第四章 账户与复式记账法的应用(学生)

第四章账户与借贷记账法的应用本章提要筹资业务的核算供应业务的核算生产业务的核算销售业务的核算投资业务的核算财务成果的核算资金退出业务的核算期末账项调整制造企业的资金运动货币资金货币资金生产资金（在产品）产品资金（产成品）资金进入企业供应过程生产过程销售过程储备资金（材料）储备资金（固定资产等）工资及其他生产费用重新投入生产经营活动资金退出企业形态变化数量增值筹资过程退资过程4.1筹资业务的核算

一是投资人的投资，形成投资人权益，这部分资本属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险，该部分业务成为权益资金筹集业务，形成企业的所有者权益,这部分资本不用偿还。二是企业向债权人借入的，形成债权人的权益，这部分资本具有明确的、受法律保护的还本付息期限，该部分业务称为负债资金筹集业务，形成企业的负债，最终要偿还。㈠、账户的设置1、实收资本（股本）⑴、概念实收资本（股份有限公司中称为股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本。☺反映了企业不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源；☺是企业正常经营的原动力；☺是企业注册成立的基本条件；☺是企业承担民事责任的财力保证。一、投资者投入资本⑵、注册资本与资金总额①正确区分注册资本与资金总额。什么是注册资本？什么是资金总额？注册资本是公司在登记机关登记注册的资本额，也叫法定资本。资金总额是国家授予企业法人经营管理的财产或者企业法人自有财产的数额体现。注册资本==资金总额？×注册资本==所有者权益？×=负债+所有者权益实收资本②注册资本与资金总额的比较◆资金总额是企业实有资产的总和，注册资本是出资人实缴的出资额的总和。◆资金总额所反映的是企业经营管理权；注册资本则反映的是公司法人财产权。◆资金总额随实有资金的增减而增减；而注册资本非经法定程序，不得随意增减。

⑶、实收资本账户账户性质：所有者权益类。账户作用：核算企业接受投资者投入的实收资本。账户结构：按照实收资本的不同来源（投资主体）进行明细核算。贷方发生额贷方借方发生额期末余额：企业实有资本数额期初余额接受投资公积金转增资本抽回投资（减少）借方实收资本贷方贷方⑷、股份公司下“实收资本”账户为“股本”账户账户性质：所有者权益类账户作用：核算股东投入公司的股本变化过程及其结果。账户结构：

期末余额：股本实有数额期初余额股本的增加额股本的减少额借方股本贷方2、资本公积⑴、含义资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

⑵、资本公积的来源◆资本溢价【例1】A公司经营一年后，又有股东丁想加盟。公司吸收股东丁后，注册资本将增至120万元，并且约定丁股东占资本总额的10﹪。此时甲占公司A27﹪，32.4万，乙占18﹪，21.6万，丙占45﹪，54万，丁占10﹪，12万。但实际上丁的出资额15万，为什么？原始投资在质量和数量上的变化。◆股本溢价股份公司在创办时发行股票其发行价格超过股票面值的差额部分与股本一起作为股东的资本投入公司，股票面值部分计入股本，超过面值的部分溢价收入扣除有关股票发行的手续费、佣金后的差额计入“资本公积——股票溢价”科目。

◆直接计入所有者权益的利得和损失可供出售金融资产的公允价值变动直接计入资本公积。

⑶、资本公积账户账户性质：所有者权益类账户作用：企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分核算，以及直接计入所有者权益的利得和损失。账户结构：

本科目应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。期末余额：资本公积金的结余数期初余额资本公积金的增加数资本公积金的减少数借方资本公积贷方3、银行存款

账户性质：资产类账户作用：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。账户结构：

本科目不设明细科目。4、固定资产

账户性质：资产类账户作用：核算企业持有的固定资产原价。账户结构：

按照固定资产的类别和项目设置明细账户，进行明细核算。

5、“原材料”账户。

账户性质：资产类账户作用：核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成本品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。账户结构：

按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。验收入库材料实际（或计划）成本的增加库存材料实际（或计划）成本的减少库存材料实际（或计划）成本的结余6、“无形资产”账户

