税法课件-第2章-增值税法

第二章增值税法增值税基本原理征税范围纳税义务人税率和征收率一般纳税人应纳税额的计算本章内容分十部分小规模纳税人应纳税额本章内容分十部分进口货物征税出口货物退免税征收管理专用发票的使用及管理增值税的概念

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物的企业单位和个人。增值税基本原理为什么对增值额征收？50元①塑胶料A公司50×税率30元②喷漆B公司80×税率40元C公司③组装批发120×税率20元④零售D公司140×税率增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税政策增值税的类型原料10万设备20万产品50万

某公司2010年9月份购进原材料10万元，增值税1.7万元；另购进喷漆设备20万元，增值税3.4万元；当月销售产品共计50万元，销项税8.5万元问：9月份应交增值税为多少？增值税的类型

我国从2009年1月1日实行消费型增值税。1.有利于鼓励投资2.有利于消除重复征税3.提高征收管理的效率征税范围的一般规定征税范围一、在我国境内销售或进口货物货物指有形动产。征税范围二、提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。征税范围二、提供加工、修理修配劳务修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。征税范围可见，我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节，加工和修理修配也属于增值税的征税范围，对加工和修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。视同销售货物行为征税范围一、将货物交付其他单位或者个人代销；二、销售代销货物；

2005年12月26日，某市国税局稽查局在对某鞋厂进行增值税纳税情况检查时，发现该鞋厂2005年3月委托上海某公司代销旅游鞋780双，分别于2005年5月12日和8月17日收到上海公司寄来的200双和320双的代销清单及货款2.4万元和3.84万元，该鞋厂均于收到代销清单的当天作出销售实现的账务处理。而对剩余的260双鞋，因一直未能收到上海公司的代销清单，故一直没有作销售处理。于是，该市国税局稽查局要求该鞋厂补缴增值税5304元。而该鞋厂的财务负责人却不能接受稽查局这样的处理。他们于税款缴清后的第4天，就向该市国税局提出复议申请。结果，市国税局的复议决定维持了稽查局的处理决定。这到底是怎么回事呢？原来，根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第二条第（二）项的规定，对于纳税人发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，应视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。所以，该市国税局稽查局要求该鞋厂对剩余的260双鞋，以31200元的销售额补缴增值税5304元是正确的。

视同销售货物行为三、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；如果公司总部在北京，分部在大连，总部移送产品至分部用于销售，账务上如果做才能不至于移送环节交税，而改在销售环节交税？我想过用委托代销方式，不知道能不能行？还有其他方式吗？

征税范围视同销售货物行为四、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；五、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。征税范围例1：天华厂将自产的商品——灯管（成本价160元）40件用于本企业第二车间的在建工程，该产品售价为200元／件

。例2：天华厂将自产的商品——乙产品（成本价160元）40件用于本企业第二车间来生产丙产品，乙产品售价为200元/件。征税范围六、将自产、委托加工或购进的货物用于投资，提供给其他单位或个体工商户；例：你和朋友合伙开咨询公司，需要两台电脑和一间办公室，你的公司正是卖电脑的，你以两台电脑作为出资，你朋友以一件办公室为出资。假设：你公司电脑买入价2000元，市场价2500元。你以哪种价位作为出资额，2000元还是2500元？征税范围七、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；例：如果你开电脑公司，买入价2000元，市场价2500元，通常一台电脑负担的增值税是多少？如果分配给股东或投资者不同缴税，你会怎样做？有逃避税收责任的空间吗？以2500元买给投资公司（免税），投资公司以2500元卖给客户（2500元买进、卖出，没有增值，投资公司也不需要承担增值税）。征税范围八、将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人；例：舟曲发生泥石流，怡宝水捐赠5000箱水，每箱税成本价2500元，市场价10000元。那么怡宝公司在向外宣称自己捐赠额度时，是2500元还是10000元？征税范围混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。兼营行为指纳税人的经营范围兼有销售货物或应税劳务和提供非增值税应税项目两项经营项目，并且这种经营业务并不发生在同一项销售行为中。征税范围例1：某空调器厂向外地某商场批发150台空调，为了保证及时供货，双方商定由空调器厂动用自己的卡车向商场运空调，空调器厂除收取空调货款外还收取运输费。属于混合还是兼营？例2：某商场既从事货物批发零售，又有快餐服务。属于混合还是兼营？征税范围相同点：经营范围都有销售货物和提供劳务这两类；不同点：混合销售强调的是在同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货物及劳务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一个纳税人的经营活动中，存在着两类经营项目，但这两类经营项目不发生在同一销售行为中。混合与兼营的区别与联系征税范围1、主要是从事销售货物的，缴纳增值税；增值税和营业税分别核算。混合销售行为的缴税类型兼营销售行为的缴税类型2、主要从事非增值税应税劳务的，缴纳营业税；征税范围1、农业生产者销售的自产农产品免税；征税范围的特殊规定征税范围2、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备免税；4、免税店销售免税品，免征增值税、消费税。征税范围的特殊规定征税范围3、2009年1月1日起至2010年12月31日，对纳税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等4类农林剩余物为原料资产的综合利用产品，由税务机关实行增值税即征即退办法。征税范围的特殊规定征税范围5、在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。应退税额=享受税收优惠的动漫软件当期已征税款－享受税收优惠的动漫软件当期不含税销售额×3%。增值税起征点征税范围增值税起征点的适用范围限于个人。1、销售货物的，为月销售额2000-5000元；2、销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；3、按次纳税的，为每次销售额150-200元。纳税人纳税义务人

