第四章 营改增会计

营改增会计营改增会计任务一了解营改增的基本规定任务二学会应纳税额的计算任务三掌握应税服务增值税的会计处理任务四掌握应税劳务营业税的会计处理任务一了解营改增的基本规定一、什么是“营改增”（一）“营改增”及其意义即营业税改征增值税。是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，不再缴纳营业税。营改增消除了重复征税，有利于社会专业化分工，促进第二、第三产业融合发展；有利于降低企业纳税成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康、协调发展。（二）“营改增”的进程2011年11月，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京9月启动。2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。2014年1月1日，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2015年扩大到建筑业和不动产，金融保险业，生活服务业（餐饮业，旅游业，酒店业，娱乐业）。尚未改革的行业：建筑业、金融业、服务业（生活性服务）、部分转让无形资产（如转让土地使用权）、销售不动产（房地产业）二、纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，依法缴纳增值税，不再缴纳营业税。（一）一般纳税人应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（二）小规模纳税人应税服务年销售额未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。未超过规定标准的纳税人，如果会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。三、应税服务范围和税率、征收率行业应税服务税率（征收率）交通运输业陆路运输服务11%（3%）水路运输服务航空运输服务管道运输服务邮政业邮政普通服务邮政特殊服务其他邮政服务部分现代服务业研发和技术服务6%（3%）信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务17%（3%）鉴证咨询服务6%（3%）广播影视服务电信业基础电信服务11%（3%）增值电信服务6%（3%）行业大类服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动

陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【暂不包括铁路运输】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动交通运输业（11%）湿租和期租业务纳入营业税改征增值税后属于交通运输服务还是有形动产租赁服务？根据（财税〔2013〕37号）《应税服务范围注释》规定：远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。(11%)期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。(11%)湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。收入类型业务范围所属征税范围是否免征增值税函件业务信函、印刷品、通信用邮票、账单、普通邮资封片、无名址函件和函件邮政普遍服务是包裹业务普通包裹、家乡包裹和爱心包裹邮政普遍服务是报刊发行业务订阅和零售邮政普遍服务订阅免税机要业务是国家保密通信的重要组成部分邮政特殊服务是集邮业务集邮邮票、纪特邮资封片、集邮品、集邮用品、拓展邮品等其他邮政服务否代理业务代理金融、代理速递物流、代理电信、代理票务等其他邮政服务代理速递、代理金融免税信息业务主要包括短信业务、呼叫中心业务、邮政网站业务、认证业务和支付网关业务等信息技术服务否分销配送业务销售的货物有农资、酒水、日化品货物农资等符合条件的免税邮政业（11%）行业大类服务类型征税范围部分现代服务业

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动

研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣】广播影视服务具体包括：广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。注释1：研发和技术服务(6%)1．研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。包括各种专业技术的培训、推广和传授，其他培训服务，不纳入本次试点范围。4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。注释2：信息技术服务(6%)指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。4．业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。注释3：文化创意服务(6%)1.设计服务：包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。2.商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。

4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。注释4：物流辅助服务(6%)1、航空服务：包括航空地面服务和通用航空服务。2、港口码头服务：是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务等业务活动。3、货运客运场站服务：是指货运客运场站提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务、车辆停放服务等业务活动。

4、打捞救助服务：是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。5、货物运输代理服务：是指接受委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。

6、代理报关服务：是指接受进出口货物的收、发货人委托,代为办理报关手续的业务活动。7、仓储服务：是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。8、装卸搬运服务：是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。9、收派服务：是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。

注意：行业的划分可以有变化交通运输业：（1）装卸搬运不再属于交通运输业，属于服务业。原按3%，现在6%（2）包车服务属于交通运输业，要提供司机。不提供司机时，按出租动产处理。注释5：有形动产租赁服务（17%）有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。将不配备操作人员的设备出租给他人使用,向承租方收取租赁费的业务,属于财税[2013]106号中的“部分现代服务业—有形动产租赁服务”,纳入本次营业税改征增值税试点范围。26注释6：鉴证咨询服务（6%）

1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。4.代理记账按照“咨询服务”征收增值税。注释7：广播影视服务（6%）1.广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。

