第04章人民币贷款业务的核算

第四章

人民币贷款业务的核算哈尔滨金融学院会计系金融会计教研室第一节贷款业务概述第二节信用贷款的核算第三节

担保贷款的核算第四节

贷款利息的核算第五节

票据贴现业务的核算第六节

贷款损失准备的核算第一节贷款业务概述一、贷款的含义和种类贷款

是指金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限

还本付息的货币资金是商业银行资产业务的核心

——效益性为目的

——安全性和流动性为前提1、按贷款的发放条件分类：担保贷款信用贷款票据贴现：银行购买借款人未到期的商业汇票保证贷款质押贷款抵押贷款担保方式2、按贷款是否具有政策性分类：商业贷款政策性贷款：对某些企业单位或专项用途发放的贷款3、按贷款发放期限划分：短期贷款中期贷款长期贷款期限≤1年1年＜期限≤5年期限＞5年4、按贷款本息是否逾期分类：应计贷款：贷款本息逾期未还，但＜90天非应计贷款：贷款本息逾期90天还未收回＞90天5、按贷款来源及风险承担人分类：自营贷款：银行以银行的钱放贷委托贷款：委托人提供资金，由银行放贷

对银行来说：零风险6.按贷款的对象分类对公贷款个人消费贷款住房贷款汽车贷款助学贷款6.按贷款的风险程度（贷款五级分类）正常贷款：借款人能足额偿还本息关注贷款：借款人目前能偿还本息，但存在不稳定因素影响偿还本息。次级贷款：还款能力出现问题收入不足还本息。可疑贷款：无能力还本息，执行担保也有很多损失。损失贷款：采取一切法律手段本息仍未收回或收回很少。7.按还款方式不同，贷款分为一次偿还分期偿还二、贷款业务会计科目的设置贷款贷款损失准备利息收入应收利息抵债资产贴现资产贷款的核算要求本息分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算贷款业务操作程序贷款申请贷款受理贷款调查贷款发放贷款审批贷后检查贷款归还贷款质量监管等程序签订借款合同贷款申请书贷审会会计部执行情况本息不良贷款分类、登记、催收第二节信用贷款的核算信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。信用贷款借款人无需提供担保品，只靠借款人的信誉来发放。信用贷款申请书上必须填写内容：借款金额借款用途偿还能力还款方式向银行提供以下资料：①借款人基本情况；②财政部门或会计(审计)事务所核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务会计报告。③原有不合理占用的贷款的纠正情况；④如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行存入了规定比例资金的证明、经有权单位批准下达的项目投资计划或开工通知书、按规定项目竣工投产所需自筹流动资金落实情况及证明材料。会计部门接到借款凭证后，应重点审查借款凭证中借款的用途、金额、签章和归还日期无误后，以借款凭证第二、第三联分别代转账借方、贷方传票办理转账。其会计分录为：

借：贷款——短期贷款——借款人户

贷：吸收存款——活期存款——借款人户还款凭证一、二、三联代传票，借款凭证第一联作借方传票附件，办理转账。其会计分录为：

借：吸收存款——活期存款——借款人户

贷：贷款——短期贷款——××借款人户

贷：利息收入——贷款利息收入户二、贷款收回的核算

年

月

日

传票编号

账号户

名放款种类期限利率偿还本金利息本期合计金额分录借：贷：贷：十万千百十元角分千百十元角分千百十万千百十元角分放出日到期日过期天数上列本息请从本单位账户（账号

）内偿还。此致银行（借款单位签章）年月日年月日合计天数借款偿还凭证（第一联偿还凭证，银行代传票）日记账复核记账制票三、贷款展期的核算

短期贷款展期不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过3年。只能展期一次，展期期间的贷款视同正常贷款，不计算罚息。四、贷款逾期的核算逾期贷款到期日次日起，转入逾期贷款账户。借款合同约定到期，贷款到期未归还，应由会计部门使用特种转账凭证将贷款从正常户转入逾期户进行核算，会计分录为：

借：贷款——短期贷款等——××单位逾期贷款户

贷：贷款——短期贷款等——××单位贷款户商业银行对已经转入逾期的贷款采用罚息利率计算利息，直到收回贷款为止。同时，对于尚未收回的利息计入应收利息科目，会计分录为：

借：应收利息

贷：利息收入第三节

担保贷款的核算担保贷款按担保的形式可分为保证贷款抵押贷款质押贷款（一）保证贷款的规定1.保证人的保证资格2.保证人的资金实力及保证意愿3.保证人与借款人之间的关系4.保证的法律责任（二）保证贷款发放的核算会计部门按单位及财产类设置明细账账户，纳入表外科目核算。登记有关登记簿。会计分录为：

借：贷款——短期贷款等——××借款人户

贷：吸收存款——活期存款——××借款人户收入：代保管有价值品—××保证人户然后按信用贷款的程序办理贷款手续。（三）保证贷款收回的核算收回贷款后，会计部门根据信贷部门的书面通知办理保证物品的退还手续，书面通知书作表外科目付出凭证的附件，销记有关登记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——借款人户

