企业税收入门

模块三企业税收入门模块三企业税收入门第一节税收知识概述第二节常用税费知识第三节热点税费探讨第一节税收知识概述一、什么是税收二、我国税收制度一、什么是税收税收的含义就是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收主体税收本质税收特征+固定性税与费的区别费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定的服务，或赋予某种权利而向直接受益者收取的代价。收费的特点收费主体分散性收费机制有偿性（交易性）收费定价垄断性国务院从1998年提出“费改税”，成功案例：把“车辆购置费”“养路费”转成税收。一、什么是税收税收的职能监督职能经济职能财政职能约束纳税人，监督社会经济活动调节社会经济活动筹集财政收入最基本职能二、我国税收制度税收分类税收征管体制按征税对象分类流转税增值税消费税营业税关税所得税企业所得税个人所得税资源税资源税土地占用税耕地占用税土地增值税财产行为税房产税契税印花税城市维护建设税税收征管税务局机关海关：关税、船舶吨税、进口货物的增值税和消费税案例一一日之差两重天张三办家公司,登记在6月30日,李四办家公司,登记在7月1日。大家都向税务机关递交了申请,要求享受新办企业的税收优惠政策。当年下半年大家都亏损，免税也没有实际意义。张三的公司第二年开始必须要交所得税。李四的公司可以有两个选择：今年的利润先缴纳,明年再开始计算享受一年的所得税优惠；或当年享受优惠。由于当年亏损,选择缴税也没有问题,所以李四的公司明年才算免税一年。税务规定:上半年开业的公司当年算一年免税,下半年开业的公司可以选择。所以,一日之差命运各异,要经营成功,一定要了解税务规定。第二节常用税费知识增值税营业税（附加）消费税附加税种企业所得税个人所得税一、增值税增值税有两种纳税人：一般纳税人：按月计算缴纳，按销项税额减进项税额后正数交纳，负数不用交纳。

应纳增值税=销项税额-进项税额小规模纳税人：按照销售额一定比率征收增值税，征收率为3％。不得抵扣进项税额。应纳增值税=销售额*征收率什么是增值税：增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。

所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。小规模纳税人指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，一般只能开具普通发票，不可以开具增值税专用发票。(如果小规模纳税人向一般纳税人销售货物或应税劳务，购货方要求销货方提供增值税专用发票时，税务机关可以为其代开增值税专用发票。)其取得的销售收入均为含税销售额。所以在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。销售额=含税销售额/(1+征收率)举例一某小型工业企业是增值税小规模纳税人。2009年3月取得销售收入12.36万元(含增值税);购进原材料一批，支付货款3.09万元(含增值税)。要求：计算该企业当月的应纳增值税税额。当月的应纳增值税税额=12.36÷(1+3%)×3%=0.36万元增值税的关注点税率17%13%0%销售收入和销售额的关系：销售收入=销售额/（1+税率）销项税=销售收入*税率税负每月交纳的增值税占销售收入的比例是3-5%增值税增值税是针对商品的每一个流转环节产生的增值额征税，最终由消费者承担全部税额。A企业B企业C企业消费者买进价卖出价买进价卖出价买进价卖出价买进价0元100元100元1000元1000元2000元进项税额销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额0元17元17元170元170元340元备注增值税是价外税

