税收学 一、增值税

增值税对商品劳务流转的诸环节产生的增值额征收的一种用于平衡税收负担的一个税种。最需体会的是平衡税负目录应税与否（纳税人与课税对象）考核

如何计算（税率与计税依据）考核如何缴纳（程序性要素概论）不做考核出口退税制度不做考核专用发票管理制度不做考核一、应税与否（一）一条规定：在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物的单位和个人(▲)定语部分：课税对象主语部分：纳税人（二）课税对象解析（1）“境内”销售货物、提供应税劳务：

税法表述的是货物的所在地或起运地、应税劳务的发生地(▲)

提醒：销售者或购买者、提供者或接受者均难把握，所以我国判断境内看的是物的所在地，由于加工、修理修配是针对货物的，所以应税劳务的发生地仍然强调的是物的所在地

所以：境内看的是物的所在地！（2）“销售”货物税法所说销售含义有二：有偿转移货物所有权自然是销售；但另有八种情况也看成是销售（视同销售）

哪八种情形？(▲)前三种：代销货物、委托代销、移送外县市销售（理解不了就强记）道理：增值税以销项税减去进项税为一般计税方法，委托方算销项税，代销方才有进项税抵扣的存在，所以为了保证抵扣链条不断裂，需要看成销售，计算销项（注意：代销方代销货物如果是委托方开票、代销方把货款如数交给委托方、只是额外收取代销手续费的，代销方整个过程实际上只是在提供代销劳务，代销劳务收费不交增值税；移送外县市销售，接受方不开票，移送方开票的，销项税移送计算，接受方不算，但应参照总分机构增值税的处理办法）

中间两种：自产或委托加工的货物用在非增值税项目、集体福利或个人消费等事项的

道理：自产或委托加工的货物已经有增值额了，所以应当看成是销售算销项税。什么是非增值税应税项目呢？大家可以想一下：以后那些项目转手时不会算销项税的（比如自产货物用于在建工程的，不动产销售以后算的是营业税，所以这里为了保持税负平衡，需要算税）

两个问题：2009年1月1号前自产货物用来建固定资产的要不要算？2009年1月1号后呢？

后面三种：自产、委托加工、外购货物用于投资、分配、赠送的（没有等）道理：这三种情形是货物的无偿转移（无价格），如果不算销项，则接收方以后转移时会承担全部税负（没有进项税抵扣），所以这里投资方、分配方以及赠送方需要计算

补充：增值税法中除了两类销售概念，还有两种销售行为

混合销售行为：卖方与一个买方做交易除了卖增值税的东西，还卖营业税的东西。比如卖空调并负责安装，那么卖方缴什么税？按道理，卖空调收的钱应当算增值税，安装应当算营业税，但是混合销售的销售额在两者之间怎么划分，如果卖方觉得营业税缴的少，安装费收的多，空调收的低怎么办？所以简易处理：看主业来（主要是做什么的），该例主要是卖空调的，所以全部收费缴增值税。一个例外：建筑业提供建筑劳务同时卖自产货物的，分开核算，分别计税!(▲)

兼营销售：即混业经营，跟不同人做交易交易不同税种的东西.比如银行，一方面会卖金银，另一方面会发放贷款，前者是增值税的应税对象，后者是营业税的，怎么缴税？分开核算，分别计算；未分开核算，税务机关核定(▲)（3）销售”货物“（也是加工、修理修配的对象）

货物有三个特征(▲)（税法仅强调一点）

首先必须是物：独立与人体之外的特定物所以：许三观卖血算不算销售货物？血站有了无偿捐献的血源在销售呢？理发是不是对货物进行修理呢？企业产权转移涉及的货物转让算不算销售货物呢？

其次必须是货：有使用价值的和价值的商品所以：税务总局为什么明确开采地下水自用或灌溉的为什么不缴税呢？

最后限定为有形动产：无形资产和不动产不是增值税所说的货物所以装修房屋算不算提供修理修配劳务呢？要不要交增值税呢？（4）”提供“加工修理修配

提供讲的是有偿提供，需把握两个方面：第一，仅指有偿，没有视同提供：所以义务劳务缴税么？第二，这点很少有人强调，但应注意，提供者是一个主体和另一主体间发生的事情，所以：一个家庭内，老婆为老公做饭，老公每月给老婆两万块钱零花钱，老婆赚的钱缴税么？为什么强调此点？世界各国都不应当轻易涉足一个家庭内部（这一点在别的税种上我国有出轨的迹象）（5）提供”加工、修理修配“加工：接受原材料和指令，作成有使用价值的东西（我国国税总局明确一条：缝纫应缴增值税，为什么没强调裁剪呢？）修理修配：是丧失功能的货物回复原有的使用价值（针对的是货物，干得是帮助回复功能的事情）（6）进口货物进口：报关入境为进口（保税区提货入境的要报关么？要缴税么？）货物：不动产肯定不能进口，但无形资产有可能是来自国外的，需要报关么？（三）纳税人解析

