收入费用及利润

第十三章收入、费用及利润2/3/2023第十三章收入、费用及利润学习目标：1.理解并掌握收入、费用、利润的定义；掌握各种收入、费用确认、计量及会计处理；掌握利润的计算；2.了解收入、费用及利润《企业会计准则》与《小企业会计准则》会计处理的差异。第13章收入、费用及利润13.1收入13.2费用13.3利润

2/3/2023

13.1收入

13.11收入的定义及其分类13.12销售商品收入13.13提供劳务收入13.14让渡资产使用权收入13.15建造合同收入

2/3/202313.11收入的定义及其分类1.定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.分类按照收入的定义分类，收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入、长期股权投资收益、租赁收入、原保险合同收入、再保险合同收入等。本章主要涉及内容是销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入。

13.12销售商品收入

13.121销售商品收入的确认条件13.122销售商品收入的计量及其会计处理2/3/2023

13.121销售商品收入的确认条件

这里的商品包括企业制造的产品、为转售而购入商品以及其他存货（比如原材料、包装物等）。《企业会计准则》规定，销售商品收入必须同时满足以下五个条件，会计才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方判断商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，可能存在以下几种情况：（1）大多数情况，在转移商品所有权证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移给购货方。2/3/2023

13.121销售商品收入的确认条件

（2）有些情况，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或者协议要求，且未根据正常保证条款予以弥补，因而仍负有责任。②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去，比如采用支付手续费方式委托代销商品。③企业尚未完成售出商品的安装检验工作，且安装检验工作是销售合同或者协议的重要组成部分。④销售合同或者协议规定了买方由于特定原因有权退货条款，且企业又不能确定退货的可能性。2/3/2023

13.121销售商品收入的确认条件

（3）企业转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，在这种情形下，企业应确认销售收入。例13-4：丙公司销售一批商品给甲公司，甲公司已根据丙公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单。但甲公司尚未提走商品。虽然丙公司暂时保管这批商品，但商品所有权上的主要风险和报酬已经随着货款的交付以及提货单的取得而转移到甲公司。因此，丙公司应当确认销售收入。2/3/202313.121销售商品收入的确认条件2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果企业在销售商品后还保留与该商品所有权相关的管理权，或者对该商品实施有效控制，那么企业不能确认这批商品的销售收入，比如公司将商品销售给中间商，但销售合同规定，公司有权要求将商品退回或者转移，那么公司不能确认这批商品的销售收入。2/3/202313.121销售商品收入的确认条件例13-5：丁房地产公司将尚待开发的土地销售给丙公司。同时,合同规定由丁公司开发这片土地，开发后的土地售出利润由丁与丙两公司按一定比例分配。这意味着丁公司仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是丁与丙公司共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。在销售土地时，丁公司不能确认收入。2/3/202313.121销售商品收入的确认条件3.收入的金额能够可靠地计量销售收入的确认还必须满足收入金额能够可靠计量的条件。企业在销售商品时，商品的售价通常是已经确定。但在销售过程中，由于某种不确定因素的影响，商品售价有可能出变动，在新售价未确定前企业不应确认收入。

4.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量销售收入的确认还要满足另一条件，即相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。如果相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，那么在销售商品时企业不能确认收入，所收的款项作为一项负债处理。2/3/202313.121销售商品收入的确认条件5.相关的经济利益很可能流入企业与销售商品相关的经济利益很可能流入企业是确认销售收入的另一条件，企业在销售商品时应根据以往同客户交往的直接经验以及其他途径收集的信息进行职业判断，如果销售商品的货款被估计收回的可能性不大（收回可能性小于50%），即使其他条件已经满足，企业也不能确认收入。比如公司在售出商品后得知买方出现巨亏，此时，公司应推迟确认销售收入，同时将售出商品作为“发出商品”处理。2/3/2023

