税收效率与税收效用

一、税收经济效率－－对经济的扭曲影响最小化a.收入效应――正常负担政府征税后，经济资源从私人经济部门转移到政府部门，政府税收增加，纳税人收入减少。但它并不改变纳税人的行为选择，只是收入减少，因此，称之为“收入效应”。b.替代效应――超额负担政府征税后，改变商品或经济行为的价格，厂商或者消费者将选择轻税或无税的商品和经济行为替代重税或征税的商品和经济行为，从而，改变了原有的资源配置，使纳税人经济福利的减少大于政府增加的税收，由此产生了超额负担。征税产生的额外负担最低

价格X产品量OP2P0P1Q1Q0S0＝MCS1D＝MRte0e1a1/2P0Q0t2/(1/n+1/m)拉弗曲线（LafferCurve）税收政策的类型（一）自动稳定的税收政策“内在稳定器”负所得税财政拖累（fiscal-drag）或“财政制动器”（二）相机选择的税收政策逆经济风向行使间接税；直接税税收政策的时滞认识时滞决策时滞执行时滞反应时滞税收政策的局限性一）自动稳定的税收机制优点：自动反应缺点：作用有限，财政拖累（二）相机抉择的税收政策判断力，决策力，阻力，社会预期二、税收的微观经济效应（一）税收与生产者行为（二）税收与消费者行为（三）税收与劳动供给（四）税收与私人储蓄（五）税收与私人投资收入效应与替代效应收入效应：因收入的购买力下降或上升对商品消费所作的调整。替代效应：随着商品价格的变化，人们用一种价格下降的商品替代其它价格保持不变的商品，增加对价格相对下降的商品的需求。换言之，替代效应是指消费者因商品相对价格变化而对其开支结构所作的调整。1、政府征税会直接降低纳税人（或经济行为主体）的收入。这是最基本的理论假设。在现存税收制度里，个人所得税、个人财产税、遗产税等税负不可转嫁的税种具备这一特征。这为我们执行调节缩小收入差距的宏观政策提供了理论上的支撑——对收入（无论是直接所得还是继承所得）征收所得税。2、政府征税并不会改变消费者确已形成的消费习惯（不改变已有的商品购买比例）。消费习惯确已改变，则收入效应必然受影响。对税收收入效应的理解政府对某一商品或服务征税时，使这类商品或服务相对价格发生变化，消费者会消费该类商品或服务的替代品。或：政府课征某税影响某种商品或服务的相对价格或相对效益时，人们就选择某种消费或活动来替代另一种消费或活动的情况。税收替代效应商品A税收替代效应（图示）商品CC1A1A21、商品A未必是生活必需品（如果是消费者的必需品，政府征税消费者未必会减少其消费数量）。2、商品C有可能是商品A的替代品（存在替代关系），也有可能是消费品组合关系（如衣服与食品这种关系）。3、对商品A征税，并不会对商品C价格产生直接影响。对税收替代效应的理解时间t正常的劳动供给曲线收入RT无差异曲线I1E1工作时间休息时间工资收入时间t税收对劳动供给的影响（不分税收类型）收入RT无差异曲线I1E1税前工作时间税前休息时间工资收入E2税后工作时间税后休息时间税后工资收入1、征税导致劳动者的劳动收益直接下降2、征税导致劳动者减少劳动投入，同时增加休息时间3、征税并不影响劳动者的实际感受（尽管收入下降了，但休息时间增加，休息所增加的效用抵消了收入下降所引致的效用下降问题）税收对劳动供给的影响时间t特殊情况下的税收对劳动供给影响收入RT无差异曲线I1E1税前工作时间税前休息时间工资收入E2税后工作时间税后休息时间税后工资收入1、对劳动收入征税，降低了劳动者的税前收入。2、对劳动收入征税，劳动者并未降低劳动投入，反而还增加劳动供给。结合中国当前的实际情况，对个人所得征税，工薪阶层并没有按照一般理论降低劳动供给，反而为了维持既有水平的收入不断增加劳动供给。为什么会出现这种情况？