想一想，消费者实际购买支出是多少？2340元价外税是税金不包含在价格之中的税，消费者在购买商品时，除需要支付约定的价款外，还须支付按规定的税率计算的税款，二者是分开记载的。一般纳税人给小规模纳税人及普通消费者开具的是：增值税普通发票，是不能抵扣的。举例二某商场为增值税一般纳税人，主要销售数码相机，本月销售了80台数码相机，单价为2340元，开具控税专用发票。当月商场从供应商购进一批存货，取得增值税专用发票，共支付117000元。问：当月该商场应缴纳的增值税额是多少？举例销售收入=销售额/（1+税率）=2340*80/（1+17%）=160000元销项税额=销售收入*税率=160000*17%=27200元采购成本=价税合计金额/（1+税率）=117000/（1+17%）=100000元进项税额=采购成本*税率=100000*17%=17000元应缴增值税=销项税额-进项税额=27200-17000=10200元案例二采购对象差别大S公司为增值税一般纳税人，欲购进一批应税货物，现有A、B、C三家公司同时向其推荐同样的货物。A公司是增值税一般纳税人，能够提供符合规定的增值税专用发票；B、C两家公司均为小规模纳税人，但B公司承诺能提供由其主管税务机关代开的注明征收率的增值税专用发票；C公司只能提供普通发票，若A、B、C三家公司的货物售价一样（均为含税价15000元）请问：1、S公司首选的购货对象是？为什么？2、假定S公司销售时含税售价为18000元，请计算选择不同购货对象时，增值税缴纳金额有何差别？案例分析首选A公司。从A公司购货时，S公司能获用增值税专用发票，S公司在该批货物销售后，已支付的进项税金将能获得全额抵扣。从B公司购货时，S公司能取得扣税凭证，但扣税率为3％，将有可能导致S公司购货时已支付的进项税额得不到足额抵扣。从C公司购货时，S公司得不到任何扣税凭证，必须按货物销售收入依法定用增值税税率全额计算缴纳增值税。案例分析S公司从A公司进货，应交增值税=18000/（1+17%）*17%-15000/（1+17%）*17%=435.9元；S公司从B公司进货，应交增值税=18000/（1+17%）*17%-15000/（1+3%）*3%=2178.5元；S公司从C公司进货，应交增值税=18000/（1+17%）*17%=2615.4元。结论：进货单位选择不同，税负相差很大。二、营业税征税范围：与增值税相互补充，互不交叉！具体包括：1、应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业；2、转让无形资产；3、销售不动产。什么是营业税：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种流转税。

营业税的计算：应交营业税=营业额*税率营业税税率序号项目税率（%）备注1交通运输业3营改增11%2建筑安装业33文体体育业3广播影视服务业按现代服务业营改增4邮电通信业3邮政业纳入营改增11%5金融保险业5融资租赁按现代服务业营改增17%6服务业5营改增（现代服务业）6%7娱乐业5-208转让无形资产5转让专利、非专利技术、商标、著作权按现代服务业营改增9销售不动产5营改增试点：交通运输业、邮政业、部分现代服务业《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）举例三某咨询管理公司2014年3月取得5000元咨询费收入，无其他应税收入，则该企业应缴纳多少营业税？应交营业税=营业额*税率=5000*5%=250元营改增测算结果显示：营业税改征增值税后，将带动GDP增长0.5％左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3％和0.2％，高能耗行业增加值占比降低0.4％；拉动居民消费增长约1.1％，社会投资增长约0.2％，出口增长约0.7％；可直接带来新增就业岗位70万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收入预计净减少1000亿元以上，价格总水平也将有所下降。举例三（续）某咨询管理公司2014年3月取得5000元咨询费收入，无其他应税收入。该企业3月购进文化用品一批，取得增值税专用发票，含税价格为1060元。则该企业应缴纳多少增值税？应交增值税=5000/（1+6%）*6%-1060/（1+6%）*6%=223元结论：营改增后企业税负减轻前提企业取得增值税专用发票

案例三签合同有讲究一家设备公司，生产设备以后，需要为客户在大厦中提供安装服务。财务人员因为出差外出，回来时合同已经签好，合同只写了一个总价，没有分开金额。财务人员要求对方一定配合重签。对方提出条件：合同价格要降低5万元，企业财务人员无可奈何，最后商量让利3万元，重新签订合同。请分析：为什么会出现这样的状况？案例分析这是一条龙服务，销售产品再安装，属于混合销售行为。合同中如果分别注明设备价款和建筑安装价款，可以分别适用增值税和营业税。根据相关税法规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。重新签订，企业可以节税。哪里节税的？节税金额是？三、消费税征税范围：只针对少数货物（奢侈品、高能耗、污染环境的）征收，只在单一环节征收！具体包括：烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。什么是消费税：消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。