13.122销售商品收入的计量及其会计处理

13.1221销售商品收入的计量13.1222销售商品收入的会计处理2/3/2023

13.1221销售商品收入的计量

《企业会计准则》规定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。通常，企业从购货方已收或应收的合同或协议价款是公允的。一些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，其实质上是具有融资性质的，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。至于应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，企业应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。2/3/202313.1221销售商品收入的计量企业在销售商品过程中经常会出现现金折扣、商业折扣和销售折让的情况。《企业会计准则》规定：（1）销售商品涉及现金折扣，企业应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益；（2）销售商品涉及商业折扣的，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；（3）已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，企业应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让是属于资产负债表日后事项的，企业应当按照资产负债表日后事项准则进行会计处理。2/3/202313.1221销售商品收入的计量企业销售商品后可能出现销售退回情况。《企业会计准则》规定，已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回是属于资产负债表日后事项的，企业应当按照资产负债表日后事项准则进行会计处理。2/3/2023

13.1222销售商品收入的会计处理

下面主要介绍几类销售商品收入情况的会计处理：通常情况的销售商品收入处理、涉及现金折扣的销售商品收入处理、涉及商业折扣的销售商品收入处理、涉及销售折让的销售商品收入处理、销售退回的处理等。2/3/2023

13.1222销售商品收入的会计处理

（1）通常情况的销售商品收入处理如果企业销售商品收入符合确认条件，则按照已收或应收的合同或协议价款加上应收的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按照确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按照应收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时或者是在资产负债表日，企业按照应交的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税等）”科目。如果企业销售商品收入不符合确认条件，则借记“发出商品”，贷记“库存商品”。2/3/2023

13.1222销售商品收入的会计处理

（2）涉及现金折扣的销售商品收入处理如果企业销售商品采用现金折扣，且销售商品收入符合收入确认条件，则按照扣除现金折扣前的销售金额加上应收取的增值税，借记“应收账款”等科目，按照扣除现金折扣前的销售金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按照应收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。当现金折扣实际发生时，按照现金折扣金额，借记“财务费用“科目，贷记“应收账款”科目。2/3/2023

13.1222销售商品收入的会计处理

（3）涉及商业折扣的销售商品收入处理如果企业销售商品采用商业折扣方式，那么企业应当按照扣除商业折扣后的金额加上应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按照扣除商业折扣后的金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按照应收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。2/3/202313.1222销售商品收入的会计处理（4）涉及销售折让的销售商品收入处理如果企业已经售出商品出现质量不合格问题，且已经确认收入，那么企业在发生销售折让时冲减当期销售商品收入，即按照销售折让金额，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按照销售折让金额相对应的增值税，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照销售折让金额加上相应的增值税，贷记“应收账款”、“银行存款”等科目。如果企业销售折让是发生在资产负债表日后，应当按照资产负债表日后事项准则的规定进行处理。2/3/2023

13.1222销售商品收入的会计处理

（5）销售退回的处理如果企业出现销售退回的情况，那么企业分以下三种情况进行会计处理：一是，企业对售出商品未确认收入的销售退回情况：企业按已记入“发出商品”科目的退回商品的成本金额，借记“库存商品”，贷记“发出商品”；二是，已确认收入的售出商品发生销售退回是属于资产负债表日后事项的：企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定进行处理。2/3/2023

13.1222销售商品收入的会计处理

三是，企业已经确认销售商品收入的销售退回情况：企业应在发生销售退回时冲减当期销售商品收入，即按照销售退回商品相应的销售收入，借记“主营业务收入”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。如果该项销售退回允许扣减增值税的，同时按允许扣减增值税，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果该项销售退回已经发生现金折扣，同时按已经发生的现金折扣金额，贷记“财务费用”。同时，企业要对这一销售退回冲减当期销售商品成本，即按照销售退回商品的成本，借记“库存商品”，贷记“主营业务成本”；2/3/2023

13.1222销售商品收入的会计处理

例13-6：乙公司销售一批商品20件，每件价格200元（不含增值税），增值税680元。商品已经发出，货款尚未收取。乙公司确认收入，并做如下账务处理：借：应收账款4680