3、征税后，因为劳动者及时增加劳动供给量，劳动者税后收益与劳动供给追加收益之和，达到甚至超过了税前劳动收入水平。对劳动报酬征税，税收可能会失效或者是低效率的。4、对劳动收入征税，导致劳动者的生活愉悦程度有所下降（从无差异曲线向左移可以明确出）税收对劳动供给影响（特殊情况下）的解释收入效应与替代效应(一)希克斯分析法希克斯认为，实际收入不变，指原有的效用水平不变，消费者维持原有满足程度，保持原有无异曲线J.R.Hicks（一）税收与生产者行为税收——价格——生产者行为一税收对市场价格的影响二税收对生产者选择的替代效应三税收对生产者选择的收入效应一税收对市场价格的影响政府课税:消费者支付的价格，生产者价格商品税（向生产者课征）从量税：从价税税收对市场价格的影响EDSPdP*Pso产量价格Q’Q*（1）从量税（燃油税）（2）从价税征税的经济损失1.消费者支付价格上升，生产者实际得到价格的下降。2.社会角度：因课税造成的课税商品产量的减少的经济损失。税收负担：消费者剩余和生产者剩余税收的额外负担：均衡产出的减少二税收对生产选择的替代效应税收的生产替代效应是指税收对企业产品结构的影响，当政府课征商品税时，由于生产者所面临的课税商品的价格相对下降，造成生产者减少课税商品或重税商品的生产量，而增加轻税或无税商品的生产量，即以无税商品或轻税商品替代课税商品或重税商品。这里的价格是指生产者价格，而不是市场价格或消费者价格。生产者的生产决策不是根据消费者支付的含税价格作出的，而是以其实际得到的不含税价格为准的。三税收对生产者选择的收入效应税收对生产者选择的收入效应，表现为政府课税之后，会使生产者可支配的生产要素减少，从而降低了商品的生产能力，而居于较低的生产水平。（二）税收与消费者行为消费者行为一税收对消费者选择的替代效应二税收对消费者选择的收入效应一税收对消费者选择的替代效应税收的消费替代效应是指税收对消费者选择商品的影响，当政府对商品课税后，会使课税商品价格相对上涨，消费者就会减少课税商品的消费，而增加对无税商品或轻税商品的消费，即以无税商品或轻税商品替代课税商品或重税商品。我们将税收导致消费者增加无税或轻税商品的需求来替代课税或重税商品需求的影响，称为税收的消费替代效应。对衣服征税后的均衡食品衣服OFE*EI'CI税前预算线税后预算线无差异曲线C'二税收对消费者选择的收入效应税收对消费者选择的收入效应，表现为政府课税之后，会使消费者可支配收入下降，从而降低商品的购买量，而居于较低的消费水平。食品衣服OFEI'CI无差异曲线C'F'E'收入效应对衣服征税的收入效应和替代效应食品衣服OFE*EI'CI无差异曲线C'F'C''E'收入效应，替代效应收入效应替代效应对衣服征税的替代效应和收入效应食品衣服OFE*EI'CIC'F'C''E*'替代效应，收入效应（三）税收与劳动供给《劳动法》第36条国家实行劳动者每日工作时间不超过八小时、平均每周工作时间不超过四十四小时的工时制度。据国家统计局发布的2009年农民工监测调查报告显示，2009年度全国农民工1.45亿人，月平均工资1417元。每周工作时间超过劳动法规定的44小时的农民工占89.8%，其中住宿餐饮业农民工每周工作时间超过60小时。2005年1.24亿美国劳动者每周平均工作34小时，获得报酬7.2万亿美元，约占国民收入的67%。劳动供给是如何决定的？税收如何影响劳动供给？一税收对劳动供给的替代效应二税收对劳动供给的收入效应三税收对劳动供给效应的无差异曲线分析四不同税种对劳动投入的效应比较分析效用最大化的闲暇与收入选择每周休息时间收入/周0T时间禀赋D|Slope|=wFGLeisureWorkiiiiiiE1IncomeEffectsofTaxation

