第3章合并财务报表

第三章

合并财务报表

——控制权取得日的合并会计报表第一节概述合并财务报表的概念：P102一、编制合并财务报表的意义：P102-103二、合并财务报表的种类：P103-105三、合并财务报表特点（与个别报表比）1.合并报表主体→经济意义上的复合会计主体既：法律意义上的会计主体又：经济意义上的法律主体同时：会计核算的主体2.合并报表总公司或母公司编制3.合并报表个别报表为基础4.合并报表独特编制方法（如：编抵销分录…）个别报表主体由以有帐务处理四.合并报表的合并理论：（一）母公司理论：1.概念：P1072.基本要点：①强调母公司股东的利益：体现将“少数股东权益”集团的负债视为将“少数股东收益”集团的费用视为②以是否形成控制为确定合并范围的标准：50%以上→法律或30%（股权分散情况下）→实质控制（二）实体理论：1.概念：P1022.要点：少数、多数股权平等.3.适合：集团内部管理的需要.（三）所有权理论：1.概念：P1032.合并方法：按拥有所有权比例将子公司资产、负债、所有者权益计入合并报表.3.适用：不适用于1.2情况下第二节合并报表的合并范围①直接拥有;②间接拥有;③直接、间接方式合计拥有.国际会计准则我国世界大多数国家母公司理论1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：<一>应纳入合并报表的企业范围P1092.被母公司控制的其他被投资企业：<二>不纳入合并报表的企业范围具体名义上控制，实质不能控制;或控制权受到限制.1…..234P110二、关于控制的判断：P110四.合并报表的种类：1.合并资产负债表2.合并利润表3.合并所有者权益表4.合并现金流量表<一>按其经济内容分类：1.控制权取得日合并会计报表2.控制权取得日后合并会计报表<二>按其编制时间分类：只编“合并资产负债表”合并资产负债表合并利润表合并所有者权益表合并现金流量表第三节合并报表的编制方法和程序1.真实性;2.完整性;3.及时性;4.以个别报表为基础;5.一体性：内部交易抵销6.重要性.<一>合并报表编制的原则：既按真实的个别报表又准确判断内部交易并抵销1.购买法：<二>合并报表编制的方法：购买成本商誉

合并资产负债表母公司净资产按帐面价值

反映子公司净资产按购买日的公允价值反映2.权益集合法：合并报表:合并资产负债表：（无商誉）母公司、子公司的资产、负债、所有者权益均按帐面价反映编制合并报表的准备工作（1）统一期间（2）统一政策（3）外币折算（4）子公司的材料满足编制合并财务报表的需求1.设置合并工作底稿;2.将个别报表数据过入合并工作底稿;3.计算各项合计额;4.编制抵销分录并过入合并工作底稿;5.计算各项目合并数;6.填列合并会计报表.<三>合并报表的编制程序：合并资产负债表合并利润表合并所有者权益表一张工作底稿合并现金流量表

另一张工作底稿第四节控制权取得日合并报表的编制一.非同一控制下的企业合并(购买法)

（以

购入）<一>拥有子公司全部股权：（由于合并后的经营尚未进行，因此，只需编合并资产负债表）母公司取得控制权的两种情况拥有子公司全部股权拥有子公司部分股权支付现金支付非现金资产

两种情况投资组建全资子公司购买全资子公司（即子公司的全部资本都由母公司提供）抵销子公司的全部股东权益将母公司“长期股权投资—子公司”帐户余额1.投资组建全资子公司：投资时：借：长期股权投资—B800000

贷：银行存款800000首先：将资产负债表列入合并工作底稿母司子司填入最后：将合并数合并报表再：将抵销分录过入工作底稿并计算合并数借：股本—（B公司的股本）800000

贷：长期股权投资—B其次：编抵销分录抵销子公司的全部所有者权益母公司对子公司的投资2.购买子公司全部股权（子公司正在持续经营）（1）母公司以帐面价值的投资成本购入全部股权：（2）母公司以高于帐面价值的投资成本购入全部股权：（3）母公司以低于帐面价值的投资成本购入全部股权：差额：入”商誉”（在合并资产负债表的“长期投资”项目下单独反映）例题3-5.3-6<二>购入部分股权：按持股比例抵销作（少数股东权益合并报表中的负债）1.按帐面价值购入:(子公司净资产公允价=帐面价)合并时抵销分录借：股本借：资本公积借：盈余公积

贷：长期股权投资—B公司属于母公司部分（在合并工作底稿中：转为将少数股东的权益部分少数股东权益）2.按高于帐面价值购入：两笔抵销：借：股本借：资本公积借：盈余公积借：商誉

贷：长期股权投资—B属母公司部分的帐面价借：固定资产借：存货

贷：商誉……属母公司部分的资产、负债调为公允价3.以低于帐面价值购入：两笔抵销：借：股本借：资本公积借：盈余公积

贷：长期股权投资—B贷：商誉按持股比例借：固定资产

贷：商誉

……按持股比例例题3-6.二.同一控制下企业合并(权益法)：抵销母公司的长期股权投资合并时：子公司的所有者权益全部或部分适用：当以发行和交换股票方式取得子公司全部或部分股权时。特点：既不考虑子公司净资产的公允价值，也不考虑用于换取子公司股权的母公司股票的公允价值，而是按子公司净资产帐面价值入帐。例题3-2.3-3三.购买法和权益集合法的比较：购买法：母公司不能将子公司留存收益列为自己的留存收益权益法：子公司的留存收益母公司留存收益可部分、全部列为（即子公司留存收益全部抵销）（即不抵销）部分留存收益或全部留存收益2.购买法：商誉权益法：无商誉1.2014单11.编制合并财务报表时，将少数股东权益视为企业集团股东权益的一部分，依据的是【】A.产权理论B.实体理论C.母公司理论D.所有权理论

正确答案：B（1分）2014单12.编制非同一控制下控制权取得日合并财务报表时，母公司投资成本大于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应在合并财务报表中列示为【】A.商誉B.未分配利润C.营业外收入D.长期股权投资正确答案：A（1分）2014单13.下列各项中，属于合并财务报表编制方法的是【】A.登记账薄B.编制会计凭证C.编制合并工作底稿D.设置会计科目和账户

正确答案：C（1分）2014多27.甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司、戊公司表决权的比例分别为70%、51%、50%和40%；乙公司拥有丁公司和巳公司表决权的比例分别为29%和60%，若不考虑其他影响因素，则应纳入甲公司合并财务报表范围的有【】A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司E.巳公司正确答案：ABCE（2分）201437.2013年7月1日，甲公司发行每股面值1元、市价2元的股票700000取得乙公司80%的股权，股票发行佣金10000元以银行存款支付。合并完成后，乙公司保留法人资格，合并前甲、乙公司为同一母公司控制的子公司，合并当日已办妥相关手续，假设不考虑其他因素的影响，合并日前甲、乙公司个别资产负债表如下：要求：（1）编制甲公司2013年7月1日控股合并乙公司的会计分录。（2）编制甲公司控股权取得日合并工作底稿中的抵消分录。（3）计算甲公司控股权取得日合并资产负债表中“资产公积”和“所有者权益合计”项目中的金额.（1）借：长期股权投资1200000

贷：股本700000

资本公积20000

盈余公积320000

未分配利润160000借：资本公积10000

贷：银行存款10000（2）借：股本600000

资本公积300000

盈余公积400000

未分配利润200000

贷：长期股权投资1200000