会计学原理(孙利琼)

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孙利琼《会计学原理

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我们的学习目的学习会计的基本理论和方法熟练进行基本的账务处理了解会计报表何时可利用何种会计信息？《会计学原理》第一章导论

第一章导论第1节

会计是什么?第2节

会计规范第3节

会计假设和一般原则第4节

会计对象第一节什么是会计?

会计是一门艺术会计是一个信息系统会计是一种管理活动会计是一门商业语言一会计（accounting)

会计是以货币为计量单位，对经济活动进行连续、全面、系统地反映和监督，并以此为基础对经济活动进行分析、预测和决策的一种管理活动。

1会计是一种管理活动

2会计是一个信息系统

是一个确认、计量、处理、传递财务信息的信息系统。

确认、计量、处理、传递二会计的产生和发展◆会计的产生已有几千年的历史。◆适应人类生产实践和经济活动的需要而产生的。◆经济愈发展，会计愈重要。◆会计的发展经历了三个阶段。

1

古代会计2

近代会计3

现代会计1.古代会计①起源很早。②公元前1000年左右，已有简单的经济计算和记录；③我国商代就出现了主管捐税征收、会计方面的政府官员；④在《周礼》中多次提到“会计”——零星算之为计、总和算之为会。⑤秦汉时代采用“入出记账法”；⑥宋代官厅采用“四柱清册”会计方法；⑦明朝末年，有了“龙门账”。2.近代会计①12—13世纪，复式记账法在意大利出现；②15世纪“借贷复式记账法”正式问世；③复式记账法的产生是近代会计的标志，也是会计发展史上的里程碑。3.现代会计①18世纪的产业革命促进了生产力的发展，出现了股份公司这一组织形式。②公司股东和其他的信息使用人需要了解公司的情况；而公司的内部经营者需要加强内部管理；③会计需要为外部和内部服务；④会计产生了两大分支（财务会计、管理会计）；⑤1952年会计的分支，标志着现代会计的开始；三会计的职能

反映职能

监督职能

决策职能3参与决策职能

——

通过财务信息，帮助管理者总结过去，决策未来。1.反映职能

——指会计以货币形式，通过确认、计量、记录报告来反映企业已经发生的经济活动。2监督职能

——按照一定的目的和要求，对企业经济活动进行监测和控制以达到预期的目的。

会计反映

会计监督

会计决策四会计信息的使用者企业财务信息

投资人

债权人企业管理层

工商、税务

监管部门

会计事务所客户、供货方………五会计学及其分支（一）会计学的分类按内容分会计学原理…….（初级会计学）财务会计……….（中级会计学）高级财务会计….（高级会计学）管理会计人力资源会计税务会计财务会计(Financialaccounting)管理会计(Managerialaccounting)（二）现代会计的两大分支

财务会计

管理会计

“传统会计”、“对外报告会计”—以会计准则为依据，对企业已发生的事项通过确认、计量、记录、报告向各

方面提供财务信息而进行的会计工作。——着重为企业进行最优决策，改善经营管理提高经济效益服务的一个企业会计分支。

“对内报告会计”

成本会计决策会计控制会计责任会计

财务会计与管理会计的异同:相同之处：

源于同一母体，相互依存、相互补充。管理会计离不开财务会计，主要是对财务会计的信息进行深加工、再利用。财务会计只有借助于管理会计才能发挥更多的职能。

特点

财务会计

管理会计作用方面

内容方面核算对象核算方法核算要求

责任方面时间方面向外提供资料对内提供资料反映过去、提供信息评价过去、规划未来整个企业的生产活动不一定是整个企业的活动遵守会计规范会计、统计、数学力求准确不求绝对准确，近似值即可。具有法律责任不具备法律责任必须定期编制会计报告不要求定期编制（三）关于《会计学原理》

1什么是会计学原理？

2为什么要学习《会计学原理》？

3怎样学好《会计学原理》？

六.企业会计组织系统

董事会总经理CEO生产副总经理财务副总经理销售副总经理财务管理管理会计财务会计内部审计资金筹集资金运用决策控制记账算帐报帐资产核算负债核算所有者权益核算财务会计报告成本核算收入核算费用核算组织系统：七会计职业

1工商业企业会计

2政府和非营利组织会计

3公共会计(注册会计师ＣＰＡ)

