第十一章收入与费用

第十一章

收入与费用目录第一节收入概述第二节主营业务收入第三节其他业务收支第四节费用概述第五节生产成本第六节期间费用第一节收入概述一、收入的概念及特点

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。具体表现为现金的流入，资产的增加或增值以及负债的清偿，从而导致企业净资产的增加。收入的特点：(1)收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。(2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。(3)收入的实质是所有者权益的增加。(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。营业收入特点

产生于企业日常经营活动

不包括为第三方代收的款项

企业资产增加或负债减少

企业所有者权益增加

收益、收入与利得企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。收入狭义广义即收益＝狭义收入＋利得企业在日常活动中所形成的经济利益总流入＝广义收入－利得二.收入的分类(一)按照企业从事日常活动的性质分类销售商品收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。(二)按照日常活动在企业中的重要性分类主营业务收入、其他业务收入等。注：主营业务收入根据性质不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。三、收入的确认与计量

收入确认应遵循实现原则。实现指出售资产换取现金，或收取现金的要求已经满足。收入的确认需考虑下述因素：(1)已实现企业通过销售商品产品、提供劳务，或提供他人使用本企业的资产后获得了现金，或获得了收取现金的要求权时，可视为收入已经实现。(2)已赢得当企业实际上完成了它为获得收入所代表的利益而必须完成的行为时，收入可认为已经赢得。(3)收入可计量收入在表现为某项资产增加的同时，应能表明该项资产是可以计量的。(一)商品销售收入的确认与计量1.商品销售收入确认的条件1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3）收入的金额能够可靠地计量；4）相关的经济利益很可能流入企业；5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2.商品销售收入确认条件的具体运用

（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：1）．销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2）．销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。3）．销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4）．销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5）．销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。3、商品销售收入的计量1）企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。2）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。3）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。4）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。5）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。对于该种情况下某期收入的计量：企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。(二)劳务收入的确认与计量2、在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。3、提供劳务与销售商品混在一起的收入确认企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。(三)让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。1、确认让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。2、计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。第二节主营业务收入一、主营业务核算的内容主营业务的核算，主要包括主营业务收入的确认计量、销售退回的核算原则、销售折让与现金折扣的处理方法，以及由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金的结算、销售成本和销售费用的核算等。二、一般商品购销业务的账务处理例1.某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价600元，单位成本420元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值税率17%，应交城建税140元，教育费附加60元。(1)实现主营业务收入

借:应收账款70700贷:主营业务收入60000应交税费—应交增值税(销项税额)10200银行存款500(2)结转主营业务成本及税金

借:主营业务成本42000贷:库存商品42000

借：营业税金及附加200贷：应交税费——应交城建税140

——教育费附加60三、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让和处理1、现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。2、商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。3、销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，通常在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。练习1.某公司销售一批商品5000件，增值税专用发票注明售价40000元，增值税6800元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是2/10，1/20，N/30。双方协商，购买方按应收账款总额享受现金折扣。(1)销售实现时

借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税(销项税额)6800(2)若购货方20天内付款

借：银行存款46332财务费用468贷：应收账款468002.某公司2007年9月8日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为60000元，增值税额10200元。9月11日，货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予5%的折让，销售企业同意。(1)销售实现时

借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税(销项税额）10200(2)发生销售折让时

借：主营业务收入3000应交税费—应交增值税(销项税额）510贷：应收账款3510(3)实际收到款项时

借：银行存款66690贷：应收账款66690四、商品销售退回的账务处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。1、未确认收入的商品销售退回通过“发出商品”核算，不确认收入。例、甲企业对外销售商品一批，售价10万元，成本为8万元，增值税为1.7万元。当天对方收到商品，发现质量不符合要求，要求退货。甲企业对销售尚未作收入处理。（1）销售当天：借发出商品80000贷库存商品80000同时借应收账款1700贷应交税费—应交增值税(销项税额)1700（2）收到退货当天借库存商品80000贷发出商品80000同时借应交税费—应交增值税(销项税额)1700贷应收账款170002、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。3、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。对于当期的销售退回，冲减“主营业务收入”、“主营业务成本”；对于以前年度的销售本年退回，通过“以前年损益调整”科目核算。练习A公司销售商品一批，售价10000元，增值税额1700元，成本7000元。A公司对该批商品销售确认了收入并结转了成本。买方支付了款项，付款时享受现金折扣100元。后因该批商品严重质量问题后被全部退回（该销售退回不属于资产负债表日后事项）。(1)销售商品时