比例所得税的劳动供给效应（1）每周休闲时间收入/周0TD|Slope|=wFGiiiiiE1iIE2|Slope|=(1-t)wHG’税前工作时间税后工作时间EffectsofTaxation

比例所得税的劳动供给效应（2）每周休息时间收入/周0TDFGiiiiiE1iJE3HK税前工作时间税后工作时间税收对劳动供给效应的不确定性征税的替代效应（substitutioneffect）：征税减少实际劳动工资，闲暇机会成本下降，劳动相对于闲暇吸引力下降，产生闲暇替代工作的倾向。替代效应——减少劳动供给征税的收入效应（incomeeffect）：征税减少了个人所得，闲暇一般为正常品，其他条件不变下，所得减少引起闲暇消费减少，从而意味着工作增加。收入效应——增加劳动供给税收对纳税人劳动供给上的两种效应是相反的。在收入效应下，税收对纳税人的劳动投入有正效应；在替代效应下，税收对纳税人的劳动投入有负效应。收入效应——劳动替代效应——劳动↓税收对劳动投入的总效应或净效应究竟是什么，须将收入效应和替代效应综合一起进行分析。S工资率劳动时数L1L2W1W2税收对劳动供给效应的无差异曲线分析U1U2AOE1E2E3DCBFZ收入闲暇W(1-t)比例税的劳动供给效应累进税的劳动供给效应每周休息时间收入/周0TDFNE1PE4税前工作时间|Slope|=w|Slope|=(1-t1)w|Slope|=(1-t2)w|Slope|=(1-t3)w(1-t1)$5,000(1-t1)$5,000+(1-t2)$5,000ML税后工作时间一次总付税与比例税的劳动供给效应比较U1U2ADOCE1E2BFE3收入闲暇WW(1-t)GHFZ税收收入一次总付税比比例税有更多的劳动激励效应。其原因在于：课征同样的税收而具有相同的收入效应，但比例所得税征收会改变收入和闲暇的相对价格，产生妨碍劳动投入的替代效应；一次总付税不改变收入和闲暇的相对价格，不具有劳动投入的替代效应。多种收入(劳动、资本所得)下的所得税效应U1U2OZ闲暇收入YBZ1Z2AC税前资本收益(1-t)AZ税后资本收益|Slope|=w|Slope|=(1-t)w资本收益和劳动收益均征税预算线工资率因课税而变动情况下的所得税效应前面分析假设：税前工资率没有因课税而变化所得税一般适用于所有劳动者，它通过影响劳动总供给，预期会影响市场工资率。课税引起工资率变化对劳动市场影响:H1劳动同质;H2工资课征比例所得税Ow2w1w2(1-t)w1(1-t)L3L2L1劳动供给工资率bcaDw1SS/(1-t)净工资-劳动供给总工资-劳动供给劳动供给与税收收入Hours

perweekWagerate

perhourSLwL0(1-t1)wL1dbac(1-t2)wefL2k(1-t3)whiL3j(1-tA)wLA税率上升，政府税收收入能持续增加吗拉弗曲线TaxRatesversustaxrevenue

–LafferCurveTaxrateTaxrevenuet1t2tAt3税率变化，税收收入的升降，取决于工作时间变化对税率变化的抵消程度。劳动供给对净工资的弹性。经济在tA的左边还是右边？经验问题税率提高后劳动供给变化并不是影响税收收入的唯一途径。（如收入形式、逃税）税收收入最大化的税率对不同收入阶层、不同所得类型可能不同。税率下降，税收收入不增加，不意味着降低税率一定不可取。（社会、经济因素）（四）税收与储蓄1、储蓄的生命周期模型2、个人所得税的储蓄效应3、利息税的储蓄效应4、税收对个人储蓄影响的简要评价5、财产税的储蓄效应1、储蓄的生命周期模型模型假设：（1）第一时期的储蓄在第二时期将完全消费掉；（2）第二时期的收入来源只能有利息所得；（3）政府课征所得税，税率是比例税率。消费现值：c0+c1/(1+r)收入流现值：I0+I1/(1+r)c0+c1/(1+r)=I0+I1/(1+r)效用最大化下现在消费与未来消费的选择