2.广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。3.广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。电信业（11%、6%）基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。（11%）增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。（6%）电信行业主要包括中国移动、联通、电信这三大集团。应税服务-营改增项目判断电脑维护业务是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？电脑维护业务应区分不同情况，如提供硬件维护服务，应按照修理修配劳务缴纳增值税；如提供软件维护服务，则按照“信息技术服务—软件服务”征收增值税。应税服务-营改增项目判断纳税人对外提供培训服务是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？《应税服务范围注释》中未包括培训服务，因此对外提供培训服务不属于营业税改征增值税试点中的应税服务。应税服务-营改增项目判断景点内提供缆车和索道是否属于本次营业税改征增值税试点中的应税服务？景点内的缆车和索道为旅游业，不属于《应税服务范围注释》中的交通运输业，不属于本次营业税改征增值税试点范围。应税服务-营改增项目判断美容美发店为客户提供的造型设计是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？美容美发行业中的造型设计，属于消费性服务业，不属于现代服务业，因此不属于营业税改征增值税试点中的应税服务。应税服务-营改增项目判断从事计算机网络系统设备、线路的安装服务是否属于营业税改征增值税试点中的应税服务？从事计算机网络系统设备、线路的安装服务不属于营业税改征增值税试点中的应税服务，应按照规定缴纳营业税。应税服务-营改增项目判断从事职业中介网站业务是否属于本次营业税改征增值税试点中的应税服务？从事职业中介网站业务，虽然依托计算机信息技术，但不属于《应税服务范围注释》中的“部分现代服务业—信息技术服务—业务流程管理服务”，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。（三）混业经营兼营业务，分开核算未分别核算的，从高适用税率（四）视同提供应税服务（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。任务二学会应纳税额的计算一、一般计税方法（1）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（2）销项税额=销售额*税率（3）销售额=含税销售额/（1+税率）二、简易计税方法小规模纳税人征收率3%应纳税额=销售额*征收率销售额=含税销售额/（1+征收率）注：选择简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更三、销售额的确定销售额指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。（1）兼营收入，分开核算，否则从高适用税率。（2）发生应税服务中止、折让、开票有误等，可开红字发票；（3）商业折扣将价款和折扣额开在同一张发票，则以折扣后的金额为销售额，否则不能扣减。（4）价格明显偏低，或者无销售额，按以下顺序确定销售额：①最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。②其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。③按组成计税价格。组成计税价格=成本*（1+成本利润率）任务三掌握应税服务增值税的会计处理一、一般纳税人的会计处理应交税费-应交增值税（销项税额）应交税费-应交增值税（进项税额）应交税费-未交增值税二、小规模纳税人的会计处理应交税费-应交增值税任务四掌握应税劳务营业税的会计处理一、营业税纳税人和扣缴义务人营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。“境内”的界定1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。营业税的特点1.以非货物营业额为征税对象2.按行业大类设计税目税率3.计算简便，征收成本较低

营业税的纳税人纳税人扣缴义务人（1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人二、营业税的税目、税率和起征点税目税率备注建筑业3%

金融保险业5%

娱乐业5%-20%

游艺5%广东音乐茶座（包括酒吧）5%台球、保龄球5%网吧10%高尔夫球10%歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）15%转让无形资产5%转让商标著作权、专利或者非专利技术的所有权或者使用权实行增值税6%税率销售不动产5%

应税行为的确定有偿转让有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产视同应税无偿赠送；自建销售；其他情形视同发生应税行为纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

2.单位或者个人自己新建建筑物后销售（其所发生的自建行为，应当按“建筑业”税目征收3%的营业税，同时按“销售不动产”税目征收5%的营业税。其自建行为的计税依据按组成计税价格计算。）3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

1、建筑业（3%）1.建筑工程2.安装工程3.修缮工程4.装饰工程5.其他工程作业2、金融保险业（5%）金融业金融保险业保险业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。3、文化体育业（3%）文化业文化体育业体育业包括表演、播映、其他文化业4、娱乐业（5%-20%）娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其它各种服务也按照娱乐业征税。5、转让无形资产（5%）1.转让土地使用权2.转让商誉6、销售不动产（5%）销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。包括：销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。三、营业税的免征根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税：1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2.残疾人员个人提供的劳务（不包括残疾人单位、组织、机构）。3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。包括出口货物保险和出口信用保险。

四、营业税的计算及会计处理营业税的计算有按营业额全额、差额、定额计算三种方法设置科目：营业税金及附加应交税费-应交营业税（一）按营业额全额计算（一般情况）应纳税额=营业额*适用税率会计分录：（1）确认收入借：银行存款贷：主营业务收入（2）计提应纳营业税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税（3）缴纳营业税借：应交税费-应交营业税贷：银行存款【例题•计算题】某市服务公司2009年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：

（1）歌舞厅收入1500万元，游戏厅收入400万元；

（2）保龄球馆当年取得收入460万元；

（3）酒吧收入70万元；

（4）提供中医按摩收入150万元；

（5）餐厅的餐饮收入1800万元；

（6）与某公司签订租赁协议书，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金87万元、赔偿金3万元；

（7）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费20万元。已知：税务机关确定保龄球馆按5%征收营业税，酒吧收入按其他娱乐业征税；除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地省政府规定，娱乐业税率20%，其他娱乐业项目的营业税税率为5%。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算该服务公司当年应纳娱乐业营业税；