账户性质：资产类账户作用：核算企业持有的无形资产成本。账户结构：

本科目可按无形资产项目进行明细核算。㈡、投资者投入资本业务核算设置“实收资本（或股本）”账户现金投资借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目实物资产投资借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记“实收资本”科目无形资产投资借记“无形资产”科目贷记“实收资本”科目收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分贷记“资本公积”科目。1、接受现金资产投资⑴股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

【例2】国家财政部向下属国有独资企业A公司投入5000万资金，资金存入公司银行户头。1、分析涉及的会计要素：资产，所有者权益2、确定登记的账户：银行存款，实收资本3、分析增减变化：增加，增加4、确定记账方向：借方，贷方5、确定登记金额：50000000，500000006、编制会计分录：借：银行存款50000000

贷：实收资本500000007、检查

【例3】A、B、C、D4人商定成立有限责任公司W，注册资本200万，公司章程规定，各方出资额比例分别为，20﹪，30﹪，15﹪，35﹪，各方投资已收到存入银行。1、分析涉及的会计要素：资产，所有者权益2、确定登记的账户：银行存款，实收资本3、分析增减变化：增加，增加4、确定记账方向：借方，贷方5、确定登记金额：2000000，20000006、编制会计分录：

借：银行存款2000000

贷：实收资本——A400000B600000C300000D

7000007、检查

【例4】某公司最初有三位投资者A、B、C出资额分别为80万、70万、50万元，2005年6月30日，经A，B，C三位股东一致同意，D投资者加入该公司，其注册资本增至300万元，D以银行存款出资50万元，占10﹪的股份。D投资者参加后，其余的增资由A，B，C按原有持股比例以银行存款出资。D出资者：理论出资——3000000×10﹪=300000

实际出资——500000（200000资本公积）A出资者：实际出资——2700000×40﹪-800000=280000B出资者：实际出资——2700000×35﹪-700000=245000C出资者：实际出资——2700000×25﹪-500000=175000编制会计分录：1、分析涉及的会计要素：资产，所有者权益

2、确定登记的账户：银行存款，实收资本，资本公积3、分析增减变化：增加增加4、确定记账方向：借方贷方5、确定登记金额：1200000，1000000

2000006、编制会计分录：借：银行存款1200000

贷：实收资本——A280000——B245000——C175000——D300000

资本公积——资本溢价200000⑵、股份有限公司接受现金资产投资【例5】HK股份公司股本为20000万股，每股面值1元，发行价每股1元，股票发行结束，款项存入开户行。其会计分录：借：银行存款200000000

贷：股本200000000【例6】SK股份有限公司总股本5000万股，每股面值1元，发行价为1.5元/股，股票发行结束，款项存入开户行。股票发行总收入=5000×1.5=7500（万元）其会计分录如下：1、涉及的会计要素：资产，所有者权益2、确定登记的账户：银行存款，股本，资本公积3、增减变化：增加，增加4、记账方向：借方，贷方5、登记金额：75000000，50000000，250000006、编制会计分录：借：银行存款75000000贷：股本50000000资本公积——股本溢价250000002、接受非现金资产投资投入固定资产、材料物资、无形资产。【例7】AG公司2005年1月2日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40﹪、35﹪和25﹪，其注册总资本额为200万元。A、B、C三位股东的出资方式如下：40(原材料）编制会计分录：1、分析涉及的会计要素：资产，所有者权益2、确定登记的账户：银行存款，原材料,固定资产,无形资产，实收资本3、分析增减变化：增加，增加4、确定记账方向：借方，贷方5、确定登记金额：2000000，20000006、编制会计分录：借：银行存款550000原材料400000固定资产850000

无形资产

200000贷：实收资本——A800000B700000C5000007、检查㈣、投入资本业务核算示意图固定资产资本公积银行存款实收资本/股本原材料无形资产二、向债权人借入资金㈠、账户设置1、“短期借款”账户账户性质：负债类账户作用：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。

账户结构：

本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2、“长期借款”账户账户性质：负债类账户作用：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。账户结构：按照贷款单位、种类设置明细账户，进行明细分类核算。本金偿还本金取得长期借款本金结余3、“财务费用”账户。

账户性质：损益类账户作用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑收益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。账户结构：财务费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。企业在银行存款所获得的利息收入人民币作为记账本位币4、“应付利息”账户。

账户性质：负债类

账户作用：核算企业按照合同约定应支付的利息，还包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。账户结构：