基本业务为审计

管理咨询

设计会计制度，担任会计顾问。

代理纳税申报，协助拟订合同等经济文件。

验证企业的投入资本，进行资产评估

参与办理企业解散、破产的清算事项。

协助鉴定经济案件证据。

我国的会计从业人员现状堪忧我国大学本科以上的CPA仅占17%(国外60-70%)硕士本科大专中专高中高中以下0.3%8.1%48.7%15.26%19.15%6.8%现有会计人员的学历水平:调查对象:杭州的省级企业事业和行政单位现有会计人员的工作水平:会记账会做报表会写报表分析参与管理参与决策26.62%46.1%

16.56%

6.8%

1.3%

调查对象:杭州的省级企业事业和行政单位

第二节会计规范

《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》《企业会计制度》会计规范—是会计法规、会计准则、会计制度的总称。

会计显然是一个受高度管制的领域！会计制度会计准则会计法法规体系的关系：

会计法会计准则会计制度全国人大常委会国务院财政部三个层次法规体系的关系：第一层次:会计法律《会计法》是会计工作的根本大法。

◆1985年首次颁发《会计法》◆1993年12月经过修正。◆1999年10月再次修正，由国家主席下令公布。◆2000年7有1日起实施。

强调会计信息的真实、完整，严格禁止虚假信息。

突出了单位负责人对会计信息真实性的责任。

健全和完善记帐规则，规范会计行为。

强化内部监督、社会监督和国家监督。

实现会计从业资格管理制度。

加大了惩罚力度新《会计法》返回

——是会计核算应遵循的统一规范和指导原则。

美国：“财务会计准则委员会”（FASB）英国：“会计准则委员会”（ASB）中国：财政部日本：大藏省德国：《商法》

第二层次：会计准则

会计准则的历史：

最早产生于美国

1933年、美国颁布《证券法》，规定执行统一的会计方法。

1973年、美法日等9国成立“国际会计准则委员会”，拥有80个国家的100名会员，已经发布30多条准则。

1992年我国才颁布《企业会计准则》1993年７月１日实施。黑色星期一的启示1929年10月28日(星期一)纽约华尔亍证券交易所开盘不久,股票急剧下跌.跌风迅猛异常,迅速蔓延到其他国家,从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了37.2%(一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世纪),企业大量破产(单是美国29—32年9月就倒闭企业12.81万家,银行0.6万家),失业人数猛增,美、英、法、德等国股票分别下跌了77%、40%、53%、60%。在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于30年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。返回

基本准则

会计准则具体准则我国会计准则的体系:会计假设一般原则会计要素会计报告

截止现在已颁布的《具体会计准则》：颁发时间1《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》1997、112《企业会计准则——现金流量表》1998、1、13《企业会计准则——资产负债表日后事项》1998、1、14《企业会计准则——建造合同》1998、1、15《企业会计准则——投资》1998、1、16《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》1998、1、17《企业会计准则——收入》1999、1、18《企业会计准则——债务重组》1999、1、19《企业会计准则——非货币性交易2000、1、110《企业会计准则——或有事项》2000、7、111《企业会计准则——无形资产》2001、112《企业会计准则——租赁》2001、113《企业会计准则——借款费用》2001、114《企业会计准则——中期财务报告》2001.1015《企业会计准则——存货》2001.1116《企业会计准则——固定资产》2001.11

将还有40多个会计准则陆续颁布返回

基本准则

具体准则

基本前提

一般原则

会计要素

财务报告

共性业务会计准则

会计报表准则特殊行业、特殊业务会计准则会计准则我国会计准则的体系会计制度-----会计的具体操作问题会计制度一般应包括如下内容：◆会计凭证的种类、格式、填制和审核。◆账户名称、账户编号和账户内容。◆账簿的分类、名称，账簿组织和记账方法。◆账务处理程序。◆财务报表的种类、格式、内容和保送程序。

第三层次：会计制度

新《企业会计制度》

颁发时间2000.12.29,财政部正式颁发性质跨行业、跨经济成分的统一、通用的会计核算制度实施范围暂时在股份有限公司范围内执行，同时选择一些国有企业进行试点。内容①《企业会计制度》正文②《企业会计制度—会计科目和会计报表》

会计的其他规范

《企业法》《公司法》《票据法》《证券法》《保险法》《海事法》《税法》……

会计的管理机构（一）财政部会计事务管理司（二）中国证券监督管理委员会（三）中国会计学会（四）中国注册会计师协会

第三节会计假设和一般原则

会计基本准则会计假设一般原则会计报告会计要素一会计假设（会计基本前提）指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定是对会计活动的空间.时间.计量单位等不确定条件进行的人为的约定或合理的假设会计假设Assumption

1会计主体假设

2持续经营假设

3会计分期假设

4货币计价假设四大会计假设:

（一）会计主体假设会计主体——有独立资金、进行独立经营活动、实行独立核算的单位都可以成为一个会计主体。“会计实体”、“会计个体”主体假设——“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的生产经营活动”

（1）为什么是一种假设？（2）为什么要这种假设？

将企业的经济业务与其他企业区分开来将企业的经济活动与投资人区分开来界定会计核算的空间范围,

作用：约定信息的范围，对财务状况和经营成果加以规范。

（二）持续经营假设持续经营假设——“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”（1）为什么这种规定是一种假设？（2）为什么要这种假设？

(3)出现了例外怎么办?

