税法第一章概述

怀化学院计财处陈昊天2014.9税法Taxationlaws课程结构本期主要学习三部分内容第一部分：税法概论（第1章）第二部分：税收实体法（第2--13章，共16个税种）分三类(重点学习)流转税法（第2--4章）所得税法（第7--8章）其他税法（其余税法章节）第三部分：税收程序法和税务行政法制（第14--15章）第一章税法概述教学重点、难点：税法的构成要素教学目的与要求：1、了解税收的含义、分类、基本特征和职能作用2、了解税法的概念、分类，掌握税法的构成要素3、了解我国税收立法概况和现行税法体系

第一节、税收的概念一、税收的产生从人类发展的历史看，税收是与国家有本质联系的一个分配范畴。它是随着国家的形成而产生的。世界大多数国家的税收，都经历了一个由自愿贡纳到强制课征，再到立宪征收的逐渐进化过程。我国古代就有：捐、赋、租、贡……等。古代税收现代税收自愿贡纳到强制课征立法征收二、税收的含义：税收的本质是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。

（1）征税主体：国家（2）基本范畴（本质）：分配（3）分配对象：社会所生产的产品（4）分配形式：实物或货币（主要）（5）分配目的：满足国家财政职能需要（6）分配依据：法律（7）分配手段：强制征收三、税收的基本特征

税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。（1）无偿性（核心）税收的无偿性是指：国家征税以后对具体纳税人不需要直接偿还，也不付出任何直接形式的报酬，纳税人从政府支出所获利益通常与其支付的税款不完全对应。（2）强制性（保障）

税收的强制性是指：税收的征收是以国家强制力作为后盾，而不以纳税人的意志为转移，纳税人必须依法纳税，否则就会受到法律的制裁。（3）固定性（规范及约束）税收的固定性是指：税收是国家按照法律规定的标准向纳税人征收的，不能随意不征、少征或多征。四、税收法律关系（一）税收法律关系的构成：是由权利主体、权利客观和税收法律关系的内容三个方面构成的。（1）权利主体：即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。即征税机关和纳税人。权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织。（2）权利客体：即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。（3）税收法律关系的内容：就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务。这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。国家税务机关权利：依法进行征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚；义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。纳税义务人权利：多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。义务：按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法交纳税款等。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭：一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生、变更或消灭税收法律关系。（三）税收法律关系的保护：实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政税入，维护纳税人的合法权益。五、税收的分类（一）按征收对象不同：流转税：指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收；所得税：指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收；财产税：是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收；行为税：对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收；如：印花税、车船税、城市维护建设税；资源税：是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。（二）按税收收入归属和管辖权不同：中央税：消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税；地方税：营业税、土地增值税、印花税、城市建设维护税、房产税、城市房地产税、车船使用税、契税；中央地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得、资源税、证券交易印花税。（三）按税负是否能够转嫁：间接税、直接税。（四）按税收与价格关系不同：价内税、价外税。（五）按计税依据不同：从价税、从量税、复合税。第二节、税法一、税法的概念税法是国家制定的、用以调节国家与纳税人之间在征纳税方面的权利以及义务关系的法律规范的总称。税法与税收的区别：税法是税收的法律表现形式，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系；税收则是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税人之间的经济利益分配关系。税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。

1、税法的构成要素一部税法一般由以下11个要素构成。（1）总则立法依据、目的、适用原则（2）纳税人又称纳税的主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织这里还有2个相关概念：扣缴义务人——按税法规定负有代扣税款义务的人负税人——最终负担国家征收的税款的人（3）征税对象即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。这里还有2个相关概念：计税依据——征税对象的计量单位和征收标准税源——税收收入的来源房产税征税对象：房产计税依据：房产的价值（100万元）税源：是房产收益或房产所有人的收入

（4）税目

税目是各个税种所规定的具体征税项目。某人某月取得如下收入：工资收入3000元工资薪金所得兼职收入1000元劳务报酬所得中奖收入20000元偶然所得房屋出租收入2000元财产租赁所得（5）税率是征税对象的征收比率或者征收额度我国现行税率分以下三种：比例税率即对同一课税对象，不论其数额大小，规定相同的征收比例定额税率即按征税对象的一定计量单位直接规定应纳税额。累进税率是指随着征税对象数量的增大而随之提高的税率。累进税率又分以下两种情况：——超额累进税率——超率累进税率（五）税率：1）概念：是应征税额占课税对象的比例，是计算应纳税额的尺度，也是衡量税负轻重的重要标志。2）税率分类我国现行的税率主要有：（1）比例税率（2）累进税率（3）定额税率（1）比例税率：①概念：是指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。