本账户可按债权人进行明细核算。

应付利息的支付应付利息的增加应付而未付的利息应付利息㈡、负债资金筹集业务核算1、短期借款业务的会计处理短期借款账户的会计处理，涉及三个方面的问题：第一，取得贷款。企业取得短期借款本金时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；第二，预提和结算借款利息。银行一般于每季度末收取短期借款利息，所以企业短期借款利息一般是月末预提，季末支付。企业应当在资产负债表日按照计算确定短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。第三，归还贷款。借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。利息的处理：短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费，在会计核算中，将其作为期间费用（财务费用）加以确认。短期借款利息计算短期借款利息=借款本金×利率×时间(单利）年利率/12=月利率/30=日利率【例8】A股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8﹪。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：⑴1月1日借入短期借款时：借：短期借款120000

贷：银行存款120000⑵1月末，计提1月份应计利息时：利息计算：120000×8﹪÷12=800借：财务费用800

贷：应付利息8002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。⑶3月末支付第一季度银行借款利息时：借：应付利息1600

财务费用800

贷：银行存款2400第二、三季度的会计处理同上。不需再预提⑷10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000

贷：银行存款120000

【例9】京连股份公司因生产经营的临时性需要，于2004年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3000000元，存入银行。编制会计分录：借：银行存款3000000

贷：短期借款3000000【例10】京连股份公司于2004年4月15日取得借款年利率为6﹪的短期借款300万元，利息按季度结算，计提4月份应负担的利息。相关计算：4月份利息=3000000×(6﹪×1/12×15/30)=7500编制会计分录：借：财务费用7500贷：应付利息7500

【例11】续上例，京连股份公司在6月末用银行存款支付本季度的银行借款利息（5月份利息和6月份利息计算和会计处理方法基本同于4月）。相关计算：5月份利息=3000000×(6﹪×1/12)=15000(6月份同)编制会计分录：⑴、预提5月份利息借：财务费用15000

贷：应付利息15000⑵、支付本季度借款利息借：应付利息22500

财务费用15000贷：银行存款37500

【例12】某企业于2001年4月向银行取得12万元、年利率为6﹪、六个月后归还本金的借款（该企业采用每月末预提利息费用，季末付息的办法）。①取得借款借：银行存款120000

贷：短期借款120000②按月计提利息相关计算：4月份利息=120000×6﹪÷12=600（5、6月份情况同4月份）4月份会计分录：借：财务费用600

贷：应付利息6005月份会计分录：借：财务费用600

贷：应付利息600③季末付息借：应付利息1200

财务费用600贷：银行存款1800【例13】SC公司2005年10月8日用银行存款归还短期借款400万元，原已预提借款利息2万元，本月应负担利息0.5万元。编制会计分录：借：财务费用5000

应付利息20000

短期借款4000000

贷：银行存款4025000

【例14】K公司2005年8月1日向该公司的开户行取得了期限为九个月的借款100万元并存入银行，月利率为5‰。①取得借款编制会计分录：借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000②K公司预提2005年8月份的利息。8月份利息=100万元×5‰=5000编制会计分录：借：财务费用5000贷：应付利息5000③假定K公司2005年9月30日用银行存款结算并支付第三季度利息。编制会计分录：借：应付利息5000

财务费用5000

贷：银行存款10000企业的长期借款，主要包括三类会计业务的处理：一是取得长期借款，其会计分录为：借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；二是按期计算利息，其会计分录：借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目；三是归还借款本息，其会计分录为：借记“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。2、长期借款业务核算【例15】2001年1月1日，联合公司从银行贷款50万元，期限为2年，年利率9﹪，每半年付息一次，到期还本。实际收到款项49万元，已存入银行，差额1万元为支付的借款手续费。编制会计分录：借：银行存款490000

财务费用10000

贷：长期借款500000【续例】1—5月，7—11月联合公司每月月末确认1月份借入50万元长期借款的应付利息。本金50万，年利率为9﹪，每月应确认利息3750元（500000×9﹪÷12）。编制会计分录：借：财务费用3750