借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700(2)结转成本时

借：主营业务成本7000贷：库存商品7000(3)收回货款时

借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700(4)销售退回时

借：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700贷：财务费用100银行存款11600借：库存商品7000贷：主营业务成本7000五、代销商品的账务处理1.视同买断指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。例6.A公司委托B公司代销一批商品，代销价款100000元，该批商品的实际成本为55000元，增值税率17%。假定年度内A公司收到B公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价100000元，增值税17000元。A公司：(1)A公司将商品交付B公司代销时

借：委托代销商品55000贷：库存商品55000(2)A公司收到代销清单时借：应收账款—B公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000借：主营业务成本55000贷：委托代销商品55000(3)A公司实际收到汇款时借：银行存款117000贷：应收账款—B公司117000B公司：(1)收到A公司代销商品时借：受托代销商品100000贷：代销商品款100000(2)B公司实际销售时(假定售价12万元)

借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税费—应交增值税(销项税额)20400借：主营业务成本100000贷：受托代销商品100000借：代销商品款100000应交税费—应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款—A公司117000(3)按合同协议将款项付给A公司时借：应付账款—A公司117000贷：银行存款1170002.收取手续费指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是劳务收入。例7.接上例，代销合同规定，B公司应按100000元价格将上述商品出售，A公司按售价的8%支付B公司手续费。A公司：(1)A公司将商品交付B公司代销时借：委托代销商品55000贷：库存商品55000(2)A公司收到代销清单时借：应收账款—B公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000

借：销售费用—代销手续费8000贷：应收账款—B公司8000借：主营业务成本55000贷：委托代销商品55000(3)收到B公司汇来的货款净额(117000-8000)=109000元借：银行存款109000贷：应收账款—B公司109000B公司：(1)收到A公司代销商品时借：受托代销商品100000贷：受托代销商品款100000(2)B公司实际销售时

借：银行存款117000贷：应付账款—A公司100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000借：应交税费—应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款—A公司17000借：受托代销商品款100000贷：受托代销商品100000(3)归还A公司货款并计算代销手续费时借：应付账款—A公司117000贷：银行存款109000主营业务收入8000六、预收款销售通过“预收账款”核算，预收账款不多的企业，也可通过“应收账款”核算。七、售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。例、2007年5月l日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。甲公司的账务处理如下：①5月1日发出商品时：

借：银行存款1170000贷：其他应付款1000000应交税费——应交增值税(销项税额)170000借：发出商品800000贷：库存商品800000②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（10÷5）万元。

借：财务费用20000贷：其他应付款20000③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。

借：财务费用20000贷：其他应付款20000借：库存商品800000贷：发出商品800000借：其他应付款1100000应交税费——应交增值税(进项税额)187000贷：银行存款1287000八、以旧换新销售销售商品按收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。九、提供劳务收入（一）劳务交易的结果能可靠估计按完工百分比法确认本期的收入与成本。本期应确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的劳务收入本期应确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的劳务费用（二）劳务交易结果不能可靠估计按已发生的成本中能够得到补偿的部分确认本期收入，发生的费用全部确认为当期费用。（三）同时销售商品和提供劳务销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。例1、A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：(1)计算：实际发生的成本占估计总成本的比例=280000/(280000+120000)=70％2007年12月31日确认的提供劳务收入=600000×70％-0=420000(元)2007年12月31日结转的提供劳务成本=(280000+120000)×70％-0=280000(元)

(2)账务处理：①实际发生劳务成本时：借劳务成本280000贷应付职工薪酬280000②预收劳务款时：借银行存款440000贷预收账款440000③2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借预收账款420000贷主营业务收入420000借主营业务成本280000贷劳务成本280000例2、甲公司于2007年12月25接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月28日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2008年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：(1)2008年1月1日收到乙公司预付的培训费时：借：银行存款20000贷：预收账款20000(2)实际发生培训支出30000元时：借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬30000(3)2008年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000例3、甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税额为166600元。电梯的成本为560000元；电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：(1)电梯发出结转成本560000元时：借发出商品560000贷库存商品560000(2)实际发生安装费用12000元时：借劳务成本12000贷应付职工薪酬12000

(3)电梯销售实现确认收入980000元时：借应收账款1146600贷主营业务收入980000应交税费——应交增值税(销项税额)166600借主营业务成本560000贷发出商品560000(4)确认安装费收入20000元并结转安装成本12000元时：借应收账款20000