第一节成本法下的长期股权投资核算

张燕科毕业于中国石油大学研究生毕业于青岛大学任教2年财务会计（下）项目12收入、费用和利润核算项目10流动负债核算项目11非流动负债核算项目9长期股权投资核算项目13所有者权益核算项目14财务报告编制项目九：长期股权投资长期股权投资长期股权投资概述核算范围、核算方法及账户设置长期股权投资的初始计量合并及其他方式获得长期股权投资的核算长期股权投资的后续计量成本法和权益法长期股权投资的减值长期股权投资核算方法的转换长期股权投资的处置

❶投资按性质分类债权性投资和权益性投资❷投资按管理层持有意图划分交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等一、长期股权投资概述1、投资的分类一、长期股权投资概述2、含义通过购买股票或直接投出各种资产取得被投资企业的股份，并准备长期持有、不准备随时交易或出售的投资，即对子公司、合营企业及联营企业的投资。3、长期股权投资的分类投资的对象控制性长期股权投资共同控制性长期股权投资重大影响性长期股权投资有权决定一个企业的财务和经营政策（50%），对子公司的投资对某项经济活动具有共同控制，对合营企业的投资对被投资单位的财务和经营政策有参与的权利（20%-50%），对联营企业的投资对被投资单位的表决权在20%以下，又无约定对某项经济活动共同控制可供出售金融资产一、长期股权投资概述4、核算方法（1）成本法❶含义长期股权投资按成本计价的方法❷适用范围控制性长期股权投资（2）权益法❶含义长期股权投资以初始投资成本计量后，持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法❷适用范围共同控制型长期股权投资和重大影响型长期股权投资控制（50％～）共同控制或重大影响（20％～50％）成本法权益法5、账户设置（1）“长期股权投资”账户，资产类账户，设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”其他综合收益等明细账户借长期股权投资贷

取得长期股权投资的成本

②权益法下享有的被投资单位所有者权益增加的份额余额（企业持有的长期股权投资的价值）收回长期股权投资的价值权益法下享有的被投资单位所有者权益减少的份额（2）“长期股权投资减值准备”账户，备抵账户，核算长期股权投资的减值准备。贷方登记计提的长期股权投资的减值准备借方登记转销的长期股权投资的减值准备二、成本法下的长期股权投资核算成本法下长期股权投资的核算❶长期股权投资取得的核算❸长期股权投资持有期间期末计价的核算❷长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算❹长期股权投资处置的核算（一）长期股权投资取得的核算长期股权投资的取得方式企业合并方式取得合并以外的其他取得方式同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制非同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同多方最终控制以支付现金取得以发行权益性证券取得投资者投资方式取得以债务重组等方式取得①吸收合并②新设合并③控股合并（一）长期股权投资取得的核算1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（1）现金取得借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款

资本公积——资本溢价享有被合并方所有者权益账面价值的份额实际支付款项差额享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利注意：资本公积不足以冲减的冲减企业的盈余公积，盈余公积还不足以冲减的冲减未分配利润。借：管理费用

贷：银行存款思考：合并方并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关的管理费用怎么处理？例1：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2011年3月10日支付4000万元获得了B公司70%的股权，当日，B公司所有者权益账面价值为5000万元。要求：编制A公司的会计分录A公司借：长期股权投资35000000

资本公积——资本溢价5000000

贷：银行存款40000000（一）长期股权投资取得的核算1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（2）发行权益证券取得借：长期股权投资

应收股利

贷：股本

资本公积——资本溢价享有被合并方所有者权益账面价值的份额股票面值差额享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利思考：发行股票时发生的手续费怎么处理？借：资本公积——资本溢价

贷：银行存款借：长期股权投资

应收股利

贷：股本

银行存款

资本公积——资本溢价例题：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2011年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其法人资格继续继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股普通股（面值1元）作为对价。合并日，A、B公司的所有者权益构成如下：A公司

B公司

项目金额项目金额股本9000股本1500资本公积2500资本公积500盈余公积2000盈余公积1000未分配利润5000未分配利润2000合计18500合计5000借：长期股权投资5000

贷：股本1500

资本公积——资本溢价3500

（一）长期股权投资取得的核算2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资

应收股利

管理费用

贷：银行存款（固定资产、无形资产）

营业外收入付出资产的公允价值或实际支付款项差额享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利发生的审计、法律服务、评估咨询等费用若差额在借方应计入什么账户？例2：A公司于2012年12月10日以银行存款支付800万元，获得B公司60%的控股权，另支付50万元的咨询费。要求：编制A公司的账务处理借：长期股权投资8000000