（三）会计分期假设会计分期假设——“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。”

(1)怎样分期?

（2）为什么是一种假设？（3）为什么要这种假设？开办清算会计年度(年报)中报(月报.季报.半年报)会计年度

时间

国家公历年1月1日—12月31日中国、德国、俄罗斯巴西、朝鲜

营业年4月1日—次年3月31日英国、加拿大、丹麦印度、日本10月1日—次年9月31日美国、泰国3月21日—次年3月20日阿富汗、伊朗10月15日—次年10月14日沙特阿拉伯其他各国会计年度：

（四）货币计价假设货币计价假设————“会计核算以货币为计量单位，同时假定币值不变。”

（1）我国的记账本位币是人民币。（2）为什么是一种假设？（3）为什么要这种假设？（4）此假设有明显的缺陷。

不能揭示非货币化的信息；通货膨胀下，会受到物价变动的冲击。会计假设----是对会计活动的空间.时间.

计量单位等不确定条件进行的人为的约定

1会计主体假设

2持续经营假设

3会计分期假设

4货币计价假设二会计一般原则

我国《企业会计准则》规定了13条------建立在会计基本假设基础之上,指导会计工作的原则.

会计一般原则

会计信息质量方面的原则

(6条)会计要素的确认、计量方面的原则

(4条)

修订性惯例

(3条)1客观性原则4可比性原则2相关性原则5及时性原则3一贯性原则6明晰性原则(一)会计信息质量方面的原则之一

1客观性原则要求:记账有据,过账有凭真实性准确性可验证性(一)会计信息质量方面的原则之二2相关性原则

要求:

提供的会计信息，要与会计信息使用人的决策相关。与决策有关杜绝信息垃圾(一)会计信息质量方面的原则之三3一贯性原则

法定变更合理变更

会计政策应该相对稳定可以变更(一)会计信息质量方面的原则之四4可比性原则

不同企业的会计信息要具有可比性。怎样才能达到可比性?(一)会计信息质量方面的原则之五5及时性原则

及时收集会计信息及时处理会计信息及时披露会计信息(一)会计信息质量方面的原则之六6明晰性原则

简单明了通用易于理解和应用

会计一般原则

会计信息质量方面的原则

(6条)会计要素的确认、计量方面的原则

(4条)

修订性惯例

(3条)权责发生制2配比原则3.历史成本原则4划分收益性支出与资本性支出的原则(二)会计要素的确认、计量方面的原则之一1.权责发生制原则

问题的提出：8月.销售产品5万元，收现金3万元；其余2万元，对方承诺在9月支付给我公司。9月.应付职工工资50万。1月.支付全年的房屋租金120万8月.预收货款7万元，10月交货

收入与费用的确认标准：

着眼点：收入和费用的确认收付实现制权责发生制按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期以应收应付为标准,来确定收入与费用的归属期.（现金制）（应收应付制）某公司2001年1月预付全年广告费12万元。按权责发生制：1月份帐务：银行存款-12万元待摊费用+12万元

营业费用+1万元待摊费用-1万元

例:按收付实现制：1月份的帐务：银行存款-12万元营业费用+12万元某厂2003年9月销售产品10万元，当月收款6万元。银行存款+6万应收帐款+4万主营业务收入+10万

例：银行存款+6万主营业务收入+6万权责发生制现金制权责发生制和收付实现制的区别列示

权责发生制收付实现制业务一.收入1.对外提供劳务10万元，已收款60%2.收到客户上月欠款2万元3.预收货款3万元合计二.费用1.支付当月水电费1万元2.预付全年保险费12万元3.应付未付的本月工资2万元4.支付上月所欠利息1万元合计三.利润10000060000—20000—3000010000100001000012000020000——1000010000011000040000140000

60000-30000

权责发生制——“应收应付制”，以应收应付为标准,来确定收入与费用的归属期的一种记账方法.释义：◆即以取得收款的权利和付款的责任为记账依据.◆凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出。◆凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能作为本期的收入或支出。学习“权责发生制”应当思考？

