自然人股东股权转让疑难问题解析

自然人股东股权转让疑难问题解析2009年之前自然人股权转让所得需要申报缴纳个人所得税吗？自然人股东平价转让其股权是否应核定征收个人所得税？怎么样才是转让价格明显偏低？怎么样才是是正当理由？是否股权转让价格明显偏低且无正当理由均需进行评估？股权转让后被投资企业有什么义务？受让方有什么义务？根据《个人所得税法》第二条第九点规定，财产转让所得为个人所得税的征税范围。根据《个人所得税法实施条例》第八条第（九）点规定，财产转让所得包括股权转让所得。国税函[2009]285号是为加强自然人股东股权转让所得个人所得税的征收管理，提高征管质量和效率，堵塞征管漏洞而出的文件。2014年12月7日国家税务总局发布了《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》

（国家税务总局公告2014年第67号）2009年之前自然人股权转让所得需要申报缴纳个人所得税吗？

《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第十一条规定，

符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:

（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；

（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；

（四）其他应核定股权转让收入的情形。自然人股东平价转让其股权是否应核定征收个人所得税？

《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》第十二条规定符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低:

（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值

份额的；

（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；

（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；

（四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（六）主管税务机关认定的其他情形。

1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损

；

2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；

3.将股权转让

给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

4.经主管税务机关认定的其他合理情形。（公告[2010]27号）何为正当理由？

第十三条

符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由

：（一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（三）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；（四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。（公告[2014]67号）根据总局2010第27号公告第三条第（一）点第二款规定，对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权

、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实

。是否股权转让价格明显偏低且无正当理由均需进行评估？

被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的视为股权转让收入明显偏低。

被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%

的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。（公告[2014]67号）第五条

个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。第六条扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。

被投资企业应当详细记录股东持有本企业股权的相关成本，如实向税务机关提供与股权转让有关的信息，协助税务机关依法执行公务。第二十二条

被投资企业应当在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。

被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的，应当在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表（A表）》及股东变更情况说明。股权转让后被投资企业有什么义务？

受让方又有什么义务？

案例1：股权转让合同约定，因其中一方的原因致使股权和管理权不能按约定时间移交过户，而产生的额外的差旅费用、人工费用、办公费用等一切费用由致因方承担。结果，收购方甲因资金等原因导致股权过户时间违约，而承担的出让方的差旅费用、人工费用、办公等费用5万元。请思考：收购方甲支付的5万元是否应并入股权转让收入征个人所得税？总局2014年第67号公告第八条规定，转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他

名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。案例2：甲拟收购乙在A公司100%的股权，双方约定，甲乙办理股权过户手续后，甲先支付乙100万元，乙仍为A公司的执行总裁。如果A公司在2015年利润比2014年超20%，甲再支付给乙30万元。如果没有超20%，乙退回给甲30万元。请思考：如果2015年A公司的利润为2014年的125%，甲支付给乙的款项是否应征个人所得税？如果2015年A公司的利润为2014年的110%，甲收到乙的款项是否应征个人所得税？总局2014年第67号公告第九条规定，纳税人按照合同约定

，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。案例3：甲拟收购乙在A公司100%的股权，双方约定，甲乙办理股权过户手续后，甲先支付乙100万元，乙仍为A公司的执行总裁。如果A公司在2015年利润比2014年超20%，甲再支付给乙30万元。如果没有超20%，甲将股权退回给乙。请思考：如果2015年A公司的利润没有超20%，乙将股权转让款退回给甲，乙是否可以退回之前征的个人所得税？

一、根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）的有关规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记

，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

二、股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。（国税函[2005]130）案例4：甲持有A公司的60%股权，历史出资成本100万元，当前A公司的净资产公允价为200万元。现在甲将50%的股权给儿子，将50%给干女儿。请思考：甲应如何计算缴纳个人所得税？承上例：假如过几年A公司的净资产公允价为400万元。这个时候亲儿子和干女儿都转让各自持有的50%股权。又如何缴纳个税