参照国际惯例，我国税法按纳税人经营规模及会计核算健全与否，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。区别一般纳税人小规模纳税人经营规模大小会计核算健全不健全税率税额计算17% 3%销项税-进项税

销售额×3%一般纳税人实行17%税率，应缴税额=销项税-进项税。小规模纳税人实行3%税率，应缴税额=销售额×3%具体规定基本划分标准年销售额的大小（1）从事货物生产或应税劳务，销售额50万为标准；（2）从事货物批发或零售为主，年销售额80万元为标准；会计核算水平只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税、销项税和应纳税额，年应税销售额不低于30万元，也可认定为一般纳税人特殊划分标准一、其他个人按小规模纳税人；二、非企业性单位按小规模纳税人；三、不经常发生应税行为企业按小规模纳税人；基本税率17%税率和征收率低税率13%1.粮食、食用植物油、鲜奶

；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及有关部门规定的其他货物。征收率小规模纳税人实行3%的征收率；

一般纳税人销售自己使用过的固定资产（不得抵扣且未抵扣），按简易办法4%征收率减半征收；

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产按2%征收率征收；

（一）销项税的计算五一般纳税人应纳税额的计算销项税-进项税当期销售额×适用税率销项税-进项税当期销售额×适用税率商品价款商品价款+价外费用价外费用

是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。”

某实业公司为商业企业，是增值税一般纳税人，经营范围：是销售各种材料物资，包括煤炭。

2006年9月21日，市区国税局稽查局在对煤炭运销企业专项检查中，首先对该公司进行了实地检查，到该公司实际生产场所观察生产经营情况。经过帐面检查发现：2004年：价外向客户收取仓储费183019.6元。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条2004年收取的仓储费属价外费用，应计提销项税额183976.67元/（1+17%）*17%=26592.60根据《中华人民共和国税收征收管理法》2005年第1条属偷税，处以9563.7元罚款，并按规定加收滞纳金。某机械厂（一般纳税人）2008年发生如下经济业务：（1）6月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其标明的单价为1000元（不含税），随着销售另收取集资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。（2）8月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一张。（1）6月份销项税额1000×10×17%＋2340÷（1＋17%）×17%＝2040（元）（2）8月份销项税额30×0.7×17%＋3÷（1＋17%）×17%＝4.01（万元）特殊销售方式下的销售额一、采用折扣方式销售例1：某电子生产企业某商品单价1万元，客户购买100件以上时，销售价格折扣5%。某商场购买200件，销售额为200万元，生产企业仅收取货款190万元。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，应税销售额为190万元。如果将折扣额另开发票，应税销售额则为200万元。分类销售折扣销售折让实物折扣内容税法规定为鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让视同赠送销售折扣不得从销售额中减除销售折让以折让后的货款为应税销售额视同销售某电器公司年末促销，规定凡购买3000元的家用电器即可获赠不含税单价200元的电饭锅一台，该电饭锅的成本为160元。（开票时，票面只体现大件家用电器的数量、金额、赠送的电饭锅在备注中标明）例2：甲企业销售给乙企业货物一批，价款10万元，合同规定购货方收到货物后20天内付款折扣2%。乙方于收到货物后10天内付款，享受了2%折扣，甲企业实收货款9.8万元。应税销售额为9.8万还是10万元？例3：某时装公司已售出一批西服，对方未付款，挂应收账款8000元，因为西服质量上的问题，购货方提出降价要求，该公司研究决定折让2000元，将应收账款降低为6000元。应税销售额为8000元还是6000元？