①权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于准确地反映经营成果和财务状况；②权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不是一回事；③收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的现金流量情况。2.配比原则

——某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用相配合相比较，以求的净收益。⑴时间配比⑵因果配比。⑶以权责发生制为基础(二)会计要素的确认、计量方面的原则之二

权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同。权责发生制着眼点：收入和费用的确认配比原则着眼点：损益的计算3历史成本原则

通胀下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评。为什么？存在不足：①不能够正确反映资产的现时价值②导致资产价值补偿不足（升值）；或产生富余资金。(二)会计要素的确认、计量方面的原则之三各项资产应按取得时的实际成本计价。“实际成本原则”一般不得调整其账面价值。

混淆两类支出的后果?(二)会计要素的确认、计量方面的原则之四4划分收益性支出与资本性支出的原则

收益性支出：支出效益只涉及当期；资本性支出：支出效益涉及多个会计期间。要求：收益性支出计入当期损益；资本性支出形成资产价值。

会计一般原则

会计信息质量方面的原则

(6条)会计要素的确认、计量方面的原则

(4条)

修订性惯例

(3条)1谨慎性原则

2重要性原则

3实质重于形式1谨慎性原则—在存在不确定因素的情况下，应该保持必要的谨慎。(三)修订性惯例之一尽可能不高估尽可能不低估资产负债收益费用√√√√

使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。2重要性原则(三)修订性惯例之二

方法报表反映重要的经济业务

不重要的经济业务是否与会计信息使用人的决策相关。不能仅仅看“金额”。如何判断重要与否？应选择较为详细的方法处理可采用简单的方法加以处理单独反映合并反映3实质重于形式要求：企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按法律形式作为会计核算的依据。(三)修订性惯例之二该原则体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。

第四节会计对象

会计对象——会计的研究内容和工作对象。

企业的经济活动企业的经济活动流程是怎样的？货币资金

原材料固定资产

在产品

工资及其他费用产成品货币资金

投资人、债权人….

补偿生产费用

投资人、债权人….《会计学原理》第二章

会计科目和帐户第一节会计要素

一什么是会计要素?

会计要素就是对会计对象的具体分类:

资产负债所有者权益收入利润费用资产负债所有者权益收入利润费用会计的六要素：

资产负债所有者权益收入费用利润反映财务状况的会计要素

(资产负债表要素)反映财务成果的会计要素

(利润表要素)

五粮液资产负债表资产负债及所有者权益流动资产31.29亿流动负债19.63亿长期投资0.04亿长期负债0.23亿固定资产34.81亿负债合计19.86亿无形资产0.74亿长期待摊费用0所有者权益47.02亿资产合计66.88亿负债及所有者权益合计66.88亿2001.12.31一.主营业务收入95.15亿减:主营业务成本83.21亿

主营业务税金及附加0.58亿二.主营业务利润

11.36亿加:其它业务利润0.87亿

减:营业费用10.33亿

管理费用2.46亿

财务费用-0.78亿三.营业利润

0.22亿

加:投资收益

1.20亿

补贴收入

0.035亿

营业外收入

0.088亿

减:营业外支出0.43亿四.利润总额

1.12亿

减:所得税0.22亿

少数股东权益

0.014亿五.净利润

0.89亿四川长虹利润表

2001.12.31资产负债所有者权益收入利润费用会计的六要素：

（一）资产（Asset)

资产----是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

资产的本质是一种经济资源。是由于过去交易或事项所产生形成的。资产是企业拥有或控制的。能给企业带来未来经济利益，即可望给企业带来现金流入。以是实物的,也可以是无形的。

包括财产、债权、其他权利。必须能以货币计量。特征：“资产应该预期能给企业带来经济利益”强调未来的经济利流入是对资产定义的一大改进。是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。陈旧、毁损的实物资产、无望收回的债权等，不能作为资产核算和陈报。对资产计提减值准备，也是强调这一属性。强调这一属性，是会计制度改革的重大突破之一。有利于挤干资产“水分”，促使会计信息真实、完整。Asset

流动资产长期资产在1年或长于1年的营业变现或耗用的资产。在1年或长于1年的变现或耗用的资产。现金、银行存款、应收账款预付账款、存货、短期投资待摊费用……….长期投资、固定资产长期待摊费用……释义：

