第11章个人所得税法

注册会计师全国统一考试专用教材第十一章

个人所得税法本章内容：第一节纳税义务人与征税范围第二节税率与应纳税所得额的确定第三节应纳税额的计算第四节个人所得税税收优惠第五节境外所得的税额扣除第六节个人所得税征收管理2一、纳税义务人第一节要点：二、征税范围一、纳税义务人个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人——住所标准和居住时间标准纳税义务人判定标准征税对象1.居民纳税人（无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人

（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年个人

关注：“临时离境”境内所得、境外所得2.非居民纳税人（有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人

（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人境内所得

一、纳税义务人【例题·多选题】（2010年）下列关于个人所得税的表述中，正确的有（

）。A．在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人，为居民纳税人B．连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分免税C．在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内一次居住不超过30天的个人，为非居民纳税人D．在中国境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税【答案】ACD【解析】连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人，其所取得的境外支付的部分免税。故选项B不正确。二、征税范围税目项目1.工资、薪金所得（1）任职受雇所得；（2）3险1金免税；（3）免税之外的保险金计入工薪；（4）企业年金；（5）股票期权的行权；（6）退休工资免税，退休人员再任职取得的收入纳税；（7）提前内退人员取得的一次性收入；（8）解除劳动合同的经济补偿金；（9）认股权证2.个体工商户的生产、经营所得（1）个人独资合伙企业比照；（2）与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出；（3）个人因从事彩票代销业务而取得的所得3.对企事业单位承包经营、承租经营所得包括转包、转租取得的所得4.劳务报酬所得（1）独立、非雇用性：共29项（如讲学、翻译、审稿、书画、演出等所得）；（2）个人兼职取得的收入5.稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得6.特许权使用费所得（1）提供专利权、著作权的使用权取得的所得；（2）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得7.利息、股息、红利所得（1）免税的利息（3项）；（2）比照股息、红利8.财产租赁包括个人取得的财产转租收入9.财产转让（1）转让有价证券：转让限售股（提示：转让境内股票所得暂不征收个人所得税）；（2）个人出售自有住房；（3）个人收藏品转让；（4）购买和处置债权取得所得；（5）股权转让、限售股转让10.偶然所得（1）有奖发票奖金征免（800元为起征点）；（2）企业向个人支付不竞争款项；（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会11.其他所得（1）个人为单位或他人提供担保获得报酬；（2）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品；（3）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品；（4）受赠房产（列举除外）二、征税范围【例题·多选题】下列各项中，不应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（

）。A.差旅费津贴B.离退休后再任职的收入C.独生子女补贴D.误餐补助【答案】ACD【解析】工资、薪金所得不包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。本章内容：第一节纳税义务人与征税范围第二节税率与应纳税所得额的确定第三节应纳税额的计算第四节个人所得税税收优惠第五节境外所得的税额扣除第六节个人所得税征收管理8一、税率第二节要点：二、应纳税所得额的规定一、税率（一）适用税率（二）减征和加成征税规定1.减按低税率征税：个人出租房屋减按10%税率；2.税额减征：稿酬所得按应纳税额减征30%；3.税额加征：对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%；税率适用情况七级超额累进税率工资、薪金所得五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得20%的比例税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得二、应纳税所得额的规定（一）每次收入的确定1.劳务报酬：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得收入为一次。2.稿酬所得：（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。3.特许权使用费：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。4.财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。二、应纳税所得额的规定5.利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得：以每次收入为一次。7.其他所得：以每次收入为一次。（二）费用扣除标准1.工资、薪金所得：3500元2.个体工商户生产、经营所得：成本费用3.对企事业单位承包经营、承租经营所得：成本费用4.劳务报酬所得：4000元以下，扣800元；4000元以上，扣20%5.财产转让所得：扣除原值和合理费用（三）附加减除费用1.适用范围：外籍人员2.标准：加计扣除1300元二、应纳税所得额的规定【例题•单选题】（2011年）作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48

600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（

）。A．小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B．小说连载取得收入应合并为一次，取报社按稿酬所得代扣代缴人人所得税3696元C．3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣缴个人所得税1