贷：应付利息3750【续例】6月末和12月末，联合公司分别用银行存款支付6月份借入的50万元长期借款每半年应付的利息。编制会计分录：借：应付利息18750

财务费用3750

贷：银行存款22500【续例】2003年12月31日归还银行的这笔长期借款50万元。编制会计分离：借：长期借款500000

贷：银行存款500000㈢、负债资金筹集业务示意图应付利息银行存款短期借款财务费用长期借款4.2供应业务核算

供应过程是为生产产品作准备的过程，为了生产产品，就要做好多方面的物资准备工作，其中较为重要的就是准备劳动资料即购建固定资产、无形资产和准备劳动对象即购买原材料等。一、账户设置㈠、“在途物资”账户。

账户性质：资产类账户作用：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。账户结构：

按照购入材料的品种或种类设置明细账户，进行明细分类核算。在途物资结转验收入库材料的实际采购成本结转验收入库材料的实际采购成本㈡、“在建工程”账户账户性质：资产类账户作用：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。账户结构：

按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。在建工程工程建设发生的各项支出工程完工交付使用的工程实际成本反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本㈢、“库存现金”账户。

账户性质：资产类

账户作用：核算企业的库存现金。账户结构：本账户不设明细科目。库存现金㈣、“预付账款”账户。

账户性质：资产类账户作用：核算企业按照合同规定预付的款项。账户结构：按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算。㈤、“应付账款”账户。

账户性质：负债类账户作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。账户结构：

按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算。应付供应单位款项的减少㈥、“应付票据”账户。

账户性质：负债类账户作用：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。账户结构：

该账户不设明细，但要设置“应付票据备查簿”登记其具体内容。㈦、“应交税费”账户。账户性质：负债类账户作用：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

账户结构：

按照应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算。

应交税费增值税进项税额以及实际缴纳的增值税和其他税费增值税销项税额以及预提的其他税费期初余额期末余额应交而未交的各种税费二、账务处理

㈠、购置固定资产的业务处理1、购置不需安装的固定资产。企业购置不需安装的固定资产，直接根据有关的发票或单据注明的价款及其支付的相关税费（简称价、税、费）等借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例16】A公司2005年6月25日以银行存款购买一台不需安装的W1设备，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税8.5万元，另支付运杂费0.5万元，包装费0.6万元，保险费0.4万元。现设备已运达公司交付甲车间使用。相关计算：固定资产价款=50+8.5+0.5+0.6+0.4=60万元编制会计分录：借：固定资产600000

贷：银行存款6000002、购入需要安装的固定资产。企业购入需要安装的固定资产，应将其实际支付的买价、包装费、运杂费、税金以及安装调试成本等作为固定资产的实际成本，首先通过“在建工程”科目归集，待安装完毕交付使用，再转入“固定资产”科目。【例17】沿用上例，假定该设备需要安装，以银行存款支付安装成本0.8万元，现设备已安装完毕，交付第二车间使用。其他资料不变。⑴购买时借：在建工程——W1设备600000贷：银行存款600000⑵投入安装时借：在建工程——设备安装8000贷：银行存款8000⑶设备安装完毕交付使用借：固定资产608000

贷：在建工程6080003、核算示意图㈡、无形资产的业务核算企业外购的无形资产，以其支付的全部价款（购买无形资产的价款和相关的法律费用）作为入账价值。借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例18】AZ公司2005年3月10日从W研究所购买了一项专利权，双方协商确定的价款为200万元，在办理财产转移的过程中，用银行存款支付律师费用0.8万元。其会计分录：借：无形资产——专利权2008000

贷：银行存款2008000㈢、原材料采购业务的核算

原材料采购过程中的业务内容：◆企业从供应单位购进各种材料，计算购进材料的采购成本；◆企业要按照经济合同和约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用，与供应单位发生货款结算关系；◆增值税进项税额的计算与处理。