贷：主营业务收入4000

应缴税费——应交增值税（销项税额）6802/3/20232/3/2023例13-8：为了促销，丁公司采用商业折扣方式销售商品A。丁公司销售商品A市场单价是95元/件，按市价的九折销售6500件，货款收讫。丁公司的账务处理如下：借：银行存款650227.5

贷：主营业务收入555750

应交税费——应交增值税（销项税额）94477.5例13-9：丙公司销售一批商品给丁公司，增值税发票上注明售价为60000元，增值税额为10200元。货到后丁公司发现商品质量不合格，丁公司要求丙公司给予5%的销售折让。丙公司同意丁公司的请求。假设丙公司已经确认销售收入，但货款尚未收到，且丙公司已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。丙公司的账务处理如下：销售商品，确认收入时：借：应收账款70200

贷：主营业务收入60000

应交税费——应交增值税（销项税额）102002/3/2023（2）发生销售折让时：借：主营业务收入

3000应交税费——应交增值税（销项税额）

510

贷：应收账款

3510（3）实际收到货款时：借：银行存款

66690

贷：应收账款

666902/3/2023例13-10：乙公司在20x9年10月9日向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售价款为80000元，增值税税额为13600元。该批商品成本为20000元。为了尽早收回货款，乙公司和甲公司约定现金折扣条件是：2/10,1/20,n/30。甲公司在20x9年10月16日付清货款。20x9年11月5日，甲公司因商品质量问题将商品退回，乙公司当日支付退回商品的货款。假设计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司的账务处理如下：2/3/2023（1）20x9年10月9日销售商品，确认收入时：借：应收账款

93600

贷：主营业务收入

80000

应交税费——应交增值税（销项税额）

13600（2）20x9年10月16日收到甲公司支付货款时：

借：银行存款

92000

财务费用

1600

贷：应收账款

936002/3/2023（3）20x9年11月5日发生销售退回：借：主营业务收入

80000

应交税费——应交增值税（销项税额）

13600

贷：银行存款

92000

财务费用

1600同时：借：库存商品

20000

贷：主营业务成本

200002/3/2023

13.123与《小企业会计准则》的差异

总体上，《企业会计准则》与《小企业会计准则》关于销售商品收入会计处理的规定是一致的。但为了简化核算，减少纳税调整负担与满足所得税汇算清缴需要，《小企业会计准则》在许多规定上采取与企业所得税法实施条例相一致。因此它与《企业会计准则》在一些规定上存在不同，比如：（1）通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。这种原则性的规定与《企业会计准则》规定的销售商品收入的五条确认条件存在较大差异。2/3/2023

13.123与《小企业会计准则》的差异

《小企业会计准则》还规定：①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；②销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入；③销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入；④销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；2/3/2023

13.123与《小企业会计准则》的差异

⑤销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；⑥销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理；⑦采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。《小企业会计准则》的上述7项确认销售商品的规定基本上是与《增值税暂行条例》关于销售货物或者应税的纳税义务发生时间规定相一致。2/3/2023

13.123与《小企业会计准则》的差异

（2）已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），小企业应当在发生时冲减当期（通常是当月）销售商品收入；小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期（通常是当月）销售商品收入。但《企业会计准则》明确规定，如果企业销售折让是发生在资产负债表日后，应当按照资产负债表日后事项准则的规定进行处理；已确认收入的售出商品发生销售退回是属于资产负债表日后事项的，企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定进行处理。2/3/202313.124与企业所得税法处理的差异《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函875号文）消除了销售商品收入的会计处理与税法处理的许多差异，但二者还是存在不同。（1）销售商品收入的确认条件不同。2/3/202313.124与企业所得税法处理的差异企业所得税法规定的销售商品的确认条件是：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入金额能够可靠地计量；④已经发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。《企业会计准则》规定的销售商品收入的确认条件比企业所得税法规定还多出一条：相关的经济利益可能流入企业。2/3/202313.124与企业所得税法处理的差异（2）销售商品收入的确认时间不同。二者在许多销售商品收入的确认时间上是一致的。但是，在一些情况下二者也存在差异，比如：《企业会计准则》和企业所得税法都规定：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。然而，财税[2005]165号文规定:（1）纳税人以代销方式销售货物,在收到代销清单前已经收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天;（2）对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的视同销售实现,一律征收增值税。其纳税义务时间为发出代销商品满180天的当天。

