第四章 审计法律责任 审计研究陈汉文

龙欢2010.10审计法律责任单击此处添加标题文字Page

2目录国外审计师法律责任的发展2国内审计师法律责任的发展3审计师法律责任的理论小结1Page

3思考问题1.国内外审计法律责任的变化？2.主要核心问题和内在逻辑？Page

41.国外审计师法律责任的发展1.早期阶段（20世纪初到30年代）2.发展阶段（20世纪30年代到80年代）3.最新进展阶段（20世纪90年代至今）Page

51.国外审计师法律责任的发展

——早期阶段（20世纪初到30年代）1.早期阶段（20世纪初到30年代）背景：20世纪初，欧美国家由农业向工业迈进，但是法律还不适应工业社会，因此，提出必须修改法律，以确定审计师的法律责任。主要任务：查错防弊，揭露舞弊和错误保证资产负债表的公允表达法律责任：过失、舞弊、违约（审计师只要对现金予以清点核实就可以了）审计师辩护：委托人有过错；起诉需要三项证据(审计师的过错、自己的损失、因果联系)Page

61.国外审计师法律责任的发展

——早期阶段（20世纪初到30年代）1.早期阶段（20世纪初到30年代）局限性：1.法律过于偏向于审计师，对审计师法律责任的界定不清晰，审计师所承担的法律责任非常有限。2.随着针对审计师的诉讼案例的增加但胜诉的比例较低，社会公众逐渐失去了对民间审计职业界的信任，进而降低了对独立审计的需求，阻碍了审计职业的长远发展。Page

71.国外审计师法律责任的发展

——发展阶段（20世纪30年代到80年代）2.发展阶段（20世纪30年代到80年代）审计目标变化：差错防弊

强调验证财务报告的公允性责任对象：对委托人对第三者判例法下的审计师法律责任（就是基于法院的判决而形成的具有法律效力的判定，这种判定对以后的判决具有法律规范效力，能够作为法院判案的法律依据。）成文法下审计师的法律责任（国家机关依立法程序制定的、以规范性文件的形式表现出来的法）Page

81.国外审计师法律责任的发展

——发展阶段（20世纪30年代到80年代）判例法下的审计师法律责任:1.对委托人的责任：双方存在合同关系，只要审计师存在普通过失、重大过失、欺诈，并导致委托单位发生了经济损失，都要承担法律责任。举证责任在委托方：4项2.对第三方的责任：是指那些与审计师无直接契约关系、但以来审计师审计报告进行决策的利益相关者。

思考：范围问题？Page

91.国外审计师法律责任的发展

——发展阶段（20世纪30年代到80年代）三种观点：1.合约方

1931厄特马斯（ULtramares）主义——只对有合约关系或与客户地位相近的人负有普通过失责任。2.已预见的第三方

3.可合理预见的第三方

包括：债权人、股东、过去、现在的和潜在的投资者出现观点：看门人独立评价机构举证责任在第三方：4项抗辩理由：无过失；没有义务；缺少因果关系

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101.国外审计师法律责任的发展

——发展阶段（20世纪30年代到80年代）成文法下审计师的法律责任：

1933《证券法》1934《证券交易法》1933《证券法》前提“重大事实”：“一个普通谨慎的投资者在购买证券之前必须被合理告知的信息”“一个合理的投资者在决定如何选择证券之前，是否有很大可能认为这些信息是重要的”“重要性”对审计师过错的讨论

核心标准：勤勉尽职——一个谨慎的人在管理自己财产时所采取的标准合理调查——如果已经经过合理调查，也有理由相信登记文件中没有错误陈述及隐瞒，就不需要承担责任。Page

111.国外审计师法律责任的发展

——发展阶段（20世纪30年代到80年代）1934《证券交易法》：对象责任类型举证责任1993《证券法》原始购买者普通过失审计师1994《证券交易法》所有购买者重大过失或欺诈行为委托人10（b）-5款“推定信赖原则”：审计师发表不实陈述证券价格依据虚假价格进行投资18（a）款“真实信赖”：审计师发表不实陈述依据虚假价格进行投资Page

121.国外审计师法律责任的发展

——最新进展阶段（20世纪90年代至今）3.最新进展阶段（20世纪90年代至今）1995《私人证券诉讼改革法》2002《萨班斯-奥克斯利法案》Page

131.国外审计师法律责任的发展

——最新进展阶段（20世纪90年代至今）1995《私人证券诉讼改革法》背景：20世纪70年代以来，美国证券市场上掀起了针对审计师行业的诉讼浪潮，原因就是欺诈市场理论。变化：1.无限连带责任有条件的“公允份额”比例责任（突破）2.损失赔偿上限确定方法的改变步骤：1.确定责任方2.确定赔偿责任和赔偿的分配3.具体赔偿情况Page