1、2006/4/1，调整：新增后5项，取消化妆品中的护肤护发品；2、2014/12/1，调整：小排量摩托车、汽车轮胎、含铅汽油和酒精的消费税被取消，上调成品油消费税。价内税就是税金包含在价格之中，作为价格组成部分的税。消费税和营业税就属于价内税。消费者在购买商品支付价款时，该价款中已经包含了商家需要向税务机关缴纳的税款，因为商品的定价是含税价格。案例四价内价外要分清厂长销售一件普通产品，成本是80元，定价100元，增值税率17%，消费者购买这件产品需要花117元，其中17元的增值税由最终的消费者来承担，由厂家向税务机关缴纳，厂家赚取的利润是100-80=20元，与增值税率大小无关。案例四（续）续，若厂家销售一件自产应税消费品，成本仍是80元，定价100元，消费税率10%，消费者需花117元购买这件商品，其中17元增值税是由消费者承担的，而10元的消费税是价内税，计入营业税金及附加，那么，厂家的利润是100-80-10=10元，消费税率大小直接影响厂家利润。案例分析

结论：作为价内税的消费税可以直接影响企业利润，而增值税作为价外税虽然对利润无直接影响。但以流转税为计税依据的城市维护建设税及教育费附加税等计入营业税金及附加，最终影响利润。案例五不同税种别孤立北京市某化工厂为增值税一般纳税人，其经营项目包括化妆品，护肤护发品，痱子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。去年2月，该化工厂向一小规模纳税人销售化妆品20万元，痱子粉、爽身粉5万元，民用洗涤灵10万元，并开具普通发票，本月该厂各项进项税额为3万元，月末该厂财务人员申报应纳消费税为8.55万元，其计算方法如下：20×30％+5×17％+10×17％＝8.55万元；应纳增值税为：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1万元。该项销售业务共应纳税10.65万元。本月该厂生产上述各产品成本为25万元，由此企业本月经营亏损0.65万元。分析：企业纳税存在哪些可改进之处？案例分析1、明确消费税征税范围：护肤护发品、日常用品不征收消费税。因此该企业只有化妆品应纳消费税。2、应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。该企业向小规模纳税人销售而在销售额中未扣除增值税税款的，应先转化为不含增值税的销售额，再计算应纳的消费税。因此，该企业应纳消费税=20/（1+3%）*30%=5.83万元因此，该企业本月利润=35-25-2.1-5.83=2.07万元案例分析各税种之间不是孤立的，而是互相联系的，如一个税种的计算牵涉其他税种，一项销售行为可能涉及多个税种，或者同种销售行为由于行为主体不同而适用不同税种等。纳税人即要注意各税种之间的区别，也要关注他们之间的联系。税收是构成企业经营成本的一个重要内容，也是影响企业利润的重要因素，降低税收成本有利于企业增加盈利，增加市场竞争力。在销售环节，不恰当地选择销售对象极有可能增加企业应纳税额。四、附加税种城市维护建设税城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税等三种商品劳务税的单位和个人，以实缴的税额为依据征收的专门用于城市维护建设的一种税，具有附加的性质。税率：区分纳税人所在地不同

市区7%，县城、镇5%，其他1%分别与增值税、消费税、营业税同时同地缴纳应交城市维护建设税=实缴（增值税+消费税+营业税）*税率四、附加税种教育费附加教育费附加是随增值税、消费税、营业税三税征收的一种专门用于教育事业的地方附加。税率：3%分别与增值税、消费税、营业税同时同地缴纳应交教育费附加=实缴（增值税+消费税+营业税）*税率五、企业所得税就是按税务利润（应纳税所得额）和适用税率来征收的税。

税率：

一般企业为25%，小型微利企业20%，高科技企业15%税务利润≠会计利润

税务利润=会计利润±纳税调整事项应纳企业所得税=应纳税所得额×税率%什么是企业所得税：企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。小型微利企业认定标准：工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。优惠政策：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳税所得额不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征收收入准予扣除项目成本、费用、税金、损失、其他支出不得扣除项目亏损弥补举例四某纳税人按季度预缴所得税。一季度实现利润5万元，1－6月底实现利润8万元；1－9月底实现利润12万元；1－12月底实现利润17万元，年末调整后的所得为20万元。要求：计算该纳税人每季度的预缴税额和全年应纳所得税额。企业所得税实行按月或按季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征收办法。举例四解：一季度：预期利润＝5×4＝20（万元）预缴所得税＝5×25%＝1.25（万元）二季度：预期利润＝8×2＝16（万元）预缴所得税＝8×25%－1.25＝0.75（万元）三季度：预期利润＝12÷3×4＝16（万元）预缴所得税＝12×25%－1.25－0.75＝1（万元）举例四四季度：预期利润＝17（万元）预缴所得税＝17×25%－1.25－0.75－1＝1.25（万元）全年汇算清缴：全年应纳所得税＝20×25%