1一次性参加生产活动。

2其价值一次全部转移、并从收入中得到补偿。

3是偿还短期债务的源泉。

4可以是实物的，也可以是无形的。1.流动资产——在1年或长于1年的营业周期内变现或耗用的资产。现金购买原材料

生产产品

销售产品

收取货款流动资产的会计表述：现金银行存款应收账款预付账款存货短期投资待摊费用……….释义：1多次参加企业的生产经营活动。

2其价值是通过折旧、摊销的形式进入各期的费用。

3可以是实物的，也可以是无形的。长期资产的会计表述：

固定资产无形资产长期投资其他资产2.长期资产——在1年或长于1年的营业周期以上变现或耗用的资产。返回（二）负债(Liability)

负债---是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。

是企业过去的交易或事项所形成的一种后果。负债是一项经济责任，或者说是一项义务。企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿

清偿负债会导致未来经济利益的流出

特征：“债权人权益”

Liability

流动负债长期负债在1年或长于1年的营业周期内偿还的债务。在1年或长于1年的营业周期外偿还的债务。短期借款、应付帐款、应付工资、应交税金、预提费用……长期借款、长期应付款、应付债券……返回(三)所有者权益(Owner’equity)

-------释义:

净资产====资产---负债（余剩权益）由原始投入和利润积累构成发生亏损，会导致所有者权益减少实现利润，会导致所有者权益增加所有者权益与企业的具体资产项目并无直接的对应关系

所有者在企业资产中享有的经济利益,即企业投资人对企业净资产的要求权。Owner’equity所有者权益增加和减少的动因股东投资

收入股东分红

费用

抽走投资

捐赠Owner’equity

资本

留存收益

投入资本

资本公积

盈余公积未分配利润所有者权益分类:

业主权益

2001.12.31股东权益：

股本8.69亿

资本公积金16.24亿

盈余公积金5.32亿

公益金1.78亿

未分配利润16.68亿

股东权益合计46.94亿

负债及股东权益总计66.88亿

五粮液资产负债表

项目/年度

2001.12.31股东权益：

股本

1.9亿

资本公积金

6.86亿

盈余公积金

0.42亿

公益金

0.14亿

未分配利润

0.11亿

股东权益合计

10.31亿

负债及股东权益总计

14.11亿

四川新希望资产负债表

所有者权益的内容（1）投入资本：投资者按企业章程、或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。又叫实收资本。（2）资本公积：非收益形成的内部积累。（3）盈余公积：因为收益形成的内部积累。（4）未分配利润：举例说明“所有者权益”的内容：某公司2001年注册资本70万元，借入资金30万元。资产100万元

负债30万元实收资本70万元净资产=资产-负债=100-30=70万元即，所有者权益就是原始投资70万元。

由于经营状况较好，年末，资产总额达到120万元。债务没有增减。资产120万元负债30万元实收资本70万元利润20万元净资产=120–30=90万元

其构成：原始投资70万元新增积累20万元进一步分析净资产：20万元的利润按财务制度的规定，应分配：

交纳33%的所得税（简化按30%），6万元；

按税后利润的10%提取盈余公积，为1.4万元；

按一定比例向投资者分配，5万元；

剩余的为未分配利润，为7.6万元。净资产79万元：实收资本70万元盈余公积1.4万元未分配利润7.6万元因为交纳所得税和分给投资人利润，资产总额为：120–6–5=109万元净资产=109–30=79万元返回(四)收入Revenue收入----------

是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。1按权责发生制确认收入的归属期。2必然会引起资产增加或债务减少。3会使所有者权益增加。4收入增加不一定有资金的流入。Revenue

商品销售收入

劳务收入他人使用本企业的资产形成的收入。***收入

经常性收入主营业务收入其他业务收入非经常性收入投资收益营业外收入◆我国“收入”要素定义为狭义的经常性收入。费用----是企业为销售产品、提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的流出。(五)费用(Expense)

以权责发生制来确定费用的归属期。费用会引起资产减少或负债的增加费用的发生不一定会导致资金的流出发生的费用会导致所有者权益减少。主营业务成本营业费用管理费用财务费用营业外支出其他业务支出所得税………..费用的会计表述：(六)利润(Profit)利润-------企业在一定期间实现的经营成果。

“盈利”、“损益”利润的形成表现为净资产的增资产负债所有者权益收入利润费用会计的六要素：6要素之间有显著的内在关系！

第二节会计等式资产负债所有者权益收入利润费用

资产负债所有者权益收入费用利润资产=负债+所有者权益利润=收入—费用资产===负债+所有者权益

收入----费用===利润

资产+费用===负债+所有者权益+收入……………会计恒等式…….……………经营成果等式…..综合等式资产===负债+所有者权益+利润资产===负债+所有者权益+(收入---费用)资产+费用===负债+所有者权益+收入会计综合等式资产====负债+所有者权益资产====权益资产负债及所有者权益流动资产31.29亿流动负债19.63亿长期投资0.04亿长期负债0.23亿固定资产34.81亿负债合计19.86亿无形资产0.74亿长期待摊费用0所有者权益47.02亿资产合计66.88亿负债及所有者权益合计66.88亿2001.12.31