②形式及应用举例A.单一比例税率:指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例征税（如增值税、营业税、企业所得税等）B.差别比例税率：指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。

行业差别比例税率（营业税）

产品差别比例税率（消费税、关税）

地区差别比例税率（如城市维护建设税）C.幅度比例税率：是指对同一征税对象，税法只规定最低和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率（如营业税中娱乐业的税率）（2）累进税率

①概念：征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高。②类型A.全额累进税率（目前我国未采用）

B.超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）

C.超率累进税率（如土地增值税）③计算方法（简介，具体计算放在个人所得税一章中讲解）超额累进税率：

征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税，分段计算应纳税额，相加后得出实际应纳税额。

三级超额累进税率表级数

全月应纳税所得额

税率（%）速算扣除数1不超过5000元的1002超过5000元至20000元的部分205003超过20000元至50000元的部分302500某人应纳税所得额6000.第一级的5000元适用10%的税率，应纳税额500010%=500第二级的1000元适用20%的税率，应纳税额100020%=200

其该月应纳税额=500+200=700优缺点：避免税负增长超过所得增长的不合理现象，但计算复杂。引入速算扣除数:

速算扣除数＝按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额＝按全额累进方法计算的税额-速算扣除数应纳税所得额6000，应纳税额＝6000*20%-500＝700（元）

（3）定额税率；亦称固定税额，是指按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定的应纳税额，而不是按比例征收。如：资源税、车船使用税、城镇土地使用税缺点：

不能保证国家财政收入随国民收入的增加而增加（6）纳税环节税法规定的征税对象在从生产流通到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节征税对象生产环节储运环节销售环节所有者，地点随征税对象所在环节的变化而改变（7）纳税期限

是指纳税人按照税法规定缴纳税款时间方面的限定。这里有以下三个方面的时间概念：1、纳税义务的发生时间2、结算期限3、缴库期限1月1日2月10日1月31日结算期限申报

缴库纳税义务的发生时间纳税期限：是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。任何纳税人都必须如期纳税，否则就是违反税法。纳税期限包含两方面的含义：

一是确定结算应纳税款的期限，也称结算期限，即多长时间纳一次税。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一个月等几种。二是确定缴纳税款的期限，也称入库期限，即纳税期满后税款多长时间必须入库。

比如，企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。比如，企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限；分别为5日、10日、15日或者一个月，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。确定纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定。如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但为了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款(降低税收征收成本和纳税成本)，可以根据情况将纳税期限确定为1天、3天、5天、10天、15天或1个月。（8）纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。（9）减免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。税额式减免：直接减少应纳税额税基式减免：直接缩小计税依据——起征点：课税对象数额没有达到规定起征点的不征税，达到或超过起征点的，全额征税；——免征额：对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分征税；——项目扣除：从课税对象中扣除一定项目的数额——跨期结转：弥补以前年度的亏损税率式减免：直接降低税率（10）罚则：主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。

（11）附则：一般都是规定与该法紧密相关的内容，如该法的解释权、生效时间等。2、税法的分类（1）按基本内容和效力不同：税收基本法、税收普通法

税收基本法是税收领域的根本大法，在整个税收法律体系中居于母法地位。税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。（2）按功能作用不同：税收实体法、税收程序法（3）按主权国家行使税收管辖权的不同：国内税法、国际税法、外国税法§1.2我国税制的建立与发展一、我国税制的建立与发展1950.统一全国税收1953.税制修正1958.工商税制改革（试行工商统一税）、统一农业税制1973.工商税制改革（简化税制）1979.第一步利改税1984.第二步利改税1994.新税制2004.分布实施税收制度改革我国新一轮的税制改革自2004年起陆续启动()《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》十六届三中全会通过“分步实施税收制度改革”的战略部署将现行的生产型增值税改为消费型增值税完善消费税，对税目进行有增有减的调整统一企业税收制度改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费完善地方税制度，结合税费改革对现有税种进