（2）计算该服务公司当年应纳服务业营业税；

（3）计算该服务公司当年应缴纳的营业税。[答案]

（1）该公司应纳娱乐业营业税：

歌舞厅收入应缴纳的营业税=1500×20%＝300（万元）

游戏厅收入应缴纳的营业税=400×20%＝80（万元）

保龄球收入应缴纳的营业税=460×5%＝23（万元）

酒吧收入按其他娱乐业征税，应缴纳的营业税

＝70×5%＝3.5（万元）

娱乐业营业税合计＝300+80+23+3.5＝406.5（万元）

（2）该服务公司当年应纳服务业营业税：

中医按摩收入应缴纳的营业税

=150×5%＝7.5（万元）

餐饮收入应缴纳的营业税=1800×5%＝90（万元）

将部分空闲的歌舞厅出租应缴纳的营业税

=（87+3）×5%＝4.5（万元）

代销福利彩票业务手续费收入应缴纳的营业税=20×5%＝1（万元）

该服务公司当年应缴纳的服务业营业税合计

＝7.5+90+4.5+1＝103（万元）

（3）当年应缴纳的营业税合计

＝406.5+103＝509.5（万元）（二）按营业额差额计算应纳税额=（营业额-允许扣除的项目金额）*适用税率承揽运输业务分包、旅游业、建筑工程分包、金融商品买卖业务（货物期货除外）会计分录：（1）确认收入借：银行存款贷：主营业务收入（2）计提应纳营业税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税（3）缴纳营业税借：应交税费-应交营业税贷：银行存款（三）按核定的营业额计算价格明显偏低并无正当理由或者发生视同应税行为而无营业额的，由主管税务机关按以下顺序确定其营业额：（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。（3）公式核定：营业额=营业成本（工程成本）*（1+成本利润率）/（1-营业税税率）会计分录：（1）确认收入借：银行存款贷：主营业务收入（2）计提应纳营业税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税（3）缴纳营业税借：应交税费-应交营业税贷：银行存款[例]某运输公司当月取得客运收入4万元，货运收入4.25万元，其他运输收入6000元，其中支付给其他联营运输公司运费1万元。计算该公司当月应纳营业税额为多少?

分析：该公司3月份的应税营业额包括客运收入、货运收入和其他运输收入，但支付给其他联运公司的运费应予以扣除。已知税率3%。

1．计算：应纳营业税额=（40000+42500+6000-10000）×3%=2355（元）该公司负责代扣代缴转包部分营业税=10000×3%=300（元）

2．会计处理：①计算应纳营业税时：借：营业税金及附加2355

贷：应交税费——应交营业税2355②缴纳营业税时：借：应交税费——应交营业税2355

贷：银行存款2355③计算代扣营业税时：借：应付账款300

贷：应交税费——应交营业税300

[例]某汽车运输公司，3月取得运输收入500000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2000000元，转让一项非专利技术，取得收入900000元，问该汽车运输公司该月应纳营业税为多少？怎样进行账务处理？

分析：该公司3月份的三项收入中，运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%。按营业税条例规定，该三项应税收入应分别核算，计算缴纳营业税。

1．计算：运输收入应纳营业税=500000×3%=15000（元）转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2000000×5%=100000（元）转让非专利技术应纳营业税=900000×5%=45000（元）应纳营业税合计：15000+100000+45000=160000（元）

2．会计处理：①计算运输收入应纳营业税时：借：营业税金及附加15000

贷：应交税费——应交营业税15000

②计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：借：固定资产清理100000

贷：应交税费——应交营业税100000

③计算转让非专利技术应纳营业税时：借：其他业务支出45000

贷：应交税费——应交营业税45000

④企业在缴纳营业税时做会计分录：借：应交税费——应交营业税160000

贷：银行存款160000

[例]某建筑公司4月取得营业收入150000元，其中，工程用原材料90000元，动力价款20000元，转包一部分建筑工程支出10000元，该建筑公司应纳营业税额多少？怎样进行账务处理？

分析：建筑公司从事建筑、修缮、装饰工程作业，其营业额应包括工程所用原材料及其他物资和动力价款在内，故工程用原材料和动力价款不能从营业额中扣除。但建筑公司将工程分包或转包给他人的，付给分包人或转包人的价款准予扣除。但转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。建筑业税率3%。

1．计算：应纳营业税税额=（150000-10000）×3%=4200（元）该公司负责代扣代缴转包部分营业税=10000×3%=300（元）

2．会计处理：

①计算应缴营业税时：借：营业税金及附加4200

贷：应交税费——应交营业税4200

②企业上缴营业税金时：借：应交税费——应交营业税4200

贷：银行存款4200

③计算代扣营业税时：借：应付账款300

贷：应交税费——应交营业税300

④代缴营业税金时：借：应交税费——应交营业税300

贷：银行存款300

[例]某银行1季度取得人民币贷款利息500000元，取得美元贷款利息收入300000美元，取得结算业务手续费300000元，则该季度应纳营业税为多少？（汇率1美元=6.5元人民币）