五粮液资产负债表资产负债及所有者权益流动资产142.47亿流动负债48.77亿长期投资1.52亿长期负债0.08亿固定资产27.64亿负债合计48.85亿无形资产4.51亿长期待摊费用0.24亿所有者权益127.53亿资产合计176.38亿负债及所有者权益合计176.38亿2001.12.31

长虹资产负债表资产负债及所有者权益流动资产2.40亿流动负债16.96亿长期投资0长期负债0.01亿固定资产2.39亿负债合计16.97亿无形资产0长期待摊费用0所有者权益-12.18亿资产合计4.79亿负债及所有者权益合计4.79亿2001.12.31

资产==负债+所有者权益4.79亿==16.97亿+(--12.18亿)

郑州百文资产负债表成都华联商厦股份有限公司1998年12月31日

资产负债表资产负债及所有者权益流动资产21264.12流动负债12986.944长期投资8298.838长期负债46.732固定资产11264.759负债合计13033.676无形资产108.074长期待摊费用595.1425所有者权益28497.259资产合计41530.936负债及所有者权益合计41530.936单位:万元“粤广电”资产负债表资产金额

负债所有者权益金额流动资产10亿流动负债3.5亿长期投资25亿长期负债3.5亿固定资产7亿无形资产2亿所有者权益37亿资产合计44亿负债及所有者权益合计44亿8%8%84%“新钢钒”资产负债表资产金额

负债所有者权益金额流动资产30亿流动负债15亿长期投资3亿长期负债26亿固定资产46亿负债合计41亿其他资产2亿所有者权益40亿资产合计81亿负债及所有者权益合计81亿51%49%

会计方程式会计衡等式会计平衡公式

资产====负债+所有者权益二业务的发生是否影响会计方程式衡等？

（1）经济业务不外有四种类型

资产=负债+所有者权益业务类型1

资金周转运用业务类型2

资金来源变化业务类型3资金进入企业业务类型4

资金退出企业

A资金周转运用型

资产=负债+所有者权益特点：类型：例题：

老会计：资金在资产间相互转化的业务。一种资产增加，另一种资产减少。

用存款20万买机器“同类一增一减”B资金来源变化型

资产=负债+所有者权益特点：类型：例题：老会计：资金在负债及所有者权益间转化的业务。①一种负债增加，一种负债减少②一种负债减少，一种所有者权益增加③一种所有者权益增加,另一种减少④一种所有者权益减少,一种负债增加①向银行贷款20万偿还前欠A厂的货款②我厂欠B厂的货款50万转为B厂在我厂的投资③将80万的资本公积转为股本④股东张三抽走投资30万，下月付清其投资款“同类一增一减”

C资金进入企业：

资产=负债+所有者权益特点：类型：例题：老会计：

资产和负债、所有者权益同时增加的业务①负债增加、资产增加②所有者权益增加、资产增加①向银行贷款20万，存入银行②长江公司向我投资一机器，价值90万“异类同增”

D资金退出企业：

资产=负债+所有者权益特点：类型：例题：老会计：

资产和负债、所有者权益同时减少的业务①负债减少、资产减少①偿还银行贷款20万②所有者权益减少、资产减少②股东抽走投资80万“异类同减”（2）结论：会计方程式是衡等的

任何一笔业务的发生一定会引起资产、负债、所有者权益的至少两个项目发生增减变动。变动的数额相等。有时是一增一减，有时同增同减。

任何业务的发生都不会影响会计方程式

资产==负债+所有者权益

会计方程式会计衡等式会计平衡公式

资产=负债+所有者权益记住哦!

