第10章 无形资产

中级财务会计Ⅱ主讲：上海财经大学会计学院瞿灿鑫公共邮箱：ey201106@163.com密码：20150907

课时安排：总课时136，第一学期68课时

第二学期68课时学习要求：课前预习、课堂练习、课后练习、期末考试、成绩总评。期末成绩总评计算：平时40%（考勤和习题）期末60%（闭卷考试）

教材：《中级财务会计》

钱逢胜主编上海财经大学出版社主要参考书目：《初级会计实务》经济科学出版社《中级会计实务》经济科学出版社《会计》中注协中国财政经济出版社《企业会计准则2014》财政部《企业会计准则应用指南》财政部教学网站：/jpkc/FA/index.htm

第十章无形资产与其它资产

案例导入：一字万金—隆平高科的无形资产

袁隆平农业高科技股份有限公司（000998隆平高科）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。

该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。

袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所评估，达1008.9亿元。美加净：卖出又买回，良机已丧失。

上世纪60年代，美加净在国内日化行业是响当当的名牌。到80年代，美加净已稳坐中国第一护肤品牌的交椅，到1990年，美加净在国内护肤品市场的占有份额已高达20%以上。

然而次年，即1991年，上海家化将美加净作价1200万元被美国庄臣公司以合资方式收购。被收购第二年的1992年，美加净的销售额从前一年的3亿多元降至600万元，惨不忍睹。1994年，上海家化斥资5亿元，将风华不再、伤痕累累的美加净购回。尽管前后只有不到4年时间，但是美加净已经从一家行业龙头企业，跌至谷底。第一节无形资产的性质与分类一、无形资产的性质（一）定义是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（二）无形资产定义中的可辨认性标准

1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（三）无形资产确认的条件

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。（四）无形资产一般特征1.可以单独辨认；2.无实体存在；3.有未来的经济效益；4.有效年限在1年以上；5.是为了供营业使用；6.一般不能与企业或企业的有形资产相分离；7.有排他专用性。

二、无形资产的分类（一）按无形资产存在形式的分类

1、专利权2、非专利技术

3、商标权

4、著作权

5、土地使用权

6、特许权等。（二）按无形资产取得方式的分类1、自行开发的无形资产2、外购的无形资产

3、投资者投入的无形资产

4、接受捐赠的无形资产

5、债务重组取得的无形资产

6、非货币性资产交换取得的无形资产

7、政府补助取得的无形资产

（三）按无形资产使用期限的分类（1）可以确定有年限的无形资产（2）无法确定有年限的无形资产

第二节无形资产的计量

一、无形资产的初始计量

无形资产的初始计量通常是按实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产成本。对于不同来源取得的无形资产,其成本构成不尽相同。(一)外购的无形资产成本

入账价值——购买价款、相关税费、以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：

●采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付、实际上具有融资性质的，无形资产成本为购买价款的现值。（二）自创的无形资产

入账价值——无形资产开发过程中可明确辨认且其价值能得以实现的开发、保护等支出可作为无形资产的实际成本。研究过程中的费用，应在发生时直接计入当期损益。技术进步推动经济增长企业在研究与开发方面大量投入我国是世界第二大研发投入国2012年达到￥10240亿，占GDP的1.97%而且在加速扩展（三）投资者投入的无形资产成本

入账价值——按照投资合同或协议约定的价值确定,在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账。（四）接受捐赠的无形资产入账价值——公允价值或现值

（五）通过债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产成本二、无形资产的后续计量（一）无形资产后续计量的原则

1、估计无形资产的使用寿命

使用寿命的考虑因素

2、无形资产使用寿命的复核不得随意改变无形资产使用寿命与摊销方法。

（二）使用寿命有限的无形资产

1、应摊销金额2、摊销期和摊销方法

摊销期自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时为止。按照使用次数、生产总量法、直线法等摊销。

