第12章所有者权益

12所有者权益厦门大学嘉庚学院会计系郑允凉掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法理解普通股和优先股的性质和权利了解员工认股权计划的实施背景与现状掌握留存收益的会计处理方法学习目的与要求2

重点投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经济涵义，留存收益的性质与用途。

难点资本公积的核算以及利润分配。教学重点与难点3一、所有者权益概述（一）概念及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。

所有者权益来源：

所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益所有者权益相较于负债不具有优先性；义务不具有法定偿还性；不具有固定性；不具有时间性。4（二）所有者权益构成、确认与计量1.构成所有者投入的资本实收资本（股本）或资本公积直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益盈余公积和未分配利润2.确认和计量资本保全概念货币资本保全一般购买力资本保全实物资本保全5二、实收资本（股本）（一）定义

《公司法》规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。

《公司法》对各类公司注册资本的最低限额有何规定？6三种资本制度

实收资本制公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。

折衷资本制先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严格的限制。

授权资本制只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程规定委托董事会在公司成立后继续筹集。7（二）实收资本（股本）核算特点1.账户设置有限责任公司——实收资本股份有限公司——股本

注：根据股东分设明细账

2.会计分录借：银行存款原材料库存商品固定资产等贷：实收资本（股本）8（三）有限责任公司实收资本核算

1.国有独资公司资产直接由国家授权投资的机构投入投入资产价值=实收资本2.其他有限责任公司（1）公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同，需按股东分设明细账（2）公司存续期间增加注册资本

A.法律依据

B.新股东投入的资产>增加的注册资本

为何有此要求？9例题国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入的银行存款400万元、固定资产2500万元、土地使用权1100万元。相关法律手续已办妥。例题

甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立A有限责任公司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资。A公司经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为360万元、实收资本为300万元，丁加入后公司注册资本增加到400万元，丁持有25%的股份，但丁必须投入120万元。丁以货币方式投入到位，并办妥相关手续。10（四）股份公司股本的核算

股份公司股权可以分为优先股和普通股优先股

优先股的特点股利优先，多数情况下股利固定清偿权优先通常无权参与企业的经营管理活动优先股股利的计算优先股股利=优先股股数×固定每股股利普通股股利的计算可供分配的普通股股利=净利润－优先股股利－提取的留存收益111.股份公司设立方式及股票发行价格（1）设立方式A.发起式全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份筹资费用相对较少筹资费用可以直接计入“长期待摊费用”或“管理费用”B.募集式发起人认购公司发行股份的一部分其余部分向社会公开募集筹资费用相对较大12（2）发行价格面值发行（1）发行总价格=股票总面值（2）由具备证券承销资格的证券公司发行（3）发行手续费的处理—支付给证券商的费用作为长期待摊费用分期摊销溢价发行（1）发行总价格>股票总面值（2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除（3）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积”13例题SK股份有限公司按面值发行5000万股股票，每股面值1元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存银行。借：银行存款48750000资本公积1250000贷：股本5000000014例题SK股份有限公司总股本5000万股，每股面值1元，发行价1.5元/股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。15（五）增资的核算投资者额外投入借：银行存款等贷：实收资本（股本）资本公积资本公积转增借：资本公积贷：实收资本（或股本）盈余公积转增借：盈余公积贷：实收资本（或股本）股票股利借：利润分配贷：股本16（六）减资的核算按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本”或“股本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。被投资企业投资者17三、资本公积（一）资本公积定义由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本（股本）有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及从其他来源取得属于所有者享有的资金。18（二）资本公积来源及账户设置资本溢价和股票溢价股权投资准备资产评估增值接受捐赠非现金资产准备外币折算差额拨款转入补充流动资本无偿调入（调出）固定资产其他资本公积

直接计入所有者权益的利得和损失上述哪些项目可直接用于转增资本金？19（三）账务处理1.收到投资者投入资本借：银行存款其他应收款固定资产无形资产贷：实收资本或股本资本公积——资（股）本溢价按其在注册资本或股本中所占份额差额20例：某公司委托××证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。公司收到受托发行单位交来现金＝2000000×1.2×（1－3％）＝2328000元应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入－发行手续费＝400000－72000=328000（元借：银行存款2328000贷：股本2000000资本公积——股本溢价328000212.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本借：资本公积——资本（股本）溢价贷：实收资本或股本223.同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资应收股利（资本公积——资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等（或有关负债类科目）（资本公积——资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目234.被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或者借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额245.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具在授予日的公允价值在行权日借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积借：资本公积——其他资本公积贷：实收资本或股本资本公积——资（股）本溢价6.转让或注销库存股借：股本资本公积——股本溢价贷：库存股25七、留存收益（一）留存收益概念及构成

企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益盈余公积未分配利润公益金法定盈余公积任意盈余公积一般盈余公积未分配利润的计算期初未分配利润+本年净利润-已分配利润=期末未分配利润

《公司法》规定无需计提公益金！26（二）留存收益分配与使用1.利润分配相关内容参见“收入、费用与利润”部分2.留存收益的用途一般盈余公积弥补亏损和转增资本金未分配利润留待以后年度进行分配，是企业实现自我发展的主要资金来源。与应付福利费使用有何区别？27八、股票分割（一）定义股票分割是通过成比例地降低股票面值来增加股份数量。（二）股票分割的原因：降低股票价格，吸引投资者利于股票流通利于公司进行股权再融资（三）影响股票分割对于上市公司而言，所有者权益总额不变，但由于股份数量增加，相应股本扩大，每股收益下降。