1、原材料实际采购成本的构成购入原材料的实际成本=实际买价+采购费用买价即购货发票所注明的货款金额。采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。材料在运输途中发生的合理损耗。材料入库之前发生的整理挑选费用。按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。其他费用。注意的问题：购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。分配时，首先根据材料的特点确定分配的标准，一般来说可以选择的分配标准有材料的重量、体积、买价等，然后计算材料采购费用分配率，最后计算各种材料的采购费用负担额，即：材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准的合计某材料应负担的采购费用额=采购费用分配率×该材料的分配标准2、账务处理⑴货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库。对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本，借记“原材料”科目，根据取得的增值税专用发票注明的税款，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的款项或应付票据的面值，贷记“银行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。【例19】A公司2005年6月28日以银行存款从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税为17万元。现材料已验收入库。其会计分录：借：原材料——甲材料1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款1170000【例20】X公司2005年9月20日从Z公司购买原材料一批，价款50万元，增值税率17﹪，以银行存款支付，另用现金支付运杂费2万元，现材料已验收入库。其会计分录：借：原材料520000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000库存现金20000⑵货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。对于已经付款或已开出商业承兑汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目；待材料到达、验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。【例21】仍以例32资料为例，假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。其会计分录：借：在途物资1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：应付票据1170000【例】假定7月3日该材料运抵A公司。编制会计分录：借：原材料1000000

贷：在途物资1000000【例22】京连股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元（不考虑增值税），全部款项通过银行付清，材料尚未运抵京连股份公司。借：在途物资——甲材料319800——乙材料84000

贷：银行存款403800【例】沿用上例，京连股份公司用现金11700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。相关计算：对甲、乙材料应共同负担的11700元外地运杂费进行分配：分配率=11700÷（8200+3500）=1（元/千克）甲材料负担的采购费用=1×8200=8200元乙材料负担的采购费用=1×3500=3500元编制会计分录：借：在途物资——甲材料328000——乙材料87500

贷：银行存款403800

库存现金11700【例】沿用上例,甲、乙材料已运抵京连股份公司，分别验收入库。编制会计分录：借：原材料——甲材料328000——乙材料87500

贷：在途物资——甲材料328000乙材料87500⑶货款尚未支付，材料已经验收入库。

对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初反向记账冲销，待下月付款或开出商业承兑汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。【例23】A公司2005年6月28日以银行存款从S公司购进甲原材料一批，6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。其会计分录为：借：原材料——甲材料980000

贷：应付账款——S公司980000【例】下月初（7月1日）反记冲销。其会计分录：借：应付账款——S公司980000

贷：原材料——甲材料980000【例24】F公司从L公司购买的甲材料5000公斤已于2005年7月25日入库，但有关的发票、账单直至月末尚未到达，根据该材料的计划单价50元/公斤估计入账。编制会计分录：2005年7月31日，对甲材料暂估入账借：原材料——甲材料250000

贷：应付账款——L公司2500002005年8月1日，反记冲销借：应付账款——L公司250000

贷：原材料——甲材料250000【例】2005年8月5日，有关的发票、账单到达企业，原材料60元/公斤，增值税率17﹪，以银行存款支付。其会计分录：借：原材料——甲材料300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000⑷货款已经预付，材料尚未验收入库。

采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时，按照实际预计的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”科目和“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目；预付账款不足，补付货款，按补付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。【例25】A公司2005年6月1日预付20万元给D公司用于购买乙材料。会计分录：借：预付账款——D公司200000

贷：银行存款200000【例】6月10日，乙材料已运抵A公司，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税为17万元，预付不足款项的暂欠。会计分录：借：原材料——乙材料1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：预付账款——D公司200000

应付账款——D公司970000⑸其他相关业务核算【例26】M公司用银行存款500万元支付对N公司的应付账款。其会计分录：借：应付账款——N公司5000000

贷：银行存款5000000【例】假设此笔账款以企业库存现金支付。其会计分录：借：应付账款——N公司5000000贷：库存现金5000000【例27】京连股份公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从兴顺工厂购入丙材料的价款和代垫的运杂费总计221620元。编制会计分录：借：应付账款——兴顺工厂221620

贷：应付票据221620【例28】F公司2005年4月1日从N公司按实际成本购买原材料一批，价款为300万元（不考虑增值税），该批原材料已验收入库。同日开出同等金额的商业承兑汇票一张，期限4个月。其会计分录：借：原材料3000000贷：应付票据3000000【例】续上例，到票据到期日，F公司因资金周转遇到困难，无法按期支付货款。2005年8月1日，将“应付票据”转入“应付账款”其会计分录：借：应付票据3000000贷：应付账款——N公司3000000【例29】京连股份公司从兴顺工厂购进丙材料12000千克，发票注明的价款186000元，增值税额31620（186000×17﹪）元，兴顺工厂代该公司垫付材料的运杂费4000元，材料已验收入库账单、发票已到，但材料价款、税款及运杂费尚未支付。其会计分录：借：原材料——丙材料190000