3、残值的确定（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产。（2）或者存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,且在无形资产使用寿命结束时很可能存在的,可以预计无形资产的残值。（三）使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定性时不需要进行摊销，应运用稳健原则，在每个会计期间进行减值测试。不得随意判断使用寿命不确定的无形资产。

三、无形资产的减值企业如发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）该无形资产的市价在当期大幅下降，在剩余摊销年限内预计不会恢复；（3）该无形资产已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值；（4）其他足以表明该无形资产实质上已发生了减值。

可收回金额是指以下两项金额中的较大者：（1）无形资产的销售净价；（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。

当一项无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。这些情况主要是指：（1）该无形资产已被其他新技术等替代，且已不能为企业带来经济利益；（2）该无形资产不再受法律的保护，且不能为企业带来经济利益。

四、无形资产会计处理（一）账户设置无形资产累计摊销无形资产减值准备研发支出

（二）会计处理举例例如：华盛公司向乙企业购入A产品的专利权，一次性付款360000元，该专利权的剩余有效年限为15年。（1）取得该项专利权时： 借：无形资产——专利权360000

贷：银行存款360000（2）每年摊销时： 借：管理费用 24000

贷：累计摊销24000（3）2年后将专利出租给丁企业，每年租金30000元： 借：银行存款 30000

贷：其他业务收入30000

出租专利每年摊销时： 借：其他业务成本 24000

贷：累计摊销24000

（4）4年后将专利权出售给丙企业，取得款项300000元，应交营业税15000元：借：银行存款300000

累计摊销96000

贷：无形资产360000

应交税费—营业税15000

营业外收入21000

（5）2007年年末，公司一项专利权的账面价值是120000元，预计可收回金额为100000元，应确认20000元为减值准备。

借：资产减值损失20000

贷：无形资产减值准备20000

减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

“无形资产减值准备”直至相关资产被处置等时才予以转出。第三节研究开发成本一、研究开发的意义研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的。开发阶段是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。

二、研究开发成本的确定研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将研发支出全部费用化（管理费用）。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。三、开发阶段相关支出资本化的条件（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。四、会计处理在“研发支出”账户中归集。符合资本化条件的转入无形资产，不符合的转入管理费用。

第四节商誉一、商誉的性质商誉系指企业在经营上具有优越获利能力的潜在经济价值。换言之，凡一企业能获得超越同行业的正常投资收益率时，即有商誉的存在。商誉形成的因素很多，包括企业营业地点、企业的信誉、企业高阶层管理人员的声望、良好的主客关系、技术先进的产品制造方法、良好的劳资关系、职工工作能力与合作态度、精良产品、对客户的服务态度及健全的财会制度等。

二、商誉的确认与计价按照各国公认的一般会计原则，仅购入的商誉可以入账，自行发展的商誉不能入账。当某一企业向外盘购另一企业，包括企业的合并在内，所支付的总价超过取得净资产公允价值的差额部分为商誉。例如：华盛公司用现金1500000元盘购了另一企业，在一切资产和负债项目都按其现行价值计算之后，被盘购企业的净资产的现行价值为1250000元。通过这一交易所确认的商誉成本为250000元（1500000-1250000）。三、商誉减值我国会计准则规定商誉不应摊销，应通过减值测试的方法确定其金额。商誉减值测试要点：1、至少应当在每年年度终了进行减值测试。2、由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当自购买日起将商誉的账面价值分摊至相关的资产组；分摊时可按照该资产组公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行。

四、负商誉

对负商誉的确认有两种不同的观点：

1、确认为负商誉的观点

净资产的现行价值大于成本的差额是正商誉的反面，应比照登记入账。

2、确认为计价调整的观点（1）应以实际成本为基础（2）收购时净资产的计价过高按照各国会计的惯例，一般先等比例冲销非流动资产的价值（长期投资中的有价证券除外），如果净资产的现行价值仍然大于其成本，可将此差额作为递延贷项（负商