购货与付款循环审计

2/3/2023《审计学》（第七版）1第10章购货与付款循环审计第1节购货与付款循环概述第2节购货与付款循环的控制测试第3节应付账款审计第4节固定资产和累计折旧审计第5节投资性房地产审计第6节其他相关账户审计第10章购货与付款审计概述购货与付款循环影响的主要交易和账户影响两种交易信用交易（赊购）现金交易（现购）影响的账户库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、固定资产，累计折旧，无形资产等2/3/2023《审计学》（第七版）3

第1节购货与付款循环概述

1、主要凭证和会计记录请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证付款凭证应付账款明细账现金日记账和银行存款日记账卖方对账单2/3/2023《审计学》（第七版）4第1节购货与付款循环概述

2、涉及的主要业务活动请购商品编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单付款会计记录第1节购货与付款循环概述主要业务活动及对应的凭证和账户

请购单订购单验收单

付款凭证/应付账款明细表支票等供应商发票付款凭单卖方对账单等结算单据及其相关账簿编制付款凭单请购采购验收仓储确认与记录负债付款记录现金、银存支出第1节购货与付款循环概述（一）请购商品和劳务了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(可由采购部门编制采购预算，归入全面预算中）

部门：仓库，其他需求单位

凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不便连续编号（一般授权和特别授权）

控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过负责预算的主管人员签字批准

认定：与‘发生’认定有关请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点

（二）编制订购单了解采购部门编制订购单情况部门：采购部门凭证：订购单采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。控制措施：订购单的填写和传递预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。询价与确定供应商职能要分离认定:和完整性有关（三）验收商品了解验收部门编制验收单的情况部门：验收部门凭证：验收单（注意传递的过程）控制措施:(1)比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏

(2)验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。

(3)让仓库部门签字确认收货（收条）认定：验收单：交易或相关负债存在和发生检查验收单的顺序：交易完整性有关

（四）储存已验收的商品存货部门：仓库凭证：入库单控制措施：储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货认定：与存货存在认定相关(五)编制付款凭单了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制）凭证：付款凭单控制措施：（见后）认定：经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。也叫付款通知书、付款单控制措施：

1．确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。２．确定供应商发票计算的正确性。

3．编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。

4．独立检查付款凭单计算的正确性。

5．在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。

6．由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款六、付款部门：会计部门(有些单位设置专门的付款部。）凭证：支票等控制措施：1．检查付款条件，资金是否充裕

2、签发支票同时登记相关账簿。

3．送交有关负责人审核签字，并送交供应商。七、记录现金、银行存款支出部门：会计凭证：付款记账凭证，各种账簿。主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点请购商品或劳务请购单仓库、有关部门

请购单不编号，但要经过签字批准编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准付款付款凭证、支票会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、应付账款明细账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表2/3/2023《审计学》（第七版）16第2节购货与付款循环的控制测试

1、购货与付款循环的内部控制职责分离控制请购控制：原材料或零配件购进临时性物品的购进经常性服务项目的请购特殊服务项目的请购（保险，广告）订货控制：订多少，向谁订，何时订验收控制：数量，质量应付账款的控制付款控制采购与付款循环控制测试案例【基本案情】ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于20×4年10月25日至11月10日对ABC公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿中进行如下记录：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票月末送交会计部门，会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后应编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。【案例分析】第（1）项：第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第（2）项：第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。第（3）项：第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第（4）项：第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。另外月末审核付款凭证才付款，未能及时登帐并按约定时间付款。【改进建议】第（2）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第（4）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票及时送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款，并在约定时间内付款。2/3/2023《审计学》（第七版）21第2节购货与付款循环的控制测试

2、购货与付款循环的控制测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试：完整性，附件关于货物验收内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试2/3/2023《审计学》（第七版）22第3节应付账款审计

1、应付账款的审计目标确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为其履行的偿还义务；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。第3节应付账款审计应付账款的审计目标审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A．资产负债表中记录的应付账款是存在的√

B．所有应当记录的应付账款均已记录

√

C．资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务

√

D．应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

√

E．应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报

√第3节应付账款审计2、应付账款的实质性程序审计目标可供选择的实质性程序D1．获取或编制应付账款明细表AE2．根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序AC3．函证应付账款B4．检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款D5．检查应付账款是否存在借方余额第3节应付账款审计应付账款的实质性程序审计目标可供选择的实质性程序AB6．查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目A7．查明有无不属于应付账款的其他应付款D8．检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益E9．查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当第3节应付账款审计（一）应付账款的实质性分析程序1.将期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析波动原因；2.分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。第3节应付账款审计（二）函证应付账款1.函证必要性（1）一般情况下，并不必须函证应付账款函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。（2）函证应付账款情形如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。2.函证对象（1）较大金额的债权人的账户；（2）资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。3.函证方式最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。第3节应付账款审计（三）查找未入账的应付账款1．检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的业务。2．检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。2/3/2023《审计学》（第七版）29

第4节固定资产和累计折旧审计

一、固定资产审计

1、固定资产的审计目标确定固定资产是否存在；确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。第4节固定资产和累计折旧审计审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A．资产负债表中记录的固定资产是存在的√

B．所有应记录的固定资产均已记录

√

C．记录的固定资产由被审计单位拥有或控制

√

D．固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录

√

E．固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

√第4节固定资产和累计折旧审计2、固定资产的实质性程序审计目标可供选择的实质性程序D1．获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符AD或BD2．实质性分析程序ABDC3．检查本期固定资产的增加ABD4．检查本期固定资产的减少AB5．实地检查重要固定资产C6．检查固定资产的所有权或控制权D7．调查未使用和不需用的固定资产，确定是否真实，并记录CE8．检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露E9．检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报第4节固定资产和累计折旧审计（一）对固定资产实质性分析程序1.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较。2.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；3.计算累计折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；4.比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，根据经营趋势盘断差异产生的原因是否合理。5.比较各期修理及维护费用，旨在发现资本性和收益性支出区别是否正确。6.分析固定资产的构成及增减变动，与在建工程，现金流量表，生产能力等相关信息交叉复核。第4节固定资产和累计折旧审计（二）实地检查重要固定资产1．双向检查（细节测试方向）（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；（2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。3．实地检查的重点实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。第4节固定资产和累计折旧审计（三）检查固定资产的所有权或控制权对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：1．对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；2．对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；3．对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；4．对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；2/3/2023《审计学》（第七版）35第4节固定资产和累计折旧审计二、累计折旧审计

1、累计折旧的审计目标确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。2/3/2023《