贷：贷款——短期贷款——××借款人户

贷：利息收入——贷款利息收入户付出：代保管有价值品——××保证人户（四）借款人无法还款的核算保证贷款到期借款人不能还款，应根据贷款合同和有关规定，直接向保证人收取款项归还贷款。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××保证人户

贷：贷款——短期贷款——××借款人户

利息收入——贷款利息收入户付出：代保管有价值品——××保证人户

二、抵押贷款的核算(一)抵押贷款的规定1.抵押物的选择抵押品必须是借款人所有或者确为第三人所有抵押品必须能够估价抵押品必须容易保存抵押品有变现的可能性担保法第三十四条所列下列财产可以抵押：（1）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（3）抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；（4）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；（5）抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；（6）依法可以抵押的其他财产。下列财产不得抵押：

（1）土地所有权；

（2）耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权；

（3）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；

（4）所有权、使用权不明或者有争议的财产；

（5）依法被查封、扣押、监管的财产；

（6）依法不得抵押的其他财产。

2.抵押物价值的确定抵押物价值可以由借贷双方协商确定。必要时委托有评估资格的资产评估机构，对国有资产还需由国有资产管理局对评估结果予以确认。3.抵押贷款比率确定以房产抵押的，抵押率最高不得超过70%；以交通运输工具、通用机器设备和工具抵押的，抵押率最高不得超过60%；以专用机器设备和工具，无形资产（含土地使用权）和其他财产抵押的，抵押率最高不得超过50%。（二）抵押贷款发放的处理手续商业银行会计部门审核借款凭证和所附抵押品单据无误后，办理贷款的发放。会计核算与信用贷款相同。其会计分录为：

借：贷款——抵押贷款——借款人户

贷：吸收存款——活期存款——借款人户同时，对抵押物进行登记簿登记。收入：抵押物——××单位抵押物

公允价值（三）抵押贷款收回的处理手续贷款到期，借款人应主动提交借款偿还凭证或转账支票到商业银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：

借：吸收存款——活期存款——借款人户

贷：贷款——抵押贷款——借款人户

贷：利息收入—贷款利息收入户贷款本息收回后，抵押品及有关单据退还借款人，并销记登记簿。付出：抵押物——××单位抵押物

公允价值（四）抵押贷款逾期的处理抵押贷款到期，借款人如不能偿还，商业银行应将抵押贷款冲转到逾期贷款，并按规定利率加收罚息。会计分录为：

借：贷款——逾期贷款——借款人户

贷：贷款——短期贷款——借款人户

借：应收利息

贷：利息收入商业银行持有抵债资产的目的是要对其进行处置，并尽快以现金的形式收回贷款，以减少贷款的损失。其会计分录为：借：抵债资产

贷：贷款——逾期贷款——借款人户

应收利息（期限内应收息）

利息收入（逾期一个月罚息）商业银行对抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入；1.处置收入大于抵债资产账面价值：借：存放中央银行款项或××科目

贷：抵债资产

营业外收入并且冲销表外业务：付出：抵押物——××单位抵押物

公允价值如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出。2.处置收入小于抵债资产账面价值借：存放中央银行款项或××科目

营业外支出（或贷款损失准备）

贷：抵债资产并且冲销表外业务：付出：抵押物——××单位抵押物

公允价值三、质押贷款的核算质押贷款是指贷款人按《担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款。下列权利可以质押：（1）货物（2）汇票、支票、本票、债券、存款单等（3）依法可以转让的股份、股票（4）依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权抵押贷款和质押贷款的本质区别在于是否转移占有权：抵押贷款的抵押物，由借款人所有，不交由银行保管，继续由借款人使用，一般抵押物为不动产，如房屋，土地，机构设备等，也有大型动产，如交通运输工具等。质押贷款的质押物，由借款人所有，但交由银行保管，借款人一般不能继续使用，一般质押物为动产，权利（知识产权及票据债权）。质押贷款的核算与抵押贷款的核算类似，但质押贷款不存在抵债资产。第四节

贷款利息的核算一、贷款利息的基本规定贷款利息，是指贷款人因为发出货币资金而从借款人手中获得的报酬，也是借款人使用资金必须支付的代价。（一）短期贷款计息规定短期贷款按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息。合同期内，遇利率调整不分段计息。（二）中长期贷款计息规定中长期贷款（期限在一年以上）利率实行一年一定。（三）展期贷款计息规定对申请展期的贷款计息时，贷款的展期期限加上原期限达到新的利率期限档次时，从展期之日起，贷款利息按新的期限利率计收。