基本原则：谁干了上述三个方面的事情谁缴税，没有例外（包括所有单位和个人，税法中个人包括个体户和其他个人,需注意）所以：承包经营，保留发包方名义的，发包方缴税；以自己名义的，承包方缴税（该点增值税本身没腔调，但营改增文件中体现了，道理应当是相同的）进口的，谁报关，发票上名称是谁纳税（实际上可能出现各种情形，注意一下我们是从名义上掌握纳税人的）

一个特殊处理：境外方境内提供应税劳务的，按道理境外方缴税，但是境外方这个主体很难把握，让代理人或购买方代扣代缴（境外方是纳税人，代理人或购买方是扣缴义务人，交完税扣缴人只需向境外方支付剩余款项即可，没有扣缴的，对扣缴义务人处以50%以上3倍以下税金的罚款，向境外方追讨税款；扣缴的支付税款2%的报酬）（四）请思考下述各项规定的道理：(▲)1、货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。2、银行销售金银。3、典当业销售死当物品，寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。

4、基建单位和建安企业附设工厂、车间自产水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。5、集邮商品生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。6、执罚部门和单位拍卖查处商品，符合规定的，不征收增值税。7、电力公司向发电企业收取的过网费。8、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。9、缝纫，应征收增值税。

1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。2.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。3.供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产)，不征收增值税。4.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收人，不征收增值税。5.对体育彩票的发行收人不征收增值税。6.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。7.对增值税纳税人收取的会员费不征收增值税。8.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税:

（1）受托方不垫付资金;

（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方;

（3）受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。

9.纳税人销售软件产品井随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收人，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

10.自2011年3月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范X11，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

11.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税。（五）练习1、纳税人的下列行为，不征收增值税的有(

)。A、邮局销售报刊B、典当业销售死当物品C、国家体育总局发行体育彩票D、电力公司向发电企业收取的过网费E、融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为答案：ACE2、下列业务属于增值税征收范围的是（）。A.打字、复印

B.照相、裱画C.镌刻印章

D.钟表维修答案：D3、下列业务属于增值税征收范围的是的是()。A.缝纫B.发行体育彩票C.转让企业全部产权D.供应未经加工的天然水答案：A4、单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的是(

)。A.个体商店代销鲜奶B.电信部门安装电话并提供电话机C.商场将购买的商品发给职工D.饭店购进啤酒用于餐饮服务答案：A5、下列业务，应当征收增值税的有(

)A.银行销售金银B.金店销售金条C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让D.邮政部门发行报刊E.电力公司向发电企业收取过网费答案：ABE6、下列行为，属于增值税视同销售的有(

)。A.在同一个县(市)范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售B.将外购的货物抵付员工工资C.将自产货物作为股利分配给股东D.将外购的货物用于集体福利E.将委托加工收回的货物用于个人消费答案：CE7、下列混合销售行为中，’应当征收增值税的有（）。A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务B.电信单位销鲁移动电话并提供电信服务C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务答案：ADE8、下列业务中.应当征收增值税的有(

)。A.银行销售金银B.邮政部门发行报刊C.寄售商店代销寄售物品D.集邮公司销售集邮商品E.电力公司向发电企业收取过网费答案：ACE9、下列各项业务应当征收增值税的有(

)。A.货物期货B.银行销售金银C.邮政部门销售集邮商品D.印刷图书、报纸、杂志E.受托开发软件产品，著作权属于双方共同拥有答案：ABD二、如何计算（一）两种计算方式：

基于纳税人会计核算水平及销售额不同(▲)，增值税法将纳税人分成一般纳税人和小规模纳税人(▲)

