财务报告编制及披露

财务报告编制与披露内部控制2023/2/2第2页本章结构一、财务报告编制与披露内部控制二、相关内控法规解读三、内控实务2023/2/2第3页内部控制所规范的财务报告的范畴本节内容财务报告编制与披露在企业内部控制体系中的地位一、财务报告编制与披露内部控制内部控制所规范的财务报告的范畴2023/2/2第4页内部控制所规范的财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。有记者问过巴菲特，选股有什么诀窍？巴菲特说，第一，去学会计，做一个聪明的投资人，而不要做一个冲动的投资人。因为会计是一种通用的商务语言，通过会计财务报表，聪明的投资人会发现企业的内部价值，而冲动的投资人看重的只是股票的外部价格。第二是阅读技能，只投资自己看得明白的公司，如果一个公司的年报让你看不明白，很自然就会怀疑这家公司的诚信度，或者该公司在刻意掩藏什么信息，故意不让投资者明白。第三是耐心等待，一个人一生中真正投资的股票也就四五只，一旦发现就要大量买入。

第5页听了这个“三板斧”的回答，你满意吗？可能有点失望，本指望巴菲特能口吐莲花，露一点独门绝技，没成想，却是无甚出奇。但不要小看这个无甚出奇的回答，留意一下，我们不难发现，巴菲特的“三板斧”中，有两招都与年报相关（财务报表是年报的重要组成部分）。可见巴菲特对读财务报告的重视与推崇。巴菲特如此强调财务报告的重要性并不意外。因为财务报告是了解、分析公司基本面的核心依据。2023/2/2第6页从某种意义上讲，年报就如同政府每年提交的政府工作报告。它主要告诉我们，公司在过去一年都干了什么，干得怎么样，现在情况如何，明年有什么打算等。从这些信息中，可以比较充分地了解一家公司目前生产经营的全貌，预测公司未来的发展潜力.其中,财务报表主要包括：资产负债表、损益表和现金流量表等,是公司根据财务准则编制的、向股东（如股票投资者）、高层管理者（CEO）、政府（如税务部门）或债权人（如银行）提供或报告的公司在一段时期以来的有关经营和财务信息的正式文件，2023/2/2第7页财务报告除了“三表”之外，主要还包括“财务报表附注部分”和“审计报告”。其中,财务报表附注”提供了编制“三表”的具体说明和计算依据，包括“公司简介”、“会计政策、会计估计和会计报表编制方法说明”、“会计报表的项目注释”、“关联方关系及交易”、“或有事项”、“承诺事项”、“资产抵押说明”、“资产负债表日后事项”、“债务重组事项”和“其他事项”等，其为财务报表分析提供了丰富的附加信息，使财务报表分析更加深入、客观和全面。2023/2/2第8页财务报告的具体作用