应交税费——应交增值税（进项税额）31620

贷：应付账款——兴顺工厂221620【例30】京连股份公司收到兴达工厂发运来、前已预付货款的丙材料。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款750000元，增值税进项税额127500元，除冲销原预付款400000元外，不足款项立即用银行存款支付，另发生运杂费8500元，用现金支付。其会计分录：借：原材料——丙材料758500

应交税费——应交增值税（进项税额）127500

贷：预付账款——兴达工厂400000

银行存款477500

库存现金85003、材料按实际成本核算示意图在途物资应交税费4.3生产业务的核算生产过程是制造业企业最具特色的阶段，在这一阶段，劳动者借助机器、设备等劳动手段，将原材料加工成符合要求的产品。按照马克思的劳动价值学说，这一过程是物化劳动和活劳动的消耗过程，同时也是价值增值的创造过程。企业在生产过程要发生各种各样的费用，生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品成本的结转，就成为生产过程核算的主要内容.一、生产过程业务中费用的构成。企业发生的费用划分为应计入所售产品生产成本的费用和不应计入所售产品生产成本的费用两大类。㈠、应计入所售产品生产成本的生产费用生产费用期间费用直接费用间接费用企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计提的职工福利费。企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、修理用备件、包装物、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。㈡、不应计入所售产品生产成本的费用。期间费用，包括管理费用，财务费用，销售费用。二、账户设置1、“生产成本”账户。

账户性质：成本类

账户作用：本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

账户结构：按生产车间及产品种类、类别等设置明细账户，进行明细分类核算。结转完工验收入库产品的成本期末余额：尚未加工完成的在产品成本⑶制造费用2、“制造费用”账户。

账户性质：成本类账户作用：本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。账户结构：

按不同车间、部门和费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。生产车间（部门）发生的各项间接费用3、“应付职工薪酬”账户。

账户性质：负债类账户作用：本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。账户结构：

本科目可按“工资”、“职工福利”等进行明细核算。实际发放数月末计算分配数应付职工薪酬应付未付的职工薪酬4、“累计折旧”账户。

⑴、折旧的概念及性质折旧是指在固定资产的使用寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。固定资产折旧过程，即是将固定资产价值计入成本、费用的过程。资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。⑵、影响折旧的因素①固定资产的原价。即固定资产的账面原价，一般为固定资产的取得成本，即固定资产的初始计价金额。②固定资产的净残值。固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残值收入扣除预计清理费用后的数额。③固定资产的有效使用年限。有形损耗与无形损耗⑶、月折旧额的计算月折旧额=固定资产原价*（1-5﹪）/可使用月数净残值率⑷、“累计折旧”账户。

账户性质：资产类。账户作用：核算企业固定资产的累计折旧。账户结构：按固定资产的类别或项目进行明细核算。

固定资产折旧的减少（注销）提取的固定资产折旧的增加累计折旧

企业固定资产的累计折旧额5、“管理费用”账户。

账户性质：损益类账户作用：本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等以及企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。账户结构：

管理费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。6、“库存商品”账户

账户性质：资产类；账户作用：本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价)或计划成本（或售价），包括库存产品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。账户结构：

按照商品种类、名称以及存放地点等设置明细账，进行明细分类核算。库存商品成本的减少三、账务处理。【例31】联合公司4月份领用材料汇总表。4月份生产过程中，一方面本月库存材料共计减少48000元；另一方面材料耗费转入成本费用共计48000元。根据领用材料的不同用途，将耗用的材料费用转入不同的成本费用账户。编制会计分录：借：生产成本——甲产品22000

生产成本——乙产品10000

制造费用10800

管理费用5200

贷：原材料——A材料24000

原材料——B材料24000

直接材料费用车间一般耗用管理部门领用原材料耗用总额【例32】4月末，结算当月应付职工薪酬57000元。其中：生产甲产品人员薪酬17100元，生产乙产品人员薪酬11400元，车间管理人员薪酬11400元，行政管理部门人员薪酬17100元。企业通常在月末根据产量或出勤记录计算应付职工薪酬总额，职工薪酬是企业生产经营过程中的人工费用。根据职工所在部门及岗位的不同，将其人工费用计入不同的成本费用。该项经济业务，一方面使企业应付职工薪酬增加57000元，另一方面职工薪酬作为活劳动的耗费应计入成本费用共计57000元。编制会计分录：借：生产成本——甲产品17100

