第4章 复式记账

第4章复式记账在本章中将重点讨论会计的第二种方法——复式记账。主要介绍复式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。

内容导图复式记账的理论根据4.1复式记账的基本原理

理解会计记账的技术方法4.2借贷记账法及其应用

掌握总账与明细账的有机配合使用4.3会计账户的平行登记

掌握平行登记借短期借款贷×××复式记账事项交易会计记录借银行存款贷×××银行存款—工商银行×××会计记录方法之一总账账户明细账户回顾：1：厂长王亚萍出差预借差旅费2000元，付现金。2．生产车间领用材料32000元，用于产品生产。3.联营期限已满，按规定将联营单位新星机械厂的原投资40000元用银行存款退回。4.用银行存款支付应付给锦华公司（投资单位）的应付股利36000元。单选下列有关账户的表述中，不正确的是（）。A.会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是完全相同的B.会计科目是账户设置的依据C.按照会计科目提供核算资料的详细程度，账户可以分为总分类账户和明细分类账户D.账户是根据会计科目设置的，它没有格式和结构单选会计科目和会计账户的本质区别在于（）。A.反映的经济业务不同B.记录资产和权益的内容不同C.记录资产和权益的方法不同D.会计账户有结构，而会计科目无结构单选“预付账款”科目按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。A.资产B.负债C.所有者权益D.成本某账户的期初余额为900元，期末余额为5000元，本期减少发生额为600元，则本期增加发生额为（）元。A.3500B.300C.4700D.5300下列会计科目中，属于损益类科目的是（）。A.主营业务成本B.生产成本C.制造费用D.其他应收款4.1复式记账的基本原理

4.1.1复式记账的定义及其作用1.复式记账的定义

★是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。

借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化业务类型交易复式记账

★复式记账的含义（对复式记账定义的理解）

A起码应在两个账户中进行记录

B必须在相互联系（存在对应关系）的账户中进行记录

C必须在相关账户中以相等金额平衡记录

D实质上是反映会计要素内容的变动状况借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。交易资产要素内部项目之间变化业务类型复式记账资产4.2借贷记账法及其应用4.2.1借贷记账法的定义

★是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。

借贷贷4.2.2借贷记账法的内容

★“借”、“贷”符号对于不同性质（即会计账户所反映的会计要素性质）账户表示增加或减少的含义有较大差别，对其可将六类账户分为两组进行考察。

记账符号账户结构借贷记账法记账规则分录编制试算平衡1.记账符号：“借”、“贷”。

★应与借款、贷款严格区别！在借贷记账法下，“借”、“贷”只是用来表示增加、减少的符号。特别提示★对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户费用类账户借贷贷借银行存款贷增加减少负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户减少增加借管理费用贷增加减少借主营业务收入贷减少增加借实收资本贷减少增加借本年利润贷减少增加借应付账款贷减少增加减少增加资产负债所有者权益费用＝＋＋＋收入利润2.借贷记账法的账户结构（T形账户下）

★账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户借银行存款贷期初余额减少额增加额期末余额借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借应付账款贷减少额期初余额增加额期末余额借实收资本贷减少额期初余额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额★对借贷记账法账户结构应注意的问题

（1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。

借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额收入类账户费用类账户（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。

期末余额费用大于收入时借累计折旧贷减少额期初余额增加额期末余额资产类账户特别提示根据借贷符号编制一下账户T形账户（1）库存现金，期初余额600，本期增加发生额400，本期减少发生额200；（2）实收资本，期初余额400000，本期增加发生额200000；（3）应付账款，期初余额10000，本期增加发生额10000，本期减少发生额5000；（4）坏账准备，期初余额3000，本期增加发生额2000，本期减少发生额10003.借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额200000借方实收资本贷方期初余额1500000借贷必相等【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷◆600000◆600000【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例

◆举例中包含了交易或事项的四种类型借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷借贷必相等★余额为假设★余额为假设【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值180000元。有借必有贷借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户借方固定资产贷方期初余额500000（2）180000资产类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等股份企业专设账户【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。

业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户（3）300000借方资本公积贷方期初余额300000所有者权益类账户（3）300000有借必有贷借贷必相等