（1）评价企业的经营业绩：

—企业的盈利能力如何？—影响企业盈利能力的主要因素是哪些？—企业的自我可持续增长能力如何？—影响企业自我可持续增长能力的主要因素是什么？

（2）诊断企业的财务健康状况

—企业的负债状况如何？

—企业否具有财务风险？

—企业是否具有偿债能力？2023/2/2第9页 —企业的经营风险如何？

—企业是否面临财务困境或破产风险？ （3）计划未来的经营策略和财务政策

—评价和决定企业未来的投资项目；

—调整和制定企业未来的资本结构政策；

—调整和制定企业未来的融资和筹资政策；

—调整和制定企业未来的利润分配政策。 （4）评价企业的投资价值 —投资者根据企业披露和公布的财务报表，确定企业股票（股权）和债券是否具有投资价值？2023/2/2第10页—银行根据企业披露和公布的财务报表，决定是否批准或提早企业的贷款申请？2023/2/2第11页从2006年起，财政部开始着手企业内部控制相关法规的起草工作。根据《企业内部控制规范起草说明》具体规范（2008年后，具体规范以应用指引的形式起草下发）的可划分为三类，如下图所示。财务报表编报作为具体规范（应用指引）独立的一类进行撰写，足见其在企业内部控制制度中的重要地位。2023/2/2第12页财务报告编制与披露在企业内部控制体系中的地位2023/2/2第13页财务报表项目相关（17项）财务报表编制（2项）制度支持（8项）资金担保财务报告编制与披露信息系统的一般控制采购衍生工具关联交易内部审计销售合同协议预算成本费用业务外包人力资源政策长期股权投资对子公司的控制组织架构筹资企业并购发展战略存货工程项目企业文化固定资产研发社会责任无形资产企业内部控制应用指引框架（截止2009年11月）财务报告编制与披露在企业内部控制体系中的地位2023/2/2第14页目的《企业内部控制应用指引第xx号——财务报告编制与披露》“为了指导企业规范财务报告编制与披露，防范企业不当编制与披露行为可能对财务报告产生的重大影响，保证会计信息的真实、完整。”企业内部控制五大目标之一：“保证财务报告及相关信息真实完整”的直接体现2023/2/2第15页财务报告编制与披露的风险提示欺诈性财务报告通常称为管理当局舞弊,是故意错报或漏报,导致财务报告严重误导。主要表现形式为:伪造或变造记录和凭证、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假交易、蓄意使用不当的会计政策等.上市公司财务报告舞弊的主要目的是为了显示出良好的财务状况和经营业绩,以误导信息使用者,实现自身目的。募集资金用途的虚假反映了上市公司募集资金并非为了投资需要,一旦募集到所需资金,便会被挪做它用。信息披露不及时、不完整、甚至遗漏,则是为了掩盖公司财务经营状况,误导相关利益.2023/2/2第16页仅就2006年一年,证监会对我国上市公司的财务报告舞弊处罚案例就达到22起,其中广东科龙股份有限公司被处罚两次。有7起处罚是由于上市公司未按规定在4月30日前公布年报,此种情况证监会一般对公司给予警告处罚,公司高管一般未给予处罚。更多的处罚案例是由于上市公司虚增利润、隐瞒公司的对外担保事项及与关联方的往来情况以及虚计资产等。在这些情况下,证监会除对公司予以处罚外,一般对公司高管也都给予了相应处罚。2023/2/2第17页按照《上市公司证券发行管理办法》的规定，如果上市公司最近三年及最近一期的财务报表，被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告，则上市公司就失去了公开增发、配股、发行可转换债券的资格。如果上市公司最近三年及最近一期的财务报表，被出具带强调事项段的无保留意见审计报告，且所涉及的事项对上市公司有重大不利影响影响未消除的，也将丧失公开增发、配股、发行可转换债券的资格。2023/2/2第18页在沪深交易所推出的一系列指数里，其指数成分股的选择标准中，不少就将上市公司财务报表未被出具非标意见审计报告作为前提条件，比较典型的如上证治理指数即是如此。由于一些投资基金将选股范围与指数成份股挂钩，因此，一旦上市公司被从成分股中剔除，必将导致机构投资者大规模抛售股票，从而造成股价大跌。2023/2/2第19页二、相关内控法规解读2023/2/2第20页财务报告编制与披露的风险提示建立与实施财务报告编制与披露内控的关键控制环节岗位分工与职责安排财务报告编制准备及其控制财务报告编制及其控制财务报告的报送与披露及其控制关键控制环节2023/2/2第21页岗位分工与职责安排企业应当建立财务报告编制与披露的岗位责任制，明确相关部门和岗位在财务报告编制与披露过程中的职责和权限，确保财务报告的编制与披露和审核相互分离、制约和监督。2023/2/2第22页

企业全体董事、监事和高级管理人员对业财务报告的真实性和完整性承担责任。企业财会部门职责：收集并汇总有关会计信息；制定年度财务报告编制方案；编制年度、半年度、季度、月度财务报告等。其他部门的主要职责：应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性和完整性负责。营口港务股份有限公司2007年年度报告---“重要提示”例

1.除独立非执行董事张圣平、路清、张睿佳以及监事曾俊洪、白云峰之外，公司第六届董事会的董事、以及现任的公司监事和高级管理人员保证本报告所载资料不存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。

第三段是讲会计师事务所对上市公司财务报表出具了什么类型的审计报告。这一段很重要，本书第4章对此有专门解读。第四段是公司相关负责人对上市公司财务报告真实性、准确性的声明。该段意义不大。2023/2/2第23页2.独立非执行董事张圣平、路清、张睿佳的意见：我们虽然对本报告相关事项进行了深入了解和研究，但是……注：独立董事具体意见很长，表中以省略号代替。当时，科龙电器因财务造假，被证监会查处，一系列黑幕正有待揭开，因此，对于2005年年报的真实性、准确性和完整性，一些独立董事、监事表示了不同意见2023/2/2第24页第三段是讲会计师事务所对上市公司财务报表出具了什么类型的审计报告。按照规定：如果财务报表被出具了非标意见，上市公司董事会、监事会对非标意见所涉及的事项要在年报中进行详细说明。这个详细说明分别见于年报的“董事会报告”部分与“监事会报告”部分。第四段是公司相关负责人对上市公司财务报告真实性、准确性的声明。2023/2/2第25页2023/2/2第26页其他相关配套制度：企业应当建立投诉举报制度，在确保维护举报人员权益的同时，及时向董事会及其审计委员会报告财务舞弊或造假行为。企业有关人员对授意、指使、强令编制虚假或者隐瞒重要事实的财务报告的情形，有权拒绝并及时向有关部门和人员报告。岗位分工与职责安排1.企业财会部门应当制定年度财务报告编制方案，经企业总会计师核准后签发至各参与编制部门。2.交易或事项的判断标准、变更会计政策、调整会计估计的事项、清查、核实结果及其处理方法等方案提交董事会及其审计委员会审议。3.对交易或事项所属的会计期间实施有效控制，避免出现漏记或多记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项的情形。