生产成本——乙产品11400

制造费用11400

管理费用17100

贷：应付职工薪酬——工资57000直接人工费用车间管理人员薪酬行政管理部门人员薪酬【例33】4月份生产车间发生设备日常维修维护费用2000元，以银行存款支付。设备的日常修理维护费用，不满足资本化条件，不需要增加固定资产的成本，作为管理费用确认。编制会计分录：借：管理费用2000

贷：银行存款2000设备维修护理费用【例34】4月末，按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧7000元，其中生产车间固定资产计提折旧5000元，行政管理部门固定资产计提折旧2000元。折旧费用属于劳动资料在生产经营过程中的耗费，根据固定资产使用部门和用途不同，将折旧费用记入相应的成本费用账户。生产车间固定资产计提的折旧应记入制造费用账户，管理部门固定资产计提的折旧应记入管理费用账户。编制会计分录：借：制造费用5000

管理费用2000

贷：累计折旧7000车间用固定资产折旧管理部门固定资产折旧【例35】经汇总4月份发生的制造费用为27200元，并分配结转。制造费用是多种产品受益的间接费用，应按照谁受益谁分摊的原则，采用合理的标准分配计入不同产品的生产成本。

制造费用的分配标准：按生产工人工资比例分配，按生产工人工时比例分配，按机器设备运转台时分配，按耗用原材料的数量或成本分配，按产品产量分配等。本例依据两种产品生产过程中耗用的原材料费用作为标准分配制造费用：分配率=27200/（22000+10000）=0.85甲产品应分配的制造费用=0.85×22000=18700（元）乙产品应分配的制造费用=0.85×10000=8500（元）编制会计分录：借：生产成本——甲产品18700生产成本——乙产品8500

贷：制造费用27200【例36】假定4月初没有在产品，4月份投产的甲产品和乙产品全部完工验收入库。本月投产产品全部完工，且没有月初在产品。因此本期发生的所有生产费用应该由本月投产本月完工的产品承担。编制会计分录：借：库存商品——甲产品57800

库存商品——乙产品29900

贷：生产成本——甲产品57800

生产成本——乙产品29900【例37】5月初从银行存款中提取现金57000元，发放职工薪酬。编制会计分录：借：库存现金57000

贷：银行存款57000借：应付职工薪酬57000

贷：库存现金570004.4销售过程业务一、收入的分类㈠、按收入的性质分类。商品销售收入，是指工商企业取得收入的主要形式,其主要特征是商品销售收入的取得,伴随着实物所有权的转移。

劳务收入是指企业为客户提供劳务而取得的收入，劳务收入的形式较多，主要有交通运输、邮电通讯、旅游服务、饮食服务、照相、理发、代理、咨询、培训、产品安装等各项收入。主要特征是利用企业的技术、设施等为客户提供某些服务。让渡资产使用权而取得的收入是指企业保留资产的所有权而将其使用权出让取得的收入，主要包括利息收入、无形资产使用费收入、出租固定资产收入、出租包装物收入等。㈡、按照经营业务的主次分类。

依据企业营业执照上注明的主营业务和兼营业务划分为主营业务收入和其他业务收入。不同行业的主营业务收入所包括的内容不尽相同：工业企业的主营业务收入主要包括：销售商品、自制半成品取得的收入，销售代制品、代修品等的收入，提供工业性作业所取得的收入等；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品取得的收入；旅游服务企业的主营业务收入包括客房收入、餐饮收入等。其他业务收入是企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。二、账户设置㈠、“主营业务收入”账户。

账户性质：损益类账户作用：本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。账户结构：按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

期末转入“本年利润账户”的净收入㈡、“主营业务成本”账户1、主营业务成本的含义企业销售过程中通过销售商品等，一方面减少了库存的存货，另一方面为取得主营业务收入而垫付的资金，表明企业发生了费用，这项费用被称为主营业务成本。