第三节会计科目和会计帐户

什么是科目?界门亚门纲目科属种动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜虎白菜一会计科目（AccountingTitle)----对会计要素进一步分类，并赋与每一类别一个简要的名称，这个名称就是会计科目。

资产

负债所有者权益

收入

费用

利润银行存款现金固定资产管理费用财务费用

无形资产

资产负债资所有者权益成本损益现金、银行存款短期投资应收账款应收票据原材料库存商品长期投资固定资产无形资产……….短期借款应付账款应付票据预收账款应付工资应交税金预提费用长期借款应付债券……….实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配……….生产成本制造费用劳务成本……….主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本主营业务税金其他业务支出营业费用管理费用财务费用所得税……….AccountingTitle①一个科目只是某一会计内容的名称而已。②一个科目只反映一定的内容。

③各科目之间有严格的界限。会计科目释义如何设置会计科目1不允许遗漏或交叉重复会计要素会计要素会计要素12342341234╳╳2既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。3会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂.2000年12月29日，财政部颁布的《企业会计制度》统一规定了会计科目

◆企业应按企业会计制度的规定，设置和使用会计科目。◆企业可以根据实际情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，自行增设、减少或合并某些会计科目。◆明细科目的设置，除已有规定的外，企业可以根据需要自行确定。

会计科目分类按经济内容分类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目也可以分为资产类科目负债类科目所有者权益类科目收入类科目支出类科目

分类

别称会计科目总分类科目一级科目（科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）按指标详细程度分类：按指标详细程度分类：原材料原料燃料辅助材料甲材料乙材料丙材料………………..…………………一级科目（科目）二级科目（子目）三级科目（细目）固定资产机器设备房屋及建筑物运输工具铣床刨床冲床………………..…………………一级科目（总账科目）二级科目（子目）明细科目（细目）银行存款美元存款人民币存款港币存款工商银行交通银行中国银行………………..…………………总分类科目直接统驭明细科目应付帐款某钢铁厂某物资公司某商店总分类科目明细分类科目

总分类科目

明细分类科目1按较粗的指标设置按较细的指标设置2只用货币量度货币量度、实物量度并用3提供的是总括的信息提供更加详细的信息4统驭明细分类科目补充总分类科目总分类科目与明细分类科目的区别：一级科目一级科目一级科目一级科目一级科目明细科目明细科目二级科目二级科目二级科目明细科目二级科目二级科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目二账户(Account)

1账户-----用来记账的一种实体工具.

释义:﹡根据会计科目来开设的﹡形式不限

﹡本身也在发展2账户结构：

年月日凭证摘要对方科目左方右方余额标准格式的帐户会计科目：1999年凭证号数

摘要

入库发出余额月日31期初余额

4000015购入1000050000917领用20000300002034购入50000800003167购入100009000031本月发生额及余额70000200009000041

期初余额90000……………..

原材料总账

有必要对账户结构进行简化！期初余额：40000购：10000购：50000购：10000耗：20000余：90000左方原材料右方丁字账户、T型账户账户的简化：3账户要提供四个指标:

期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额===期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额5账户分类

按内容分按指标详细分资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户总分类账户明细分类账户1999年凭证号数

摘要

入库出库借或贷余额月日71期初余额

借4000015购入1000050000917领用20000300002034购入50000800003167购入100009000031本月发生额及余额70000200009000081

期初余额90000……………..

原材料总分类账

原材料明细分类账——甲材料日期摘要

入库

出库

结存数量

单价总成本数量

单价总成本数量

单价总成本7-1.1001010007-4.购进20012240030011.3334007-7.发货25011.328335011.335677-12.购进40014560045013.7061677-19.购进30015450075014.22106677-22.购进10016160085014.43122677-24.发货50014.43721535014.4350527-3135014.435052总分类账户和明细分类账户的联系：+原材料-购：5000购：2000

耗：1500余：5500+甲材料-

购：5000耗：1500余：3500+乙材料-

购：2000余：2000总分类账户明细分类账户

原材料90000

原材料—甲料5052

原材料—乙料60000

原材料-丙料24948

总分类账户明细分类账户1按一级科目设置按二、三级科目设置2只用货币量度货币量度、实物量度并用3三栏式账页三栏式、数量金额式账页4提供的是总括的指标提供更加详细的指标总分类账户与明细分类账户的区别：三科目和账户的关系

即有联系又有区别：账户是根据科目开设的二者反映的是同一内容科目只是一个概念、名称账户即是一个概念，又是实体工具《会计学原理》第三章

复式记账法

第一节复式记账原理一记账方法单式记账

对发生的经济业务一般只在一个帐户登记。一般以现金为主体记帐复式记账Double-EntryAccounting

对发生的任何经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上帐户中登记。

例：①用现金150元支付办公费。②销售产品600元，收现金500元，其余购买人暂欠。③收回购买人欠款100元现金。④产品生产领用原材料800元。单式记账复式记账例①“现金”-150元“管理费用”+150，“现金”-150例②“现金”+500，“应收账款”+100“现金”+500“应收账款”+100，“营业收入”+600例③“现金”+100，“应收账款”-100“现金”+100，“应收账款”-100例④—“生产成本”+800，“原材料”-800