★资本公积是股东溢价购买企业发行的股票时（假定付款120万元）超过其注册资本（股本，假定付款100万元）的部分（20万元）。

不计入股本，但仍属于所有者权益，可用于转增股本【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。

业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。借方应付账款贷方期初余额120000负债类账户业务类型：（1）只影响等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（5）20000有借必有贷借贷必相等（5）15000（5）5000【例4—6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。借方应付账款贷方期初余额120000（6）30000负债类账户借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户（6）20000（6）50000业务类型：影响等式双方要素，双方同减资料：假定宏达公司本月初有关总分类账户的余额如下：库存现金：600元；银行存款：400000元；原材料：9400元；固定资产：320000元；生产成本：30000元；短期借款：20000元；应付账款：100000元；实收资本：640000元该企业本月发生如下交易或事项：1）收到投资者投入的货币资金400000元，已存入银行；2）用银行存款80000元购入不需要安装的设备一台（假定不考虑税金）3）购入材料一批，买价和运费计30000元，货款尚未支付，材料尚未验收入库（假定暂不考虑税金）；4）从银行提取现金4000元备用；5）借入短期借款40000元，已存入银行；6）用银行存款70000元偿还应付账款；7）生产产品领用材料一批，价值9000元；8）用银行存款30000元偿还短期借款。根据期初余额和当月业务，填列相关账户T形账户；

回顾1、资产账户的借方、贷方和期末余额方向分别表示为（）。A、增加、减少、贷方B、减少、增加、贷方C、增加、减少、借方D、减少、增加、借方2、权益类账户的期末余额（）。A、只能在账户的一方B、一般在借方C、可能在借方或者贷方D、一般在贷方3、收入类账户和费用类账户的期末（）。A、有贷方余额B、借贷方都有可能有余额C、有借方余额D、借贷方均无余额多选4、借贷记账法的贷方表示（）。A、资产增加B、资产减少C、收入增加D、所有者权益增加4．借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义

★在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。

●在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项交易（2）会计分录的编制方法

【例4-1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。

1.确认涉及要素资产负债

2.确定登记账户银行存款短期借款

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额200000200000

6.写出完整分录借：银行存款200000贷：短期借款200000（3）会计分录的书写要求

★以下举例为不规范写法：借：贷：银行存款短期借款200000200000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”★会计分录的不规范写法：贷：借：银行存款短期借款

200000200000借、贷颠倒借：贷：银行存款短期借款200000200000借、贷未错格借：贷：银行存款短期借款200000200000金额排为一列借：贷：银行存款短期借款200000元200000元金额后写“元”借：贷：银行存款短期借款200000200000贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，存入银行。★会计分录编制举例

借：银行存款

200000贷：短期借款200000【例4—2】盛荣公司收到设备投资，设备价值180000元。

借：固定资产

180000贷：股本（或实收资本）180000【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。

借：在途物资

6000贷：银行存款6000【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。

借：资本公积

300000贷：股本300000借：在途物资

20000贷：银行存款15000应付账款5000【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。◆特别提示

★材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续，也视为在途物资；

★材料验收入库的账务处理？。借：短期借款20000应付账款30000贷：银行存款50000【例4—6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。练习完成第一大题所有业务的分录书写；（4）会计分录的种类——按照分录中包含的账户数量的分类◆简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-4均属于简单分录)

◆复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。

【例4-5】盛荣公司采购材料货款共计20000元。其中15000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。

借：在途物资20000贷：银行存款15000应付账款5000已付款部分未付款部分【例4-6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款30000元、应付账款20000元。

借：短期借款30000应付账款20000贷：银行存款50000负债类账户购入材料总额有借必有贷借贷必相等★复合会计分录的分解

【例4-6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款30000元、前欠某企业货款20000元。

借：短期借款

30000应付账款20000贷：银行存款50000复合会计分录分解借：短期借款30000贷：银行存款30000简单会计分录1借：应付账款

20000贷：银行存款20000简单会计分录2（5）会计分录与账户记录的关系借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000

经确认、计量编制会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。★指明交易所登记账户名称、登记方向和登记金额，是登记账户的指令！★保证账户登记的准确性【例4—1～6】账户登记见教材P90，表4—1★在实务中，会计分录应填写在记账凭证上5.借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义★根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性的一种技术方法。事项交易会计信息会计确认会计计量会计记录实收资本×××××××××银行存款×××××××××固定资产×××××××××在途物资×××××××××资本公积×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××通过试算平衡进行检验★试算平衡在会计记录的基础上进行（2）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法

★发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额（本期新发生的交易或事项所引起）。①平衡公式借银行存款贷借在途物资贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷借应付账款贷借股本贷借资本公积贷×××××××××账户发生额全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝一定会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额【例4—1～6】只涉及了资产、负债、所有者权益类账户②平衡原理：有借必有贷，借贷必相等★双方合计数必然相等★每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等【例4-1】借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4-2】借：固定资产180000贷：股本180000【例4-3】借：资本公积300000贷：股本300000【例4-4】借：在途物资6000贷：银行存款6000【例4-5】借：在途物资20000贷：银行存款15000