4.企业必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得预先编制会计报表后结账。5.企业应当及时对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。2023/2/2第27页财务报告编制准备及其控制财务报告编制及其控制2023/2/2第28页其他特别说明：1.企业发生合并、分立情形的，应当按照国家统一的会计准则制度的规定，做出恰当会计判断，选择合理的会计处理方法，编制相应的财务报告。财会部门应将会计处理方法及其对财务报告的影响及时提交董事会及其审计委员会审议。

2.企业在终止营业和清算期间，应当全面清查资产和核实债务，按照国家统一的会计准则制度的规定，编制财务报告。3.需要编制合并会计报表的企业集团，应当按照国家统一的会计准则制度的规定，明确合并会计报表的编制范围，不得随意调整合并报表的编制范围。财会部门应将确定合并会计报表编制范围的方法以及发生变更的情况及时提交董事会及其审计委员会审议。2023/2/2第29页财务报告编制及其控制

公司应按照国家最新会计准则规定,结合自身情况,制定公司统一的会计政策。公司应有专人关注与会计相关法律法规、规章制度的变化及监管机构的最新规定等,并及时对公司的会计制度和财务报告流程等作出相应更改。例如,上市公司在2006年要根据最新的企业会计准则,重新修订自身的会计政策,于2007年开始执行,并要做好新旧会计政策间的衔接。在2006年末上交所、深交所分别公布关于做好上市公司2006年年度报告工作的通知》后,上市公司即使原先已建立了完善的财务报告流程,包括年度财务会计报告编制方案、年度财务会计报告编制方法、年度财务会计报告会计调整政策、披露政策等,也必须按照上述相关文件要求的时间、方法、格式、内容等,重新制定本公司仪巧年年报的编制流程。2023/2/220第30页公司对日常事项和特殊事项的类别应予以明确定义并及时更新。日常事项和特殊事项的区分一般可依照该事项是否涉及管理层复杂的估计和重大的判断,以及发生频率和金额来划分,可将存在复杂估计和判断的交易事项或发生频率较低、金额重大的事项划分为特殊事项,通常包括衍生金融工具、债务重组、非货币性交易、投资性房地产、收购兼并、资产减值、合并报表、会计政策或估计变更等事项。公司应建立特殊事项的处理流程,定期研究、分析并组织相关部门沟通特殊事项的会计处理,明确每类特殊事项适用的会计处理方法和会计估计及判断的选用,并报适当管理层审批后,予以归档执行。2023/2/2第31页公司应根据自身情况,对各类会计政策分别授权适当层级的人员审阅并批准。通常,公司的一般会计制度至少要经财会部门负责人审批后生效,财务报告流程、年报编制方案应当经公司财务总监或分管财务会计工作的负责人核准后签发。特殊事项会计处理方法的选择需经管理层审批决定,涉及到可能对会计报表产生重大影响的交易或事项、会计政策和会计估计,还应及时提交审计委员会审议。公司应建立相关政策,限制在何种条件下对现有财务结账和报告流程可适当越权操作。但是任何越权操作行为,无论其是否已在政策中予以涉及,必须另行授权审批后方能进行,且授权审批文件应妥善归档。2023/2/2第32页2023/2/2第33页建立日常信惠定期核对制度

会计处理过程中应及时进行对账,将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对,发现差异及时查明原因予以解决,并记录在适当的会计期间,以保证账证相符、账账相符、账实相符,确保会计记录的数字真实、内容完整、计算准确、依据充分、期间适当。公司每月对所有会计科目的明细账与总账进行核对,发现差异及时查明原因予以解决,尤其是内部交易科目、会计电算化系统中过渡科目的余额应当在适当的会计期间内结平。规范账务调节和会计审核制度。公司根据业务需要对有关会计科目进行调整、合并或拆分时,必须获得财会部门负责人的书面批准并编制科目调整对照表。所有的账务调节凭证包括调整凭证、红冲凭证、重分类凭证等,应由适当人员编制,调账原因清楚,且经过相应授权人员的书面批准。结账中对所有会计凭证应进行独立审核,以保证会计凭证有适当的支持文件并在适当授权下正确记录在适当的会计期间。

