税务会计课件 第八章 个人所得税

第八章个人所得税一、个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞。按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人和非居民纳税人的划分居住时间的确定：1.“居住满1年”：在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。

2.临时离境不扣减其在华居住的天数。一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。3.住所不是指有房产，而是指主要的家庭关系地、户籍地、经济利益关系。二、征税范围工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。（共11类）三、个人所得税的税率四、个人所得税的征税方式对于次的理解，具体到征税项目中解释第二节个人所得税的计算（一）工资、薪金所得1.工资薪金所得的适用范围工资薪金所得为非独立个人劳动所得（劳务报酬所得为独立个人劳动所得）。除工资薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被列入工资、薪金税目。2.工资薪金费用的扣除标准（1）基本的扣除费用工资、薪金所得基本扣除费用标准为每月3500元，即每月工资、薪金所得减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。（2）附加扣除费用附加扣除费用标准为每月1300元，即每月工资薪金在减除3500元的基础上，再减除1300元附加费用后的余额是应纳税所得额。下列人员的工资、薪金所得享受扣除优惠：在中国境内工作取得工资、薪金所得的外籍人员、华侨、港澳台同胞；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。

3.工资薪金所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例：某公司职工2014年8月份，取得当月工资收入6000元，计算当月应纳税所得（6000-3500）×10%-105=145元或者1500×3%+1000×10%=145元练习：1.中国公民李某为某企业职工，2013年8月取得当月工资收入3500元，效益奖800元。计算李某2013年8月应缴纳的个人所得税税额。(3500+800-3500)×3%=24（二）个体工商户生产、经营所得（1）个体工商户的生产、经营所得的征税范围

1.个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，比照该税目征税；

2.个人因从事彩票代销业务而取得的所得

3.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税；出租车司机所得出租车属于个人所有，比照“个体工商户的生产、经营所得”项目征税出租车属于出租汽车经营单位所有，工资薪金所得

4.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。如对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利”税目的规定单独计征个人所得税；

（2）个体工商户应纳税额的计算

税率：5级超额累进税率纳税期限：年应纳税所得额＝全年收入总额－成本、费用及损失应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：查账征税、核定征税。

扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。1.投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（自2011年9月1日开始）。投资者的工资不得在税前扣除；2.向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除；3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。与企业经营费用混在一起，难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除；4.企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例；5.个体工商户和从事生产、经营的个人取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计征个税；（1）查账征收练习：某个体户本年生产经营收入总额为150000元，成本为42000元，费用为6000元，损失为2000元。求该个体工商户全年应纳个人所得税额。应纳税所得额=150000-42000-6000-2000-42000=58000应纳税额=58000×20%-3750=7850某个人独资企业，2012年全年销售收入为1000万元；销售成本和期间费用760万元，其中业务招待费10万元、广告费15万元、业务宣传费8万元、投资者工资3万元；增值税以外的各种税费150万元，没有其他涉税调整事项。该独资企业2012年应缴纳的个人所得税为（）元。

A、353000.67

B、337930.33

C、313550

D、326030（三）对企事业单位承包、承租经营所得1.税率：5级超额累进税率2.纳税期限：年3.应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必要费用（1）纳税年度收入总额＝分得的经营利润+工资、薪金性质的所得注意：纳税年度收入总额中包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费

（2）必要费用为3500元/月；42000元/年【例题·计算题】2013年1月1日，张欣与其所在的事业单位签订承包经营合同经营招待所。2013年招待所实现承包经营利润150000（含张欣工资），按合同规定张欣每年应上缴承包费30000元。请计算张欣2013年应纳个人所得税。

『答案解析』张欣应纳税所得额＝150000－30000－42000＝78000（元）应纳个人所得税＝78000×30%－9750＝13650（元）（四）劳务报酬所得1.个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（29项）设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。2.个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。（一）每次收入的确定（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次；不能以每天取得的收入为一次。

（二）费用的扣除标准（三）劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得适用的税率表【例题·单选题】歌星刘某一次取得表演收入60000元，其应纳个人所得税税额是（）。

A.9600元

B.12000元

C.12400元

D.14400元『正确答案』C『答案解析』

应纳税所得额＝60000×（1－20%）＝48000元税率30%，速算扣除数2000元应纳税额＝48000×30%－2000＝12400（元）【练习·计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。『正确答案』

第一次：（3000－800）×20%＝440元

第二次：10000×（1－20%）×20%＝1600元

第三次：22000×（1－20%）×20%＝3520元

第四次：30000×（1－20%）×

30%－2000=5200

第五次：100000×（1－20%）×40%-7000=25000（五）稿酬所得1.应纳税所得额：定额或定率扣除（与劳务报酬所得扣除标准相同）2.税率20%，税额减征30%；实际税率为14%3.关于合作出书问题应该先分钱，后扣费用，再缴税。关于次的理解计税方法：按次计征出版、加印算一次；再版算一次；整个连载只算一次；分次支付合并计税。【练习题·单选题】某作家2012年1月份出版一本书，取得稿酬6000元，分两次支付。该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿酬2000元。则该作家因本次创作共需缴纳个人所得税（）元。

A.924

B.1148

C.1204

D.1232『正确答案』C(6000+2000)×(1-20%)×14%+(3000-800)×14%=1204

第四节个人所得税的会计核算法人企业代扣代缴个人所得税的处理（分项目介绍）非法人企业个人所得税的会计处理（个体工商户所得）一、法人企业代扣代缴个人所得税的会计处理（一）支付工资、薪金代扣代缴所得税企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。例：某企业为张某每月发工资6200元。且合同约定张某自己承担个人所得税，月末发工资时，企业会计处理如下：

1.计算应为张某自己扣缴个人所得税（6200-3500）×10%-105=1652.会计处理：预提工资借：制造费用、管理费用、生产成本6200贷：应付职工薪酬6200实发时：借：应付职工薪酬6200贷：银行存款6035应交税费——应交代扣个人所得税165缴纳税费时：借：应交税费——应交代扣个人所得税165贷：银行存款165练习：例：某企业为李某每月发工资3900元。但合同约定，张某自己承担个人所得税，求企业会计处理。应纳税所得额=（3900-3500）×3%=12（1）会计发放工资时：借：应付职工薪酬3900贷：银行存款3888应交税费——应交代扣个人所得税12（2）缴纳代扣借：应交税费——应交代扣个人所得税12贷：银行存款12（三）支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费等代扣代缴所得税企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴税款，并计入该企业的有关期间费用账户。例：王工程师向一家公司提供一项专利使用权，一次取得收入50000元。王工程师应缴纳的个人所得税为：50000（1-20%）×20%=8000元借：管理费用50000贷：应交税费——应交代扣个人所得税8000银行存款42000借：应交税费——应