141.国外审计师法律责任的发展

——以审计师法律责任的最新进展阶段（20世纪90年代至今）2002《萨班斯-奥克斯利法案》背景：安然、世通、施乐等一连串的财务舞弊和审计失败案件的爆发，严重打击了美国股市和投资者信心。发展：强化审计独立性细化处罚措施加重刑事责任延长诉讼时效Page

151.国外审计师法律责任的发展

——以审计师法律责任的最新进展阶段（20世纪90年代至今）国外审计师法律责任的发展小结：1.《证券法》、《证券交易法》、《私人证券诉讼改革法》的一系列变革2.粗略到细化、严厉到缓和3.审计师的法律责任有所加重，主要体现在处罚措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长Page

162.国内审计师法律责任的发展

1.萌芽阶段（1992-1995）2.发展阶段（1996-2006）3.最新进展（2007年至今）Page

172.国内审计师法律责任的发展

——我国审计师法律责任的萌芽阶段（1992-1995）

1.萌芽阶段（1992-1995）背景：社会主义市场经济体制确立风险意识逐渐增强事件：深圳原野公司案北京长城公司案海南中水集团公司案Page

182.国内审计师法律责任的发展

——萌芽阶段（1992-1995）

年份法律条例规定1993《股票发行与交易管理暂行条例》审计师对于自身过失和欺诈行为应承担相应法律责任《企业会计准则》判定会计报表公允的依据《禁止证券欺诈行为暂行办法》明确审计师做出虚假/误导性报告的责任《中华人民共和国公司法》明确法律责任1994《中华人民共和国注册会计师法》明确欺诈行为的法律责任，并对过失行为以及第三方的责任做了更进一步的规定Page

192.国内审计师法律责任的发展

——发展阶段（1996-2006）

2.发展阶段（1996-2006）标志：1994《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明如何处理的复函》1996《中华人民共和国注册会计师独立审计准则》变化：审计结果对只对委托人负责已逐步发展到对股东、债权人、顾客、政府及一般社会公众负责。原有的行政保护也逐渐被切断，审计师要对自己的行为负责。Page

202.国内审计师法律责任的发展

——发展阶段（1996-2006）

2002《关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民事责任问题的通知》《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》——民事赔偿案件开始进入司法实践阶段。不足：对审计师的民事责任的定位，归责原则与举证责任以及第三人的范围等问题存在争议。Page

212.国内审计师法律责任的发展

——最新进展（2007年至今）

3.最新进展（2007年至今）2007《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，简称《民事赔偿规定》。在审计业务活动中的·民事责任的定位·归责原则与·举证责任以及·第三人的范围做出了具体规定。Page

222.国内审计师法律责任的发展

——最新进展（2007年至今）

最新进展：1.审计师的民事责任界定为侵权责任，并明确了侵权责任产生的根本原因是审计责任2.界定审计师民事责任边界3.承认独立审计准则的法律地位

内容与程序法律界与审计界4.强调审判程序的重要性Page

232.国内审计师法律责任的发展

——最新进展（2007年至今）

·“合理注意义务”而不是“高度注意义务”·完善不承担责任和减轻责任的事由·侵权责任的对象：利害关系人·规定诉讼条件和诉讼主体列置等程序（利害关系人不实报告）·区分会计师事务所所承担补充赔偿责任（过失）和连带赔偿责任（故意）的具体情形·强调过失比例责任和责任顺位·统一适用过错推定原则和举证责任倒置分配模式Page

243.审计法律责任理论小结1.审计师法律事件发展的路径分析2.审计师法律责任的核心问题与争议3.审计师法律责任实践发展的内在逻辑Page

253.审计法律责任

——审计师法律事件发展的路径分析时期发展争论焦点1960s以前司法实践中关于审计师法律责任主要发生在审计师与客户之间。审计师是否应对合同之外的第三人承担责任。1960s以后关于审计师的法律责任问题开始进入侵权法领域。基于执业过失应当对多大范围内的第三人承担责任。1970s应该扩大审计师对第三人的法律责任。1980s学术研究开始探索合理界定会计师法律责任的边界。1990s治理结构的路径来解决审计师法律责任问题。1992英国Gaterbury委员会发布关于公司治理结构的报告。2002《萨班斯—奥克斯利法案》Page

263.审计法律责任

——审计师法律责任的核心问题与争议2.审