财会部门应编制会计凭证汇总表与会计账簿、会计报表进行分析核对,编制内部财务报告与试算平衡表和总账相核对,发现异常及时解决和处理,并报告管理层审核,所有的后续调整均应包含在最终的财务报告中,以保证会计凭证、账表的准确性、一致性,没有漏报或者任意取舍。2023/2/2第34页对财务报告中的科目归类应经过独立的审核,使所出具的财务报告符合企业会计准则和公司会计政策,保证其准确性、一致性和前后期的可比性。若有直接记录在财务报表上的会计分录调表项目,应经上市公司财务总监直接审批且符合公司既定流程,此类分录应及时记录在总账中并反映在后续会计期间内。对重大或异常会计分录,公司应由内部审计执行适当程序予以检查,以避免管理层越权。2023/2/2第35页2023/2/2第36页建立财务报告编制的岗位责任制。公司应明确定义相关部门和岗位在财务报告编制过程中的职责和权限,确保财务报告编制过程中不相容岗位的分离。例如公司内部参与财务报告编制的各单位、各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息,并对所提供信息的真实性、完整性负责财务报告的编制与审核、会计凭证的编制与审核相互分离、制约和监督。确保与财务报告编制相关人员的知识和能力。公司应聘请具有充分知识、资质和能力的人员承担与财务报告编制相关的职责,并提供充分培训,才能保证财务报告的编制质量,尤其是负责制定、管理公司会计政策的人员、处理重大特殊事项的人员、编制财务报告及分析报告的人员、审核财务报告的人员等。2023/2/2第37页财务报告的报送与披露及其控制2023/2/2第38页建立财务报告报送与披露的管理制度在规定的时间，按照规定的方式，向内部相关负责人及其外部使用者及时报送财务报告。及时披露相关信息，确保所有财务报告使用者同时、同质、公平地获取财务报告信息。确保2023/2/2第39页财务报告的报送与披露及其控制聘请会计师事务所对企业财务报告进行审计。企业总会计师和经理应与负责审计的注册会计师就其所出具的初步审计意见进行沟通。审计委员会应当审议会计师事务所正式出具的审计报告。流程：建立聘请会计师事务所的制度，明确选聘的标准和程序，严格执行相应的标准和程序，报董事会及其审计委员会审议，需经股东大会决议的还应报经股东大会批准。控制：沟通的情况及意见应经企业总会计师和经理签字确认后，及时提交审计委员会（或类似机构）及其董事会审议。提出下一年度会计师事务所的选聘意见，审议、评价及选聘意见应及时报送董事会审批。三、内控实务（一）实务中常见的内控风险（二）企业财务会计报告编制中存在的主要风险（三）企业信息披露存在的主要风险（四）某上市公司财务报告编制与披露管理制度范例2023/2/2第40页2023/2/2第41页虚报冒领：采取弄虚作假的手法、虚报费用、冒领物资。阴阳发票：将发票的正联合副联分别填写不同的数字，以达到隐瞒贪 污收入、扩大虚报支出的目的。无中生有：凭空捏造收、付款项目，进行贪污作弊的行为。侵吞不报：直接窃取商品物资或对经营收入采取少计价款、不开发票 （或开假发票）、不入帐等方式直接进行侵吞。模仿签字：模仿有关领导人员的签字以达到蒙混过关、窃取公有财产 物资的目的。假公济私：借公家的名义或力量，谋取私人的利益。瞒天过海：将舞弊的事实真相隐藏在日常的经济业务活动中，使人不 易怀疑和发现，甚至产生错觉，以达到贪污的目的。实务中常见的内控风险2023/2/2第42页里应外合：企业内部各职能部门的工作人员之间，企业内部与外部有关 人员之间利用各自的“方便”条件，躲避企业的内部控制与监 督，合伙作弊，共同窃取企业资财的行为。暗渡陈仓：采取迂回、变相的方式窃取企业资财的行为。混水摸鱼：借助某种意外或混乱局面获取不正当利益的行为。偷梁换柱：暗中玩弄手法，以假的代替真的。张冠李戴：故意混淆会计帐户对应关系的行为。监守自盗：利用自己经管有关财产物资的职务之便进行贪污盗窃的行为。实务中常见的内控风险2023/2/2第43页某管理咨询公司内部控制与风险管理咨询的实践来看，企业财务会计报告编制中存在的主要风险有：会计报表编制前的工作准备不充分；月末结账前未能及时发现会计核算差错，导致报表数据不真实、不准确；会计报表数据不完整、不准确；会计报表的种类不齐全，格式不完整；结账时间不准确；所属公司上报报表不准确；纳入合并报表的单位范围不准确；合并调整事项不完整、数据不准确。企业财务会计报告编制中存在的主要风险所得税计算不准确、不完整；会计报表附注不准确、不完整；对外报送会计报表未经审批；财务分析报告、财务情况说明书内容不完整，记载的数据与会计报表及附表不相符，管理层声明书内容不完整、不符合相关制度要求；对外报送财务分析报告、财务情况说明书未经审批。2023/2/2第44页企业财务会计报告编制中存在的主要风险2023/2/2第45页企业信息披露存在的主要风险信息披露不实企业信息披露存在的主要风险2023/2/2ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing46中国上市公司报表粉饰典型手段报表粉饰的传统手段收入确认虚拟资产期间费用资本化股权投资存货及应收账款其他应收应付款报表粉饰的现代手段资产重组关联交易资产评估补贴收入八项准备会计调整某上市公司财务报告编制与披露管理制度范例汉钟精机：财务报告编制与披露管理制度（2009年7月）公告日期2009-07-14上海汉钟精机股份有限公司财务报告编制与披露管理制度第一章