＝5（万元）应补缴所得税＝5－1.25－0.75－1－1.25＝0.75（万元）案例六不拿发票多缴税税务机关实施“以票控税”,企业所有的支出都要取得合法凭证,否则不能税前列支。能够取得合法凭证成了企业节税的重要方法。有些人认为不开发票对方收得便宜,要开发票对方收得贵,其实羊毛出在羊身上,结果是一回事。看看例子:购买1000元的文具,不开发票给900元,开发票给1000元,相差100元。多给100元,所得税少交250元,少给100元,所得税多交250元。多给100元获得发票,实际上还是能给企业带来收益。结论：不拿发票就会多缴税。案例七做善事也交税企业对外承担的是一种社会责任,一个有责任的企业家会热心公益事业,捐款捐物,奉献爱心。做善事也与纳税有关。企业对外捐赠的款项和实物,一是可能涉及视同销售,缴纳增值税,因此,在捐赠的时候,要考虑到后面还有税务负担;二是捐赠要合理进入成本费用,还有符合税务上的条件,包括需要通过国家税务机关认可的单位和渠道捐赠。例如:政府机关、民政部门、慈善机构,另外还需要有符合税法规定接受捐赠的专用收据。如果不符合条件,捐赠完了还不能进入成本费用,结果还要纳25%的所得税,这个善事也就做得太大了。结论：做善事也要有讲究。六、个人所得税征税项目：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得。定义：是对个人取得的应纳税所得征收的一种税。实行分项定率征收计算：应纳税额=应纳税所得额*税率六、个人所得税1、工资、薪金所得，适用7级超额累进税率（见下表）

新修订的个人所得税法施行，个税的起征点为3500元/月工资、薪金所得适用个人所得税七级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（含税所得额）税率%速算扣除数（元）一不超过1500元30二超过1500元至4500元10105三超过4500元至9000元20555四超过9000元至35000元251005五超过35000元至55000元302755六超过55000元至80000元355505七超过80000元4513505算算你的工资交多少税？六、个人所得税2、个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用5%至35%的5级超额累进税率。3、其余各项所得适用20%的比例税率。储蓄利息于2007年8月15日下调为5%，2008年10月8日被取消个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税举例五某演员2014年10月份工资收入5500元，参加某团演出收入6000元，当月取得储蓄利息收入500元，企业债券利息收入2400元，房屋租金收入3000元，计算该演员应纳个人所得税额。

举例工资收入应纳税额

=（5500-3500）×10％-105＝95（元）演出收入应纳税额＝6000×（1－20％）×20％＝960（元）储蓄利息收入免税债券利息应纳税额＝2400×20％＝480（元）租金收入应纳税额＝（3000－800）×20％＝440（元）10月份应纳税额

＝95+960＋480＋440＝1975（元）

案例八发过节费还是双薪中国企业福利制度的特点是有人情味,逢年过节都会有发一点所谓的过节费，但发法不同纳税也不同。个人所得税规定,过节费需要并入当月工资缴纳个人所得税；而发放年终双薪可以单独作为一个月的工资薪金计算个人所得税。由于不需要与当月工资合并缴纳个税,因此可以降低税率,减少员工的个人所得税负担。都是发点钱,过节费交税多,双薪缴税少。为了少缴税,应该改变那种过年发点过节费的做法,改成年底发双薪的方式。案例九好心干坏事某公司发年终奖,老板觉得张三的表现较好,发6000元,李四表现更加突出,值得嘉奖,多发200。发完年终奖,李四来找老板质疑:横看竖看,我都比张三表现好,辛苦了一年,表现不如我的张三年终奖金为什么还比我多呢?老板诧异:明明发得多为什么说拿得少?向财务询问,原来不小心中了个人所得税得陷阱:张三的奖金要交300元个人所得税,李四的奖金要交595元个人所得税,结果张三拿到5700元,李四拿到5605元。结果是老板想嘉奖的人拿得少。这么个小事情都被税务陷阱绊一跤,不懂税法看来要吃亏！第三节热点税费探讨房产税土地增值税一、房产税房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。房产税酝酿7年的《不动产登记暂行条例》于2014年12月22日出台，2015年3月1日起正式实