第二节借贷记帐法

以“借”字和“贷”字为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。

一什么是借贷记帐法？

借贷记帐法二借贷记账法的由来：（１）起源于12－15世纪的意大利（２）借贷二字源于高利贷

﹡借—--DebtorDebit债务人记借方

﹡贷—CreditorCredit债权人记贷方（３）借贷二字失去原有字义、仅是一种符号（４）日本人将De和Cr译成“借”“贷”（５）中国人谢霖1905年从日本介绍到中国

年凭证号数

摘要

借方

贷方

借或贷余额月日_________总账1借贷记账法下的账户结构

1999年凭证号数

摘要

借方贷方

借或贷余额月日11上年结转

借4000015购入1000050000917领用20000300002034购入50000800003167购入100009000031本月发生额及余额70000200009000021

期初余额90000

原材料总账

借账户名称贷

丁字账户、T型账户

账户的结构借方记什么？贷方记什么？账户的余额在哪个方向？

资产=负债+所有者权益借方记增加贷方记减少

余额一般在借方资产类账户负债类帐户借方记减少贷方记增加余额一般在贷方所有者权益帐户借方记减少贷方记增加余额一般在贷方

收入与费用帐户的结构如何?资产+费用

==负债+所有者权益+收入资产+费用=负债+所有者权益+收入费用账户借方记增加贷方记减少收入账户借方记减少贷方记增加

余额一般在借方

余额一般在贷方

资产+费用==负债+所有者权益+收入+++++借方贷方资产费用===负债所有者权益收入利润借增贷减借增贷减贷增借减

贷增借减贷增借减贷增借减2记账规则－－“有借必有贷、借贷必相等”

资产增加记借方

负债、所有者权益增加记贷方资产减少记贷方负债、所有者权益减少记借方①③④②借贷记账法

——以“借”字和“贷”字为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。依据是什么？全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计依据是什么？三试算平衡—通过汇总计算和比较，来验证账户记录是否正确的一种方法。

账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款应收账款原材料固定资产无形资产应付账款短期借款长期借款实收资本………….

合计试算平衡表单位：元A厂总分类账户发生额对照表2000年12月31日

账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方借方贷方 现金 700 16005001800

银行存款 2500 500 2002800

库存物料 600 400 350 650

实收资本 1600 1000 2600

本年利润 1000 2000 1000 0

盈余公积 1550 1550

应付票据 300 300

应付账款 800 500 400 700

预收账款 400 400 0

应付工资 100 100

营业费用 450 450 0

营业收入 1000 1000 0 合计 3800 3800 6850 685052505250

试算平衡后，能否肯定记账没有错误？四平行登记

对发生的每一笔经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行登记，另一方面要在所属的明细分类账户中同时进行登记。﹡根据相同

﹡方向相同

﹡余额相等1什么是平行登记？原材料原材料—甲原材料—乙1.购进甲材料2000元①2000①20002.购进乙材料5000元②5000②50003.领用甲材料1000乙材料3000元③4000③1000③30004.购进乙材料7000④7000④70001000090001000

应收账款9000应收账款-张三2000应收账款-李四6000应收账款-王五1000

看一看平行登记的结果:

库存商品80万库存商品--A30万库存商品—B40万

库存商品-C10万

实收资本150万实收资本—甲30万

实收资本—乙50万

实收资本-丙70万

看一看平行登记的结果:２如何检验平行登记正确与否？

总账期末余额=各明细分类账户余额之和

总账借方发生额=各明细分类账户借方发生额之和

总账贷方发生额=各明细分类账户贷方发生额之和五会计分录（分录）

指明经济业务应记科目名称、登记方向和登记金额的一种特殊记录。简称“分录”简单分录复合分录摘要

科目

借方金额贷方金额√总账科目明细科目

合计

记账凭证

年月日会计主管记账出纳服核制单

第号摘要

科目

借方金额贷方金额√

总账科目明细科目

合计

记账凭证2001年4月1日会计主管记账出纳复核制单

第1号收到华联投资5万原材料1万银行存款 原材料 实收资本 华联50000 10000 60000

60000 60000

摘要

科目

借方金额贷方金额√

总账科目明细科目

合计

记账凭证2001年4月2日会计主管记账出纳复核制单

第2号向银行贷款2年期7万半年期3万银行存款长期借款短期借款100000 70000 30000 100000100000

摘要

科目

借方金额贷方金额√总账科目明细科目

合计