一般纳税人采正常增值税计算方法=销项税额-进项税额（实现最终只对增值额征税的意图）

小规模纳税人采简易计算方法=应税销售额*征收率（不允许抵减进项税，为了平衡税负，计算时采较低的征收率计算，现为3%）两类纳税人认定与管理另表，本课不做要求（二）重点：一般纳税人计算（围绕公式解析）

1、销项税额计算=应税销售额*税率（1）销售货物、提供应税劳务应计销项税（2）应税销售额确定：(▲)有偿转让、有偿提供情形（一般情形）：向购买方收取的全部价款和价外费用，不含增值税四个问题：为什么明确包括价外费用呢？不算价外费用计税的有哪些？（单独开票确实不属于自己的收入部分如代收行政收费、代收车辆购置税、车牌费、保险费等）价款和价外什么时候是含税的？什么时候是不含税的？含税的怎么变成不含税的？（开增税专票不含税，没有专票者含税，价外费用一般含税）包装物押金处理的一般规定和特殊规定没有价格或价格明显偏低且无正当理由者：三部寻找法（先是同人同期同类销售价，其次是不同人同期同类销售价，最后是组成，组成时如果是需缴消费税的东西需将消费税包含在组成价格中）（3）税率：17%，13%（特别掌握）,兼营不同税率项目者应分开核算分别适用税率，否则从高适用补充：旧货与二手物品销售的销项税适用税率练习：1、某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金234万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2010年8月该啤酒厂增值税销项税额为(

)万元。

A.116.24B.136.00

C.144.50D.145.95

答案：C2、某具备建筑业施工资质的企业为增值税一般纳税人，2009年5月将自产的一批铝合金门窗销售给某银行营业部并负责安装，不含税销售额50万元，安装费20万元。已知该企业生产此批铝合金门窗的成本为30万元，且对应的增值税专用发票均已于上月认证并抵扣。该企业2009年5月应缴纳增值税(

)万元。

A.0

B.3.40

C.8.50D.11.41答案：C3、某生产企业(增值税一般纳税人)，2008年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还;当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元.该企业2008年7月上述业务计税销售额为(

)万元。

A.679.11B.691

C.692.11D.794.56答案：A2、进项抵扣问题，注意四个事项(▲)（1）买东西会遇到进项税抵扣，首先看有无四种发票之一（2）有无在180天内认证通过被证明是真实合法有效的（农产品有三种正在实行核定扣除办法，注意）（3）抵扣金额：专用发票+海关专用缴款书：根据发票注明的税款抵扣（题目没告诉我们上面税款，可自己计算,这个税款金额实际上就是卖方的销项税）农产品收购发票：收购金额*13%（这里的收购价是向卖方支付的所有价款，所以收购烟叶的收购金额=收购价*（1+10%）*（1+20%），否则收购烟叶与收购其他农产品在抵扣时会有抵扣上的差距）运输发票：（运费+建设基金）*7%（不含其他支付项目，原因是只有这两项才有购买运输劳务产生的支付金额）（4）有五种不得抵扣的情形：以后不会有销项税产生的，进项税不得抵扣，如果购入东西当期就已经知道不能抵扣，进项税直接计入产品成本；如果已经抵扣过了，抵扣多少转会多少，此为进项税转出（参照书本详细参详）练习：1、某电视机生产企业(一般纳税人)向商场梢售电视机一批，该生产企业负责运输，取得的不含税价款300万元，向商场收取的运输费用为20万元。企业当期购进原材料一批，取得专用发票，发票注明的价款为120万元，则该企业应纳的增值税是()万元（上述发票已认证）。A.53.91B.33.51C.34D.54.4答案：B

2、某企业为增值税一般纳税人.兼营增值税应税项目和免税项目。2010年5月应税项目取得不含税销售额1200万元.适用税率17%，免税项日取得销售额1000万元;当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元，适用税率17%，购进用于免税项目的材料支付价款400万元;当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付价款10万元、进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分;当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。2010年5月该企业应纳增值税(

)万元。

A、83.04B、83.33

C、83.93

D、103.67答案：C参见书本的两个计算题(▲)补充：销货退回，销售未实现，销项税多算了，做红字冲减（冲减退回当月的销项税）；同样，进货退回或折扣的，进项税多抵扣了，做红字冲减（在退回当月冲减当期进项）（三）如何缴纳（程序性要素概述）纳税义务发生时间一般原则：收讫销售款或索取销售