分析：贷款利息和结算手续费都是金融企业的营业收入，应按规定5%的税率交税，其中美元贷款利息收入应按汇率折合为人民币计算纳税。

1．计算：应纳营业税税额=（500000+300000×6.5+300000）×5%=137500（元）

2．账务处理为：

①计算营业税时：借：营业税金及附加137500

贷：应交税费——应交营业税137500

②上缴营业税时：借：应交税费——应交营业税137500

贷：银行存款137500

[例]某电信局于4月取得长途电信收入2600000元，市内电话收入2000000元，该电信局4月份应纳营业税为多少？怎样进行会计处理？

分析：该电信局4月应纳营业税收入额为两笔收入的总和，适用税率为3%。

1．计算：应纳营业税额=（2600000+2000000）×3%=138000（元）

2．会计处理：

①计算应纳营业税时：借：营业税金及附加138000

贷：应交税费——应交营业税138000

②上缴营业税时：借：应交税费——应交营业税138000

贷：银行存款138000

[例]某饭店5月取得客房收入3000000元，餐厅收入1000000元，歌舞厅门票收入50000元，出售饮料、烟、酒收入100000元，收取点歌费150000元，则应纳营业税额为多少？

分析：客房收入、餐厅收入应按服务业征收5%营业税，歌舞厅收入应按20%的娱乐业税率征收营业税。

1．计算：客房及餐厅收入应缴营业税=（3000000+1000000×5%=200000（元）歌舞厅收入应纳营业税额=（50000+100000+150000）×20%=60000（元）共计应纳营业税=200000+60000=260000（元）

2．会计处理：

计算营业税时：

借：营业税金及附加260000

贷：应交税费——应交营业税260000

上缴营业税时：

借：应交税费——应交营业税260000

贷：银行存款260000营业税的申报与缴纳

（一）、纳税义务发生时间1、纳税义务发生时间的一般规定营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。注1：取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。注2：收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

2、纳税义务发生时间的特殊规定（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。（4）纳税人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。（5）营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。二、营业税纳税期限

（二）纳税期限（1）营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（2）扣缴义务人解缴税款的期限，依照营业税纳税期限的规定执行。

二、营业税纳税地点（三）营业税纳税地点1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（四）、纳税申报程序及申报表的填写凡进行纳税申报的营业税纳税人均应报送《营业税纳税申报表》。【例4-23】广州大华公司2009年3月承运汕头到株洲的一批货物，可取得总收入25000元，该公司将湖南路段的运输以10000元的价格分包给湖南的一家运输公司，则甲公司3月份应纳的营业税是多少？（1）计算应缴纳的营业税：应缴营业税=（25000-10000）×3%=450（元）（2）该公司应做如下会计处理：借：营业税金及附加450贷：应交税费——应交营业税450月度终了，企业按规定于4月15日前申报纳税，交纳应交的营业税。实际缴纳营业税时，作如下会计分录：借：应交税费——应交营业税450贷：银行存款450不同企业的税负分析：“几家欢喜几家愁”分析一：交通运输业：原3％－现11％如某交通运输企业一年的运费收入为500万元，当年用于购买货车、修理零部件、加油的费用为100万元。原来缴的是营业税，其适用税率为3%，应纳税额为500万元×3%=15万元。而如果改为增值税，按照试点方案计算如下：其销项税率为11%，销项税额为500万元÷（1+11%）×11%=49.55万元

进项税额：假设燃料、购新车、配件、修理等成本100万元进项税额＝100＊17％＝17万元应交增值税额：

49.55-17=

32.55万元较营业税15万元，增加很多

15.55

如果可抵税成本为200万元则：进项税＝200＊17％＝34万元应交增值税：49.55-34=

15.55此时基本持平，但可抵税成本要求很高购置固定资产支出不可能太高现在过路费、过桥费还不能抵扣

交通运输业“一片哀鸿”。“我们非常希望政府能出面，对给我们行业带来的影响来管一管。这是个关系到行业生死存亡的政策。”深圳市物流与供应链管理协会秘书长郑艳玲说，此次“营改增”新税收政策将运输行业的税率从3%提高至11%，税负翻倍，严重加重。在物流行业的辅助行业如仓储行业，税率从5%提高至6%。物流行业一个是6%，一个是11%，同一个行业不同环节税率不统一，而很多物流服务其实都是综合性服务，这种不统一的税率给企业也造成了很多影响。现实中也不太好区分。

关健：要看可抵税成本所占的比重可抵税成本一般包括：材料、设备等固定资产、运输费用、水电费、其他服务费用如