（四）逾期贷款计息规定贷款转入逾期后，商业银行要按季（或按月）的结息日，根据贷款本金和逾期天数及中国人民银行规定罚息利率计算应收利息，计入当期的利息收入。一、贷款计息的相关规定1、计息时间按实际贷款天数计算，算头不算尾，节假日照计利息。2、短期贷款按贷款合同按签订日的法定贷款利率计息，合同期内遇利率调整，不分段计息。结息时间有按季结息、按月结息两种。不能付息或逾期付息的，计收复利。3、中长期贷款实行一年一定利率，按季结息。4、遇利率调整≤1年，按合同利率，不分段

＞1年，分段，从次年1月1日开始执行新利率继续5、贷款的提前归还、展期与逾期a、提前归还，贷款人有权按原贷款合同利率向借款人收取利息。b、贷款展期

期限累计计算累计期限达到新利率档，按新利率

达不到新利率档，按原利率c、贷款逾期，自逾期日起，按罚息利率计收罚息；对逾期期间不能按期支付利息，计收复利。6、罚息与复息利率a、罚息=逾期贷款本金×罚息利率×逾期天数b、复息=应还利息×复息利率×违约天数二、企业贷款利息的计算方法定期结息

逐笔计息1、定期结息a、结息日：每季末月20日b、公式：贷款利息=计息积数×（贷款年利率÷360）2.核算（1）1、借款人账户有足够的余额支付

借：活期存款——XX户

贷：利息收入二、企业贷款利息的计算方法定期结息

逐笔计息1、定期结息a、结息日：每季末月20日b、公式：贷款利息=计息积数×（贷款年利率÷360）2.核算（1）1、借款人账户有足够的余额支付

借：活期存款——XX户

贷：利息收入（二）贷款利息的核算商业银行当期计算出的贷款利息需要向借款人收取，当借款人有足够资金支付时，会计分录为：

借：吸收存款——活期存款——借款人户

贷：利息收入——贷款利息收入户商业银行当期计算出的贷款利息需要向借款人收取，当借款人账户资金不足支付时，按照权责发生制的要求，会计分录为：借：应收利息

贷：利息收入——贷款利息收入户待以后收回贷款利息时，冲减应收利息。其会计分录为：

借：吸收存款——活期存款——借款人户

贷：应收利息第五节

票据贴现业务的核算一、票据贴现概述贴现与贷款一样是融通资金的一种方式，但与贷款相比较也有一定的区别1.资金流动性不同。2.资金使用范围不同。3.收取利息时间不同。4.期限不同。二、票据贴现的会计科目从票据付款人或持票人收回的款项购入的持票人的票面金额尚未收回的贴现、转贴现等业务融出的资金

贴现资产期初余额三、商业汇票贴现的核算贴现利息=汇票面额╳实际贴现天数╳年贴现利率/360实付贴现金额=汇票面额－贴现利息贴现天数是指贴现日到票据到期日前一天的天数，符合算头不算尾的计算原则。其具体计算应按照对月按30天，零头天数按实际天数计算的方法处理。需要注意的是票据承兑人在异地的，计算贴现天数时应另加三天在途时间。第一、二、三联贴现凭证分别作转账借、贷方凭证，第五联和汇票按到期日顺序排列，专夹保管。其会计分录是：

借：贴现资产—××汇票户

贷：吸收存款——活期存款——贴现申请人户

贷：贴现资产——利息调整

第四联贴现凭证加盖转讫章作收账通知交给持票人。资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入进行会计处理，其会计分录为：借：贴现资产——利息调整贷：利息收入——贴现利息四、贴现汇票到期的核算贴现银行在收到款项划回后,按照委托收款的款项划回的有关手续处理。其会计分录是：

借：清算资金往来

或：存放中央银行款项

贷：贴现资产——××汇票户实际收到贴现利息时确认收益，其会计分录为：

借：贴现资产——利息调整

贷：利息收入——贴现利息

五、电子商业汇票贴现业务（一）电子商业汇票贴现业务概述（二）申请条件

1.在中国境内经合法注册经营并持有有效贷款卡的企业或其他组织；2.能证明其票据合法取得、具有真实交易背景；3.在银行开立存款账户；4.与出票人或其前手之间具有真实的交易关系和债权债务关系。（三）电子商业汇票贴现业务的特点（四）办理流程1.贴现申请人通过人行电子商业汇票系统提出贴现申请后，业务人员对贴现申请人进行资格审查、真实交易背景材料审查；业务经办、交易背景审核人员、业务授权审批人员等分别在业务审批表中填写业务信息，交易背景资料审核意见、业务审批意见，并在审批表中签章，审批表须归档备查；2.票据融资业务部门完成行内审批程序，与客户签订电子商业汇票融资业务协议；3.系统业务复核柜员对系统中的相应业务进行复核；4.放款至贴现申请人账户，并将贴现档案整理归档。第六节

贷款损失准备的核算一、贷款损失准备的内容（一）基本规定商业银行准备金，又称拨备，是指商业银行对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每类贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备贷款类别正常关注次级可疑损失计提比例1.53％30％60％100％（二）贷款损失