财政学第八章税收原理

第八章税收原理主要内容第一节税收概述第二节税收负担第三节税负转嫁与归宿第四节税收效应第一节税收概述1.1税收产生的条件1.2税收的概念与一般特征1.3税收的分类1.4税收的经济影响1.1、税收产生的条件从税收的产生看，需要有两个前提条件：国家的产生和存在；

私有制（当社会存在私有制，国家将一部分属于私人所有的社会产品转变为国家所有的时候，国家便动用政治权利，税收这种分配形式就产生了）社会条件经济条件1.2、税收的概念与一般特征

税收是政府为了满足社会公共的需要，凭借国家的政治权利，按照法律规定的标准和程序，强制的无偿的取得财政收入的一种形式对税收概念的理解1.税收属于分配的范畴2.税收分配的目的是为了满足社会公共需要3.税收分配的主体是政府4.税收分配的客体主要是社会剩余产品5.税收是调控国民经济运行的重要手段税收的形式特征（1）强制性：

依法征税、纳税

违法则受到制裁（2）无偿性：

不向原纳税人付报酬

提供共同生产、生活条件（3）固定性：

按预先规定的比例或数量

连续性征纳1.3、税收的分类税收的分类标准1.以课税对象的性质为标准2.以税收与价格的关系为标准3.以税收负担能否转嫁为标准4.以计税依据为标准5.以税收的管理与使用权限为标准1.以课税对象为标准（1）商品税（2）所得税（3）财产税（4）行为税（5）资源税通常被认为是税收的最重要、最基本的分类。（1）商品税商品税是以流转额为课税对象的一类税，也称流转税。流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税等税种。（2）所得税所得税是指以各种所得额为课税对象的一类税。所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括公司所得税、个人所得税等税种。（3）财产税财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。我国现行税制中的房产税、契税、车船使用税都属于财产税。（4）行为税行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。我国现行税制中的印花税、城建税和车辆购置税都属于行为税。行为税的主要特点是：课税对象单一；税源分散；（5）资源税资源税是指对开发和利用国有自然资源的单位和个人征收的一类税。我国现行税制中的各种矿产资源的征税、能源开采的征税都属于资源税。2.以税收与价格的关系为标准

（1）价内税:是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。如我国现行的消费税和营业税等税种。价内税的优点是：税金包含在商品价格内，容易为人们所接受；税金随商品价格的实现而实现，有利于及时组织财政收入；（2）价外税:是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税。如我国现行的增值税（目前商品的价税合一并不能否认增值税的价外税性质）。价外税的优点是：税价分离，税负透明。3.以税收负担能否转嫁为标准（1）直接税:是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。

（2）间接税:是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税。

这种分类对于研究税收归属、税负转移等问题具有重要意义。

4.以计税依据为标准

（1）从量税

以课税对象实物的计量单位（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。如我国现行的资源税（2）从价税指以课税对象的价格为计税依据的税种。增值税、营业税、房产税、城镇土地使用税等，都属从价税

5.以税收的管理权限为标准

（1）中央税（2）地方税（3）中央与地方共享税这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。

中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税，也称“国税”。如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税，简称“地税”。如我国现行的房产税、耕地占用税等。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税，简称“共享税”。如我国现行的增值税和资源税等。这类税直接涉及到中央与地方的共同利益。第二节税收负担2.1什么是税收负担2.2税收负担的分类2.3税收负担的衡量指标2.4影响税收负担的主要因素2.1

税收负担税收负担是指纳税人或负税人由于履行纳税义务而承受的一种经济负担。它是国家制定税收制度法规和调整税收政策的主要依据。2.2税收负担的分类1.按照税收负担所涉及的范围，可将税收负担分为宏观税收负担、中观税收负担和微观税收负担。2.按照税负转嫁，可将税收负担分为直接税收负担和间接税收负担。3.按税收负担真实度，可将税收负担分为名义税收负担和实际税收负担。2.3税收负担的衡量指标

一、宏观税收负担1、国民生产总值税负率

12、国内生产总值税负率二、影响宏观税收负担的主要因素1.国民经济发展水平。2.政府的只能范围。3.经济管理体制。4.宏观经济政策。

三、微观税收负担1、企业所得负担率2.企业综合负担率四、影响微观税收负担的主要因素1.宏观税负水平。2.税收制度。3.纳税人的行为。4.纳税人的负担能力。5.税负转嫁。各类国家的宏观税负率单位：亿