应付账款5000【例4-6】借：短期借款20000

应付账款30000贷：银行存款50000

◆特别提示756000756000③平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款期初余额120000（7）30000（6）5000本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款发生额合计★并非指每笔交易的发生额，而是各账户双方的合计数特别提示④平衡方法：编制发生额试算表表4—4总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计756000756000（略）本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款（略）20000071000（略）本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款（略）300005000（略）（略）其他账户的发生额见表4—12）余额平衡法★余额即一定会计期末时账户的结余金额。①平衡公式：资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中一般不包括收入、费用等账户（期末无余额时）全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝一定会计期末借银行存款贷借在途物资贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷借应付账款贷借股本贷借资本公积贷×××××××××账户余额②平衡原理：会计等式的平衡原理资产＝负债＋所有者权益会计等式★根据反映会计要素需要而设置库存现金×××银行存款×××在途物资固定资产×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××资本公积×××××××××股本×××××××××会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计＝一般为借方余额一般为贷方余额★所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理！会计要素资产负债所有者权益③平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额850000（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款期初余额120000（7）30000（6）5000本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款余额特别提示★不同类别账户的结构的区别（特别是余额方向）④平衡方法：编制余额试算表表4—5总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计17150001715000（略）本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款（略）97900095000（略）本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款（略）（略）（略）其他账户的余额见表4—1

★实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款在途物资固定资产短期借款应付账款股本盈余公积8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合计1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等★试算平衡表并非万能。对于会计分录中科目用错、金额同时写多或写少而产生的假平衡不能予以发现★相关数据各自平衡相等，一般说明账务处理及试算表的编制是无误的★理解“账户平衡”应注意的问题◆必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计＝A会计期间发生额＝A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额＝全部账户贷方发生额（或余额）合计

◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额＝A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额＝全部账户借方发生额（或余额）合计＝全部账户贷方发生额（或余额）合计

◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000发生额一般不平衡借方借方月末余额35000回顾1、复式记账法对每项经济业务都以相等的金额（）中进行登记。

A、一个账户

B、两个账户

C、全部账户

D、两个或两个以上的账户2、所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。

A、借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额—贷方本期发生额

B、借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额—借方本期发生额C、贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额—借方本期发生额D、贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额—贷方本期发生额

3、关于试算平衡法的下列说法不正确的是（）。

A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法

B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误

C.试算平衡了，说明账户记录一定正确

D.理论依据是会计等式和记账规则

4、下列错误中，能够通过试算平衡查找的有（）。

A、重记经济业务B、漏记经济业务C、借贷方向相反D、借贷金额不等

5、下列账户中，期末结转后无余额的账户有（）。

A.实收资本

B.应付账款

C.固定资产

D.管理费用

6、企业计算应交所得税时，正确的会计分录是（）。A.借：本年利润

贷：所得税费用

B.借：管理费用

贷：所得税费用

C.借：所得税费用

贷：银行存款

D.借：所得税费用

贷：应交税费

4.3会计账户的平行登记

◆关于会计科目及账户知识回顾资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总账会计科目：原材料20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃40000账户名称“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称变化★账户格式变化

借方原材料—甲材料贷方购入5000借方原材料—乙材料贷方购入15000借方原材料—丙材料贷方购入20000借方原材料贷方购入40000总分类账户明细分类账户4.3.1平行登记的定义及其应用1.平行登记的定义★对发生的每一项交易或事项既在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。

【例】某企业购入的甲、乙、丙三种材料各为5000元、15000元和20000元，已验收入库。2.平行登记方法的应用【例4—7】假定盛荣公司购入A、B两种材料计6000元。其中A材料4000元从彩虹公司购得，B材料为2000元从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续。会计分录：借：在途物资—A材料4000—B材料2000贷：应付账款—彩虹公司4000—兴发公司2000★注意会计分录中科目的变化！★写出明细科目的目的是为登记明细账户提供依据【例4—8】盛荣公司用银行存款3000元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户中支付。会计分录：借：应付账款—彩虹公司3000贷：银行存款—工商银行3000★注意会计分录中科目的变化！

★以上交易的平行登记见表4—3。

总分类账户明细分类账户借方银行存款贷方期初余额500004-83000发生额0发生额3000期末余额47000借方工商银行贷方期初余额500004-83000发生额0发生额3000期末余额47000

总分类账户明细分类账户借方在途物资贷方期初余额200004-76000发生额6000发生额0期末余额26000借方A材料贷方期初余额160004-74000发生额4000发生额0期末余额20000借方B材料贷方期初余额40004-72000发生额2000发生额0期末余额6000借方应付账款贷方期初余额200004-83000发生额3000发生额6000期末余额230004-76000借方彩虹公司贷方期初余额80004-83000发生额3000发生额4000期末余额90004-74000借方兴发公司贷方期初余额12000发生额0发生额2000期末余额140004-72000

总分类账户明细分类账户借方在途物资贷方期初余额200004-76000发生额6000发生额0期末余额26000借方A材料贷方期初余额160004-74000发生额4000发生额