二、以旧换新方式销售例4：某商场采取以旧换新方式零售洗衣机，新机单价1000元，旧机折价100元，顾客只需支付900元。应税销售额为1000÷（1+17%）=854.7元（二）进项税额的计算销项税-进项税购进货物或应税劳务时，已支付过的税额允许抵扣的进项税项目抵扣金额1.从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。注明的税额注明的税额买价×扣除率运输费用金额×扣除率增值税的扣税凭证有哪些？A增值税专用发票B海关进口增值税专用缴款书C农产品收购发票和农产品销售发票D从小规模纳税人取得的普通发票E运输费用结算单据答案：ABCE进项税额的抵扣时间

1、一般纳税人取得的防伪税控专用发票2010年后

开票之日起180日内到税务机关认证，当月认证通过，当月必须抵扣，否则一律不得抵扣。2、一般纳税人取得的运输发票

取得的2010年1月1日以后开具的运输发票，自开票之日起180天内申报抵扣。3、一般纳税人进口货物取得的关税完税凭证

开票之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。

例：取得3月20日开具的海关完税凭证，其申报抵扣的期限是几月几号？（按月申报纳税）10月15日不允许抵扣的进项税项目1.用于非增值税应税项目、免征税项目、集体福利或个人消费；2.非正常损失的购进货物或相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.第1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；1.用于非增值税应税项目、免征税项目、集体福利或个人消费；20元购入40元售出销项税6.8，其中20*17%已经交过，所以销售时才扣除

练习8：某增值税一般纳税人向某农场购进小麦一批，收购价格为10000元，验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为（）元。

准予抵扣的进项税额＝10000×13%×（1－1/4）＝975（元）

练习9：某制药厂（一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元（含税，税率17％），销售免税药品50万元（不含税），当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明税款6.8万元，当月通过认证。抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）万元销项税额＝117÷（1＋17%）×17%＝17（万元）进项税额＝6.8（万元）进项税额转出＝6.8×50/（100＋50）＝2.27（万元）应纳增值税＝17－6.8＋2.27＝12.47（万元）

练习9：某商场（一般纳税人）2009年2月发生以下业务：购进一批货物不含税价20万元，取得销货方开具的增值税专用发票（发票尚未到税务机关认证），发票上注明税金3.4万元；购进货物一批不含税价10万元，货到入库但尚未付款，取得销货方开局的增值税专用发票（未认证），注明税金1.7万元；零售一批空调，取得收入23.4万元；批发一批空调不含税价20万元，因对方提前20天付款，所以给予2%折扣，实收19.6万元；因质量问题，顾客退回四月份购买的摄像机，退款1.17万元；与厂方联系，将此摄像机退回厂家，并提供了税务机关开具的退货证明单，收回货款及税金0.819万元，退货手续符合税法规定，从果农手中购进苹果支付1万元货款，取得合法购货发票。销项税额＝23.4÷（1＋17%）×17%+20×

17%－

1.17÷（1＋17%）×17%＝6.63（万元）进项税额＝1×13%－

0.819÷（1＋17%）×17%

＝0.011（万元）应纳增值税＝6.63－0.011＝6.619（万元）

练习10：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，产品市场价为22万元。（4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元，该摩托车原值每辆0.9万元。

（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于企业职工福利。应纳税额的计算六、小规模纳税人应纳税额的计算销售额×征收率货款+价外费用（不含税）含税销售额÷（1+征收率）