◆与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的制造成本。

◆不包括发生的销售费用等。2、主营业务成本的计算方法主营业务成本=单位商品的生产成本×销售数量3、“主营业务成本”账户

账户性质：损益类账户作用：本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。账户结构：

按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。㈢、“其他业务收入”账户

账户性质：损益类账户作用：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。账户结构：按照其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

㈣、“其他业务成本”账户

账户性质：损益类账户作用：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。账户结构：

按照其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

其他业务成本其他业务成本的发生期末转入“本年利润”账户的其他业务成本㈤、“应收账款”账户。

账户性质：资产类账户作用：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。账户结构：

按照不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。

收回的应收账款（减少）㈥、“预收账款”账户。

账户性质：负债类账户作用：本科目核算企业按照合同规定预收的款项。账户结构：按照购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。

期初余额㈦、“应收票据”账户

账户性质：资产类账户作用：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。账户结构：

该账户不设明细账户。

㈧、“营业税金及附加”账户

账户性质：损益类账户作用：本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。账户结构：

该账户不设明细科目。营业税金及附加

期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加额㈨、“销售费用”账户。

账户性质：损益类账户作用：本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。账户结构：销售费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。销售费用发生的销售费用期末转入本年利润账户的销售费用三、账务处理

现以200X年联合公司部分销售业务为例说明制造企业销售业务的账务处理。【例38】6月份，联合公司销售给西北公司乙产品100件，每件商品成本200元，每件售价500元，货款共计50000元，增值税税率17﹪，产品已经发出，款项已通过银行收讫。在这项销售业务中，产品发出、确认销售收入与销售款项的收讫同时完成，销售收入与银行存款同时增加。编制会计分录：借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500同时确认销售成本20000元。借：主营业务成本20000

贷：库存商品——乙产品20000【例39】5月份，联合公司将500千克B材料销售给西南公司，单价为24元，增值税税率17﹪，材料已经发出，货款已经通过银行收讫。该批材料的成本为每千克20元。销售材料不属于企业的主营业务活动，应作为其他业务核算。材料发出，销售实现，货款收讫，表现为银行存款和其他业务收入同时增加。编制会计分录：借：银行存款14040

贷：其他业务收入12000

应交税费——应交增值税（销项税额）2040同时确认该批材料的销售成本10000元。借：其他业务成本10000

贷：原材料——B材料10000【例40】6月份，联合公司销售给东南公司甲产品250件，每件售价600元，成本每件300元，货款共计150000元，增值税税率17﹪，产品发出，款项尚未收到。编制会计分录：借：应收账款——东南公司175500

贷：主营业务收入150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500同时，结转该批商品的销售成本。借：主营业务成本75000

贷：库存商品——甲产品75000【例41】6月末，联合公司收到东南公司支付的货款175500元，已将款项存入银行。编制会计分录：借：银行存款175500

贷：应收账款——东南公司175500【例42】6月初，联合公司按合同规定预收北方公司货款50000元，存入银行。编制会计分录：借：银行存款50000

贷：预收账款——北方公司50000【例43】续【例42】6月末，按合同规定向北方公司发出甲产品100件，每件售价500元，共计50000元，增值税税率17﹪。编制会计分录：借：预收账款——北方公司50000

银行存款8500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500同时，结转该批甲产品的销售成本。借：主营业务成本30000

贷：库存商品——甲产品30000【例44】6月末，以银行存款支付销售产品的保险费30000元。编制会计分录：借：销售费用30000

贷：银行存款30000【例45】京连股份公司经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税24930元，教育费附加10670元，消费税137600元。编制会计分录：借：营业税金及附加173200

贷：应交税费——应交消费税137600——应交城建税24930

——应交教育附加费10670【例】用银行存款缴纳相关税费。借：应交税费——应交消费税137600——应交城建税24930

——应交教育附加费10670

贷：银行存款173200四、销售业务核算流程图库存商品银行存款主营业务收入主营业务成本预收账款应收账款/应收票据销售费用应交税费营业税金及附加交易性金融资产出售转出交易性金融资产的账面余额以及持有的交易性金融资产公允价值的减少额取得的交易性金融资产的公允价值以及持有的交易性金融资产公允价值的增加额期初余额期末余额企业持有的交易性金融资产的公允价值4.5投资业务的核算一、账户设置㈠、“交易性金融资产”账户账户性质：资产类账户作用：本科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。账户结构：

本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。