管理费用500000

贷：银行存款8500000例3：A公司于2011年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司以一项土地使用权进行投资，该土地使用权的账面价值为2800万元，公允价值为4200万元，另银行存款支付咨询费用100万元。要求：编制A公司的账务处理2011年3月31日借：长期股权投资42000000

管理费用1000000

贷：无形资产28000000

银行存款1000000

营业外收入14000000思考若2011年3月31日，该土地使用权的公允价值为2000万元呢2011年3月31日借：长期股权投资20000000

管理费用1000000

营业外支出8000000

贷：无形资产28000000

银行存款1000000

3、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资（1）以支付现金取得

长期股权投资的取得成本是实际支付的购买价款

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款（一）长期股权投资取得的核算包含手续费的支付价款支付价款中已宣告尚未发放的现金股利例4：甲公司于2011年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得部分股权，对乙公司的生产经营决策施加重大影响。要求：编制甲公司的会计分录。3、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

长期股权投资的取得成本是发行股票的公允价值

借：长期股权投资

贷：股本

资本公积——股本溢价（一）长期股权投资取得的核算股票的公允价值股票的面值股票公允价值超过面值的差额发行权益证券支付的佣金和手续费借：资本公积——股本溢价

盈余公积

未分配利润

贷：银行存款例5:2011年3月，A公司通过增发9000万股本公司股票取得B公司20%的股权，每股股票的面值为1元，按照增发前后的平均股价计算，该9000万股股份的公允价值为15600万元，为增发新股，A公司向证券公司支付手续费600万元，A公司取得股权后，对B公司的生产经营施加重大影响。编制A公司的账务处理借：长期股权投资15600

贷：股本9000

资本公积——股本溢价6000

银行存款6003、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资（2）投资者投入的方式取得的长期股权投资

长期股权投资的取得成本合同或协议约定的价值

借：长期股权投资

贷：实收资本

资本公积——资本溢价（一）长期股权投资取得的核算约定的价值差额不同取得方式下，初始投资成本的确定

合并取得方式初始投资成本的确定相关费用同一控制下合并占被投资单位所有者权益账面价值的份额管理费用

非同一控制下合并实际支付的价款或投入资产的公允价值管理费用合并以外方式

支付现金实际支付的购买价款+直接的相关费用（审计费、评估咨询费）计长期股权投资的取得成本发行权益证券权益证券的公允价值冲减资本公积、盈余公积、未分配利润投资投入的长期股权投资按合同或协议约定的价值冲资本公积（二）成本法下长期股权投资持有期间的核算❶被投资单位宣告分配现金股利

借：应收股利

贷：投资收益❷收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利享有被投资单位现金股利的份额注意：长期股权投资的后续计量，对于被投资单位宣告发放的现金股利不再区分是投资之前发放的，还是投资之后发放的，全部确认为投资收益。（三）长期股权投资持有期间期末计价的核算可收回金额计提减值准备借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资减值准备账面价值大于长期股权投资减值准备的计提账务处理资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者（四）长期股权投资处置的核算账务处理借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益

实际收到的金额若已计提减值准备差额例1：甲公司2011年1月1日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份公司60%的股份。每股买入价6元，另外，企业购买股票时发生相关税费5000元，款项已由银行存款支付；如果2011年2月10日长信股份有限公司宣告发放2010年度现金股利50000元，2011年3月10日甲公司收到应分配的现金股利；2012年2月10日长信股份有限公司宣告分配2011年的现金股利80000元，2012年3月10日甲公司收到应分配的现金股利。要求：编制甲公司相关的账务处理2011年1月1日借：长期股权投资305000

贷：银行存款3050002011年2月10日借：应收股利30000

贷：投资收益300002011年3月10日

借：银行存款30000

贷：应收股利300002012年2月10日借：应收股利48000

贷：投资收益480002012年3月10日

借：银行存款48000

贷：应收股利48000例2：甲公司2008年2月1日以存款1000万元购入乙公司60%的股份，并支付相关税费10万元。2009年3月1日乙公司宣告分配2008年的现金股利600万元，2009年4月1日收到现金股利。2010年由于乙公司遭受了一场火灾，发生严重的财务困难，2010年6月30日对乙公司的长期股权投资进行减值测试，估计发生减值损失20万元。2010年10月10日，公司以950万元的价格转让了乙公司股份，并支付相关税费10万要求：编制甲公司相关的账务处理2008年2月1日借：长期股权投资1010

贷：银行存款10102009年3月1日借：应收股利360

贷：投资收益3602009年4月1日

借：银行存款360

贷：应收股利3602010年6月30日借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备20

贷：长期股权投资减值准备202010年10月10日

借：银行存款

940长期股权投资减值准备

20

投资收益50

贷：长期股权投资1010甲公司与A公司2010年-2012年与投资有关的资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金570