2/3/202313.124与企业所得税法处理的差异（3）销售商品收入金额计量的不同。①通常情况下，企业会计处理是按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但，已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额不公允的，要按照公允价值进行纳税调整。分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，会计处理上应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。对分期付款销售商品，企业所得税法按照合同或协议的收款日期确认销售收入的实现；2/3/202313.124与企业所得税法处理的差异②企业取得收入的非货币形式，会计处理上可能存在各种计量属性（比如合同或协议价、历史成本、公允价值等），但企业所得税法强调，应当按照公允价值确定销售货物收入金额。2/3/202313.13提供劳务收入13.131提供劳务交易的结果能够可靠估计13.132提供劳务交易的结果不能够可靠估计13.133销售商品和提供劳务混合业务13.134与《小企业会计准则》的差异13.135与企业所得税法处理的差异2/3/2023

13.14让渡资产使用权收入

13.141让渡资产使用权收入的确认13.142让渡资产使用权收入的计量与会计处理13.143与《小企业会计准则》、企业所得税法处理的差异

2/3/2023

2/3/2023

13.15建造合同收入

13.151建造合同的概述13.152建造合同收入与合同费用的确认、计量与会计处理13.153与《小企业会计准则》、企业所得税法处理的差异2/3/2023

2/3/2023

13.2费用

13.21费用的定义、分类与确认13.22主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加13.23期间费用2/3/2023

13.3利润

13.31利润的定义和计算13.32资产减值损失13.33公允价值变动损益13.34投资收益与投资损失13.35营业外收入与营业外支出13.36所得税费用13.37本年利润的会计处理13.38与《小企业会计准则》的差异2/3/2023

13.31利润的定义和计算

1.定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。2/3/202313.31利润的定义和计算2.计算利润金额的计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润的计算公式如下：1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失+投资收益-投资损失2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用2/3/202313.32资产减值损失资产减值损失，是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物质、无形资产等发生减值确认的减值损失。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象，企业应当估计资产可收回金额。资产可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的金额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。2/3/202313.32资产减值损失资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，即借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“无形资产减值准备”等科目。2/3/202313.32资产减值损失《企业会计准则》规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。2/3/2023

13.33公允价值变动损益

公允价值变动损益，是指交易性金融资产等以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。企业有关资产的公允价值高于其账面价值时，企业应确认公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益”科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，企业应确认公允价值变动损失，借记“公允价值变动损益”，贷记相关资产科目。2/3/2023

13.34投资收益与投资损失

投资收益，是指企业从事各项对外投资活动取得的收入大于其成本的差额。投资损失，是指企业从事各项对外投资活动取得的收入小于其成本的差额。当出现投资收益时，企业借记有关科目，贷记“投资收益“科目；当出现投资损失时，企业借记“投资收益”，贷记有关科目。2/3/2023

13.35营业外收入与营业外支出

1.营业外收入营业外收入，是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。发生营业外支出时，企业借记“营业外支出”科目，贷记有关科目。期末，企业应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目结转后该科目无余额。2/3/2023

13.36所得税费用

净利润是等于利润总额扣除所得税费用。所得税费用，是等于当期所得税（即当期应交所得税）加上递延所得税费用。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用1.当期所得税。当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。2.递延所得税。递延所得税，是指按照《企业会计准则》规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。2/3/20235713.3.6

所得税费用所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益,下同）。所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。5813.3.61