800元D．出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税。【答案】B【解析】同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。本章内容：第一节纳税义务人与征税范围第二节税率与应纳税所得额的确定第三节应纳税额的计算第四节个人所得税税收优惠第五节境外所得的税额扣除第六节个人所得税征收管理14一、应纳税额的一般计算第三节要点：二、应纳税额计算中的特殊问题一、应纳税额的一般计算应税项目费用扣除项目和标准应纳税所得额（1）工资、薪金所得月扣除3500元（或4800元）月工薪收入-3500元（或4800元）（2）个体户的生产、经营所得成本、费用及损失年收入-成本费用损失-业主费用（42000元/年）（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得月扣除3500元纳税年度收入总额-承包费-42000元/年（4）劳务报酬所得①每次收入不超过4000元：定额扣除800元每次收入-800元（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得②每次收入4000元以上：定率扣除收入的20%每次收入×（1-20%）（7）财产租赁所得①租赁过程中缴纳的税费②修缮费用③定额减除800元或定率减除20%每次收入额-准予扣除项目-修缮费（800元为限）-800元或[每次收入额-准予扣除项目-修缮费（800元为限）]×（1-20%）（8）财产转让所得财产原值和合理费用转让收入-财产原值-合理费用（9）利息、股息、红利所得无费用扣除收入全额（10）偶然所得（11）其他所得（特殊情况除外）一、应纳税额的一般计算【例题•单选题】（2014年）张某为熟食加工个体户，2013年取得生产经营收入20万元，生产经营成本18万元(含购买一辆非经营用小汽车支出8万元)，另取得个人文物拍卖收入30万元，不能提供原值凭证，该文物经认定为海外回流文物，下列关于张某2013年缴纳个人所得税表述正确的是()。A.生产经营所得应纳个人所得税的计税依据为5.8万B.小汽车支出可以在税前扣除C.文物拍卖所得应并入生产经营所得缴纳个税D.文物拍卖所得按文物拍卖收入额的3%缴纳个税【答案】A【解析】生产经营所得应纳税所得额=20-(18-8)-4.2=5.8(万元)，故选项A正确。非经营用小汽车支出不得在税前扣除；拍卖物品属于财产转让所得，不属于个体工商户的生产经营所得，不能一并征收个人所得税；按转让收入额的2%计算缴纳个人所得税。故选项BCD不正确。二、应纳税额计算中的特殊问题（一）个人取得全年一次性奖金计税方法要点具体规定计税时间单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税费用扣除当月工资≥费用扣除标准不再扣费用当月工资＜费用扣除标准扣除当月工资薪金所得与费用扣除额的差额税率的确定

当月工资≥费用扣除标准全年一次性奖金/12，以商数定税率当月工资＜费用扣除标准[全年一次性奖金-（费用扣除标准-当月工资）]/12，以商数定税率应纳税额当月工资≥费用扣除标准全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数当月工资＜费用扣除标准（全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数适用范围①全年一次性奖金（包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位兑现的年薪和绩效工资）②企事业单位按低于购置或建造成本价格出售自建住房给职工，职工实际支付的购房价款低于该房屋购置或建造成本价格的差额部分二、应纳税额计算中的特殊问题（二）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题两种情况具体规定由雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金支付单位分别代扣代缴个人所得税雇佣单位代扣代缴税额=（月工资收入-费用扣除标准）×税率-速算扣除数派遣单位代扣代缴税额=月工资收入×税率-速算扣除数（不可以扣费用）个人自行申报补税=（两处月工资收入总额-费用扣除标准）×税率-速算扣除数-已代扣代缴的个人所得税向派遣单位上缴一定费用对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税二、应纳税额计算中的特殊问题（三）对在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题（四）个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税：

应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免税5年以上从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税二、应纳税额计算中的特殊问题（五）企业年金个人所得税征收管理的规定具体操作行为税务处理授权不征税行权前转让行权前转让股票期权，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收个人所得税行权按工资、薪金所得计税应纳税所得额（行权日市场价-施权价）×股票数量费用扣除不可扣除费用应纳税额（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数持有按利息、股息、红利所得计税应纳税所得额股息、红利所得（个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，根据持股期限不同，以不同的比例计入应纳税所得额）税率20%应纳税额应纳税所得额×20%行权后转让按财产转让所得计税个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款本章内容：第一节纳税义务人与征税范围第二节税率与应纳税所得额的确定第三节应纳税额的计算第四节个人所得税税收优惠第五节境外所得的税额扣除第六节个人所得税征收管理22一、税收优惠第四节要点：税收优惠（一）免征个人所得税的优惠：重点关注：1.国债和国家发行的金融债券利息2.按国家统一规定发给的补贴、津贴3.福利费、抚恤金、救济金4.保险赔款5.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费6.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费7.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金8.个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得9.个人按规定标准取得的拆迁补偿款税收优惠（二）减征个人所得税的优惠：1.残疾、孤老人员和烈属的所得2.因严重自然灾害造成重大损失的3.其他经国务院财政部门批准减税的【例题·多选题】（2011年）张某因工作调动于2010年8月将一套80m2的唯一家庭住房出售，售价100万元，该住房于2004年3月以60万元的价格购入。下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表述中，正确的有（）。A.张某免予缴纳营业税B.张某免予缴纳个人所得税C.张某免予缴纳土地增值税D.张某免予缴纳契税【答案】ABC【解析】自2010年1月1日起，个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。个人转让住房，免予征收土地增值税。个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征个人所得税。本章内容：第一节纳税义务人与征税范围第二节税率与应纳税所得额的确定第三节应纳税额的计算第四节个人所得税税收优惠第五节境外所得的税额扣除第六节个人所得税征收管理26境外所得的税额扣除第五节要点：27境外所得的税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。【例题·单选题】中国公民江某被公司派往甲国工作1年，在该国工作期间，工资由甲国的分支机构支付，每月工资折合人民币20000元，该分支机构按照甲国税法规定每月代扣代缴个人所得税2500元。则江某在我国应补缴个人所得税（）元。A.0

B.3540

C.3340

D.3510【答案】B【解析】在A国的工资、薪金所得抵免限额=[（20000-4800）×25%-1005]×12=33540（元），已由分支机构在A国代扣代缴