类别国家国内生产总值税收收入宏观税负率％低收入国

巴基斯坦（2000）31737卢比3860.2卢比12.16蒙古（1999）8736.8图格里克1899图格里克21.74伊朗（1999）4181690里亚尔672450里亚尔16.08中等收入国南非（2000）8736.4兰特2409.6兰特27.58俄罗斯（2000）70633.9卢布22934.9卢布32.47土耳其（2000）127424里拉27528.9里拉21.6高收入国美国（1999）92992美元26116.3美元28.08澳大利亚（1999）6106.7澳元1798.3澳元29.45加拿大（2000）10560.1加元3865.4加元36.60法国（1998）82057法郎35755法郎43.57中国1999-2003年宏观税负率年度国内生产总值(亿元)

税收收入（亿元）

宏观税负率％

199967884.66909.821068234.0411.06200178345.29262.8011.82200282067.510682.5813.02200389403.612581.5114.07我国税负低原因分析：---国有企业发展缓慢---非税收入膨胀,费大于税,费挤税“企业是一只羊,周围围着一群狼，狼剥羊皮，喝羊血,吃羊肉，剩下羊骨头送财政与银行---现行税制不科学，无社会保障税遗产税---税收征管有待加强1、经济发展水平2、国家宏观经济政策3、税收征管能力2.4影响税负的主要因素1.高税负国：发达国家30%(瑞典荷兰50-60%法国德国40-50%)2.中等税负国：发展中国家20-30%（泰国20％韩国17％巴西27％埃及22％）3.轻税负国：15%-20％

A经济不发达。如非洲的内陆国家

B避税港。香港所得税率16.5%，新加坡

16％加纳12％，藏富于民

拓展区：最适税收负担的标准最佳税率――拉弗尔曲线，由供给学派代表人物-美国经济学家南加利福尼亚大学教授阿瑟.拉弗尔于1974.12提出。E

ACO税收收入税率BB课税禁区第三节税负转嫁与归宿3.1税负转嫁含义3.2税负转嫁的形式3.3税负转嫁的实现条件第三节税负转嫁与归宿

3.1税负转嫁含义

税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的经济现象。

税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。方式选择偷税避税税收筹划性质违法、不合理非违法、不合理合法、合理纳税义务发生时间发生之后发生期间发生之前后果损失大对微观无利对宏观无利短期经济利益对微观有利对宏观无利长期经济利益对微观有利对宏观有利政府态度严厉打击反避税鼓励保护纳税水平低中高3.2税负转嫁的形式1．前转嫁（最普遍方式）2．后转嫁3．混合转嫁4.税收资本化

1．前转：指纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买者负担。2.后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着价格运动方向，向后转移给销售者负担。属于由买方向卖方的转嫁。3.混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担。后转前转厂家商消费者（混转）4．税收资本化税收资本化是后转嫁的一种特殊形式，是指纳税人在购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先扣除。以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际是由卖方负担。同样属于买方向卖方的转嫁。税收资本化，即税收可以折入资本，冲抵资本价格的一部分。当然，税收资本化是有条件的。首先，交易的财产必须具有资本价值，可长时间使用，并有年利或租金，如房屋、土地等。其次，冲抵资本的价值可能获取的利益应与转移的税负相同或相近。某省已经连续几年评选纳税状元活动，省长亲自颁奖。

年份名额纳税起始额

199711100万元

199821200万元

199922300万元

200022500万元

200151500万元

有关部门的领导表示，这次重奖，表明了政府对在经济发展中作出突出贡献的企业家们的重视、厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今后对纳税大户的奖励会更多。

讨论：该不该重奖纳税大户？3.3税负转嫁的实现条件1.商品交换是税负转嫁的前提。2.自由价格是税负转嫁的基本条件。3.商品供求弹性决定税负转嫁实现程度。第四节税收效应4.1税收经济效应的含义4.2税收效应的表现

4.1税收效应的含义税收效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应，或者从另一个角度说，是指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响，也就是通常所说的税收的调节作用。简言之，即政府征税会通过影响纳税人收入水平和消费结构对福利水平产生影响。4.2税收效应的表现税收的经济效应表现为收入效应和替代效应。（一）税收的收入效应与替代效应

1、税收的收入效应食品P1P2AO衣物B图6-1税收的收入效应CD税收的收入效应：是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费水平。

2、税收的替代效应I3I1P3P1EBO衣物食品A图6-2税收的替代效应税收的替代效应：是指税收对纳税人在商品购买方面的影响。随着商品价格的变化，人们用一种价格下降的商品替代其它价格保持不变的商品，增加对价格相对下降的商品的需求。换言之，替代效应是指消费者因商品相对价格变化而对其开支结构所作的调整。

3.税收中性税收中性：政府征税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。税收中性包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会代来其他的额外损失或负担。二是国家征税应避免对市场正常运行的干扰，特别是