业以外的第三方,如债权人、政府部门、投资者等提供的会计报表。(2)对内报表:向企业内部管理人员提供的会计报表。

2.按报表反映的内容划分

(1)反映财务状况的报表:提供在某一时刻企业资产、负债和所有者权益方面的资料。(2)反映经营成果的报表:提供在一段时期内企业收入、费用和利润的信息。

3.报表编制的时间划分(1)中期报表:月报、季报和半年报。(2)年度报表:年度终了时编制的会计报表。5第一节会计报表的种类及编制要求三、会计报表的编制要求

1.报表上提供的数字应真实、客观,不带有主观偏见

2.不同会计期计量的口径应保持一致

3.报表反映的内容应完整

4.报表的编制和报送应及时6第二节利润表一、利润表的作用

利润表是反映企业在一定时期内经营成果的会计报表。利润表的作用主要体现在五个方面:

1.评价企业在某一期间的经营业绩和获利能力。

2.为管理者分析经营状况提供了方便。

3.评价管理人员管理能力的依据。

4.分析企业未来发展的趋势,预测未来偿债能力。

5.分析本期实际利润与目标利润的差异,及时调整生产计划,及时为生产管理决策提供材料。7第二节利润表二、利润表的格式

1.单步式利润表整个报表中只有一个计算步骤,即:收入-费用=利润。优点:简洁、方便。缺点:信息单一。

2.多步式利润表*特点:将利润分解成多个构成要素,通过计算营业利润、利润总额和净利润,逐步反映利润的形成。

8第二节利润表

三、多步式利润表的计算步骤

1.计算营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用

+投资净收益

2.计算利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.计算税后净利润税后利润=利润总额-所得税9第二节利润表四、利润表的编制

1.本年金额按收入、费用类账户本期实际发生额填列。

2.上年金额按上一会计期相关资料填列。10第二节利润表

二、利润表的格式(多步式)项目本年金额上年金额一、营业收入减:营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加:投资净收益(净损失以“-”号填列)

二、营业利润(亏损以“-”号填列)加:营业外收入减:营业外支出三、利润总额(亏损以“-”号填列)减:所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)五、每股收益`11第三节所有者权益(或股东权益)变动表一、什么是所有者权益变动表

1.所有者权益表动表的定义所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的会计报表。

2.所有者权益变动表反映的信息(1)净利润。(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其金额。(3)会计政策变更各差错更正的累计影响金额。(4)所有者投入资本和向所有者分配利润。(5)按规定提取的盈余公积。(6)实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。12第三节所有者权益(或股东权益)变动表二、所有者权益变动表的格式所有者权益变动表共分四部分。报表包含“上年金额”和“本年金额”两栏,每栏下按具体项目设专栏。13所有者权益变动表

项目本年金额上年金额一、上年年末余额加:会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额(一)净利润(二)直接计入所有者权益的利得和损失(三)所有者投入和减少资本

1.所有者投入资本……

(四)利润分配

1.提取盈余公积

2.对所有者的分配(五)所有者权益内部结转

1.资本公积转增资本

2.盈余公积转增资本

3.盈余公积弥补亏损四、本年年末余额14第四节资产负债表一、资产负债表的作用

1.资产负债表的定义资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表,它向信息使用者提供了在某一特定时点企业资产、负债和所有者权益的信息,是一张静态的会计报表。

2.资产负债表的作用(1)使报表使用者及时了解企业所拥有的经济资源以及这些资源的分布情况。(2)使报表使用者及时了解经济资源的来源。(3)使报表使用者及时了解企业的短期偿债能力。(4)使报表使用者及时了解企业财务状况的变化趋势。15第四节资产负债表二、资产负债表的格式

1.报告式自上而下,依次列示资产、负债和所有者权益的具体项目。这种格式便于平行披露企业若干期的资产负债表,便于使用者比较分析。

2.账户式将整张报表分成左、右两个部分,左方列示资产,右方列示权益(负债和所有者权益),资产的总额等于权益的总额。编制依据是会计等式。16三、账户式资产负债表

1.资产项目(1)流动资产:在一年内或一个经营周期内变现或被消耗的资产。(2)非流动资产:不准备在一年或一个经营周期内变现、出售或消耗的资产。

2.权益项目(1)负债*流动负债:在一年或一个经营周期内需偿还的债务。

*长期负债:偿还期超过一年或一个经营周期的债务。(2)所有者权益第四节资产负债表17四、资产负债表的编制

1.根据相关项目总分类账户的期末余额直接填列。如“短期投资”、“应收票据”、“其他应收款”账户。

2.根据有关总分类账户的余额加总后填列。如“货币资金”、“存货”账户。

3.根据总分类账的期末余额和明细分类账的本期发生额,分析后填列。如“应付账款”和“预付账款”账户。

4.根据总分类账的余额,扣减有关备抵账户后按净额填列。如“固定资产”账户。第四节资产负债表18第五节现金流量表一、现金流量表的作用

1.现金流量表的定义现金流量表是反映企业一定时期现金流入和流出的报表,是一张动态的会计报表。

2.现金流量表的作用(1)现金流量表弥补了资产负债表和利润表的缺陷。

(2)现金流量表可以有效地反映企业的偿债能力和获利能力。

(3)现金流量表可以评价收益的质量,预测企业未来发展状况。19第五节现金流量表二、现金流量表编制的基础

1.现金企业可随时动用的款项。包括库存现金、可随时用于支付的银行存款和其他货币资金。

2.现金等价物它不是现金,但它的支付能力等同于现金。*现金等价物的判断标准:

(1)持有时间短,一般在3个月内转换为现金。(2)流动性强,可以在短时间内很快转换为现金。(3)价值变动风险小,市场价值不会发生巨大变化。(4)可转换成已知金额的现金。20第五节现金流量表三、现金流量的分类

1.经营活动产生的现金流量企业从事商品购买、销售等日常活动发生的款项、税费收支所引起的现金流入或流出。

2.投资活动产生的现金流量企业在取得或收回长短期投资、购建固定资产、无形资产等长期资产时发生的现金流入和流出。

3.筹资活动产生的现金流量企业由于吸收投资、举借债务和分派利润、偿还债务等活动引起的现金流入和流出。21第五节现金流量表四、现金流量表的基本格式

1.现金流量表正表*三大类活动产生的现金流量*汇率变动对现金的影响和现金及现金等价物净增加额

2.补充材料*经营活动现金流量的计算*不涉及现金收付的投资和筹资活动*本期现金流量的变化净额22第五节现金流量表五、现金流量表的编制方法

1.直接法(1)适用范围:编制正表(2)编制起点:主营业务收入

2.间接法(1)适用范围:编制补充资料(2)编制起点:净利润23第五节现金流量表六、直接法下经营活动现金流量各项目填制

1.销售商品、提供劳务收到的现金现金来源:本期现金销售、收回前期货款、预收货款

2.收到的税款返还

3.收到的其他与经营活动有关的现金

4.购买商品、接受劳务支付的现金现金用途:本期现金购买、归还欠款、预付货款

5.支付给职工以及为职工支付的现金

6.支付的各项税费

7.支付的其他与经营活动有关的现金24第五节现金流量表七、间接法下经营活动现金流量的计算

1.将应计制调整为现金收付制净利润+不支付现金的费用

2.剔除投资活动和筹资活动产生的现金流量净利润+不支付现金的费用+投资活动、筹资活动产生的损失-投资活动、筹资活动产生的收益

3.加上资产负债表中经营性项目产生的现金流量资产负债表中经营性项目是指除了现金、现金等价物、

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