当期所得税费用当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。应交所得税=应纳税所得额×适用税率5913.3.61

当期所得税费用应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。应纳税所得额=会计利润＋（或“-”）永久性差异＋当期发生的可抵扣暂时性差异－当期发生的应纳税暂时性差异60

环球公司2*12年12月份的应纳税所得额即应交所得税计算如下(所得税税率为25%):会计税前利润:12600元减:国债利息收入1500元加:非公益性捐赠支出1000元加:资产减值损失2100元减:公允价值变动收益5000元应纳税所得额39500元应交所得税=39500×25%=9875（元）借：所得税费用——当期所得税费用9875

贷：应交税费——应交所得税9875例13-126113.3.62

递延所得税费用递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。1、暂时性差异2、递延所得税资产与递延所得税负债621、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。63资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额（以后期间可以税前列支的金额）。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额的差额（负债账面价值减去以后可以税前列支的金额），即将来支付时不能抵税的金额。641、暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。65应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。66例13-13

甲公司2×07年1月1日购入一台固定资产.原值为60000元，假定无预计净残值.税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为5年；该公司采用直线法计提折旧，折旧年限为3年。

2×07年1月1日，该固定资产的账面价值为60000元，计税基础也为60000元，无差异。

2×07年，按照税法规定应计提折旧12000元，年末计税基础为48000元：该公司实际计提折旧20000元，年末账面价值为40000元。两者之间的差额为8000元。由于该固定资产在末来期间可以按照48000元在所得税前抵扣，比该固定资产的账面价值多8000元，因此这8000元差异属于可抵扣暂时性差异。67例13-14乙公司2×07年12月1日购入股票，实际支付价款为10000元，确认为交易性金融资产；12月31日，该股票的公允价值为13000元，确认公允价值变动收益3000元。

2×07年12月31日，该交易性金融资产的计税基础仍为10000元，账面价值为13000元，两者之间的差异为3000元。由于在末来期间出售该股票时只能按照10000元在所得税前抵扣，因此，这3000元差异属于应纳税暂时性差异。68[例13-15]甲公司2008年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年年度利润表中确认了8000000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2000000元，预计负债的期末余额为6000000元。假设税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。分析：该项预计负债在甲公司2008年12月31日的账面价值为6000000元该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额=6000000-6000000=0元69[例13-16]甲公司因未按照税法规定缴纳税金，按规定需在2008年缴纳滞纳金1000000元，至2008年12月31日，该款项尚未支付，形成其他应付款

1000000元。税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。分析：因应缴纳滞纳金形成的其他应付款账面价值为1000000元，因税法规定该支出不允许税前扣除，其计税基础=1000000-0=1000000元702、递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为当期递延所得税收益，冲减所得税费用，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”科目；反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。71递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理，借记“递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用”科目。72如果形成的暂时性差异不影响损益，则确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应直接调整资本公积。确认的递延所得税资产，借记或贷记“递延所得税资产”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。确认的递延所得税负债，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“递延所得税负债”科目。

13.37本年利润的会计处理

企业应设置“本年利润”科目核算企业本年度实现的净利润。净利润的核算方式一般有账结法和表结法。2/3/202313.37本年利润的会计处理（1）账结法是指企业每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目，即，借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。结转后，企业损益类科目月末均无余额，“本年利润”科目的贷方出现余额，表示年度内累计实现的净利润。“本年利润”科目的借方出现余额，表示年度内累计实现的净亏损。账结法的优点是企业的账面直接反映各月月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，其缺点是每月结转本年利润的工作量较大。2/3/202313.37本年利润的会计处理（2）表结法是指企业只在年末才将所有损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。采用表结法，企业各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用。“本年利润”科目在1-11月月末不作记录，12月月末结转本年利润，即，借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。结转后，企业损益类科目月末均无余额，“本年利润”科目的贷方出现余额，表示年度内累计实现的净利润。“本年利润”科目的借方出现余额，表示年度内累计实现的净亏损。表