练习11：某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入总额为12.36万元，计算该商店8月应缴纳的增值税额。（1）8月取得的不含税销售额=12.36÷（1+3%）=12万元；（2）8月应缴纳增值税税额=12×3%=0.36万元增值税的征税范围小结增值税的应纳税额计算增值税的税率增值税的纳税人（一）进口货物的征税范围七、进口货物征税国外制品、我国出口再转销自行采购、国外捐赠来料加工、进料加工（二）进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。（三）进口货物的纳税税率（四）进口货物的应纳税额应纳税额=组成计税价格×税率关税完税价格+关税+消费税海关审定成交价格例：某企业进口汽车一辆，成交价格为8万元，报关进口交关税1万元，消费税1万元，进口环节增值税多少（税率为17%）？练习12：某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。进口关税税率15%，增值税税率17%。问题：（1）计算关税的组成计税价格（2）计算进口环节应纳的进口关税（3）计算进口环节应纳增值税的组成计税价格（4）计算进口环节应缴纳增值税的税额（5）计算国内销售环节的销项税额（6）计算国内销售环节应缴纳增值税税额2009年1月1日起，我国实行新修订的《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》，仍然贯彻“纳税人出口货物，税率为零，但是，国务院另有规定的除外”的政策。八、出口货物征税（一）出口货物的基本政策出口免税并退税出口免税不退税出口不免税不退税CK、Jcrew小麦、进料加工部分钢材、铜矿报关离境征税范围出口货物退免税财务上销售处理收汇核销如何证明出口退税业务是真实的？（二）出口货物退免税范围（三）出口货物退税率17%、15%、14%、13%11%、9%、8%、6%、5%自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退税”管理办法。外贸企业实行“先征后退”（四）生产企业出口货物退税额的计算200*（17%-13%）=8当期免抵退税不得免征和抵扣税额A公司9月购入白塑胶料货款100元，税额17元9月购入黑塑胶料货款200元，税额34元销售手机壳货款200元，税额34元销售充电器货款400元，税额68元内销外销9月外销手机壳货款200元，税额？内销充电器货款400元，税额68元税务局交34元退进项17元应交税额=68-（34+17）9月内销充电器货款100元，税17元交-17元退进项17元应交税额=17-（34+17）-8200*（17%-13%）-50*（17%-13%）当期免抵退税不得免征和抵扣税额A公司内购白塑胶料货款100元，税额17元内购黑塑胶料货款200元，税额34元外销内销充电器货款400元，税额68元税务局交34元退进项17元应交税额=68-【34+17-（8-2）】进料红塑胶料货款50元，税额？外销手机壳货款200元，税额？当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额例2：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额应纳税额=当期内销的销项税-（当期进项税-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

当期免抵退税不得免征和抵扣税额200*（17%-13%）=8（2）当期应纳税额100*17%-（34-8）-3=-12（3）出口货物“免、抵、退”税额200*13%=26（4）期末留抵税额<当期免抵退税额退12万元（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期退税额=14例3：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2005年8月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上月末留抵税款6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。不讲（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额100*（17%-13%）=4（3）当期应纳税额100*17%-（34-4）-6=-19（5）出口货物“免、抵、退”税额200*13%-13=13（6）期末留抵税额>当期免抵退税额退13万元（7）结转下期继续抵扣税额6万元。（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200*（17%-13%）-4=8-4=4（4）免抵退税额抵减额100*13%=13练习题13：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，7月末留抵税款3万元。出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。8月的有关经营业务为：（1）购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，准予抵扣的进项税额68万元通过认证；（2）本月内销货物不含税销售额200万元，收款234万元存入银行；（3）本月出口货物的销售额折合人民币400万元。计算企业8月份免抵退税额。（1）8月份免抵退税不得免征和抵扣税额400*（17%-13%）=16（2）8月份应纳税额200*17%-（68-16）-6=-24（3）出口货物“免、抵、退”税额400*13%=52（4）期末留抵税额<当期免抵退税额退24万元（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期退税额=52-24=28万元。1、从一般纳税人购入再出口应退税额=外贸收购不含税购进金额×退税税率例4：某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%。应退税额？（五）外贸企业出口货物退税额-“先征后退”2、从小规模纳税人购入再出口（1）普通发票-但属于特准退税的抽纱、工艺品等12类应退税额=【普通发票金额（含税）】/（1+征收率）×6%或5%（2）代开专用发票应退税额=专用发票注明金额×6%或5%例5：某进出口公司2005年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200（套）全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税率6%。应退税额？3、外贸企业委托生产企业加工再出口购入的原材料：按材料退税率退税加工费：按加工货物的退税率退税例6：某