储蓄者or消费者Presentconsumptionc0Futureconsumptionc1禀赋点I0I1MNІSlopeІ=1+rE1c0*c1*iiiiiiSaving无差异曲线利息税与储蓄

——利息收入征税、利息支付可扣除（1）Presentconsumption(c0)Futureconsumptionc1I0I1MN税后预算线

ІSlopeІ=1+(1-t)rE1c0*c1*税前储蓄QPAc0tc1t税后储蓄利息税与储蓄

——利息收入征税、利息支付可扣除（2）Presentconsumptionc0Futureconsumptionc1I0I1MNAfter-taxbudgetline

ІSlopeІ=1+(1-t)rE1c0*c1*SavingbeforetaxQPAc0tc1tSaving

after

tax替代效应：利息课税减少现在消费的机会成本，增加当期消费，降低储蓄，以消费代替储蓄。替代效应——减少储蓄收入效应：税收降低实际收入，现在消费一般为正常品，收入减少会降低当期消费，增加储蓄。收入效应——增加储蓄替代效应与收入效应的力量对比利息税与储蓄

——利息收入征税、利息支付不可扣除Presentconsumption(c0)Futureconsumptionc1I0I1MNІSlopeІ=1+(1-t)rc1*QPAc1tІSlopeІ=1+r利息税的储蓄效应:收入效应、替代效应U1U2ABONC21C22C12C11E1E2C23C13E31+i(1-t)(1+i)C2C1利息所得税的收入效应和替代效应税收对个人储蓄影响的简要评价所得税对储蓄的影响：（1）税收对储蓄的收入效应的大小取决于所得税的平均税率水平，而替代效应的大小取决于所得税的边际税率高低；（2）边际税率的高低决定了替代效应的强弱，所得税的累进程度越高，对个人储蓄行为的抑制作用越大；（3）高收入者的边际储蓄倾向一般较高，对高收入者征税有碍于储蓄增加；（4）减征或免征利息所得税将提高储蓄的收益率，有利于储蓄。间接税可能更有助于储蓄：（1）间接税虽然会相对减少个人可利用的收入，但它减少的主要是用于消费的收入。（2）可以证明，间接税在一定程度上增强了家庭的储蓄能力。（3）在间接税制下，货币幻觉也是个重要的因素。（五）税收与私人投资

1、税收对企业投融资决策的影响企业经济利润：R毛收入；W现时成本；C资本使用成本K资本数量，D折旧，rA企业融资加权成本rB借入资金实际利率，rE所有者投入资金本应挣得实际利率经济利润OQ*Π(1-u)Π数量Q对经济利润征所得税的中性Π企业经济所得：企业应税所得（taxablebusinessincome,TBI）为：

企业所得税不是对经济利润征税，而是对企业所得或者说企业经济所得（economicbusinessincome,EBI）企业所得税对企业投融资决策的影响途径包括：（1）借入资金的成本可以扣除，鼓励企业用债务投资融资，抑制企业用股票融资；（2）对公司支付的股息重复课税，鼓励企业保留收益用于再投资或用于回购股份，而不是把它作为股息分配给股东；（3）由于投资的部分成本（股本的机会成本）不能从应税所得中扣除，企业所得税抑制投资；（3）获得加速折旧的投资比其它投资受到鼓励。企业所得税对企业投融资决策的影响（1）对债务和增股之间选择的影响债务融资的税收利益“债务困惑”（debtpuzzle）经验研究显示债务股本比率与公司所得税之间不存在显著关系。发达国家企业投资的资金来源资金来源美国英国德国日本内部96.193.380.069.9债务26.518.89.430.7增发-7.6-4.60.23.5注：1.德国估计期间1970-1992年；

2.内部来源包括留存利润和折旧；

3.由于还有其他资金来源，比例之和不等于100%。（2）对分配股息决策的影响公司所得作为股息分配给股东之后，股东就要把它们作为一般所得按个人的边际税率纳税。用于再投资或回购