总

则第一条

为了规范公司财务报告编制与披露，防范不当编制与披露行为可能对财务报告产生的重大影响，保证会计信息的真实、完整，根据国家有关法律法规《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》等制定本制度。

第二条

本制度所称财务报告，是指公司对外提供的反映公司某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等报表。

附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表等报表中列示的项目相互参照。

第47页上海汉钟精机股份有限公司财务报告编制与披露管理制度

第三条

本制度重点关注涉及财务报告编制与披露的下列风险：

（一）财务报告编制与披露违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

（二）财务报告编制与披露未经适当审核或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

（三）财务报告编制前期准备工作不充分，可能导致结账前未能及时发现会计差错。

（四）纳入合并报表范围不准确、调整事项或合并调整事项不完整，可能导致财务报告信息不真实、不完整。

（五）财务报告披露程序不当，可能因虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和未按规定及时披露导致损失。

第四条

财务报告编制与披露内部控制的基本要求：

（一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。

（二）有关对账、调账、差错更正、结账等流程应当明确规范。

（三）起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应当科学严密。

（四）财务报告的报送与披露流程应当符合有关规定。2023/2/2第48页第二章

岗位分工与职责安排第五条

公司应当建立财务报告编制与披露的岗位责任制，明确相关部门和岗位在财务报告编制与披露过程中的职责和权限，确保财务报告的编制与披露和审核相互分离、制约和监督。

第六条

公司全体董事、监事和高级管理人员对财务报告的真实性和完整性承担责任。

第七条

公司财会部门是财务报告编制的归口管理部门，其职责包括：收集并汇总有关会计信息；制定年度财务报告编制方案；编制年度、半年度、季度、月度财务报告等。

第八条

公司内部参与财务报告编制的各单位、各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性和完整性负责。

第九条

公司应当建立投诉举报机制，在确保维护举报人员权益的同时，及时向董事会及其审计委员会报告财务舞弊或造假行为。

第十条

公司有关人员对授意、指使、强令编制虚假或者隐瞒重要事实的财务报告的情形，有权拒绝并及时向有关部门和人员报告。2023/2/2第49页上海汉钟精机股份有限公司财务报告编制与披露管理制度

第三章

财务报告编制准备及其控制第十一条

公司财会部门应当制定年度财务报告编制方案，明确年度财务报告编制方法、年度财务报告会计调整政策、披露政策及报告的时间要求等。年度财务报告编制方案应当经公司财务部负责人核准后签发至各参与编制部门。半年度、季度、月度财务报告，可以参照年度财务报告编制方案。

第十二条

公司应当制定对财务报表可能产生重大影响的交易或事项的判断标准。对财务报表可能产生重大影响的交易或事项，应当将其会计处理方法及时提交董事会及其审计委员会审议。

公司不得随意变更会计政策，调整会计估计事项。公司应当将涉及变更会计政策、调整会计估计的事项，及时提交董事会及其审计委员会审议。

公司在编制年度财务报告前，应当全面进行资产清查、减值测试和核实债务，并将清查、核实结果及其处理方法向董事会及其审计委员会报告。

2023/2/2第50页上海汉钟精机股份有限公司财务报告编制与披露管理制度第十三条

公司应当避免出现漏记或多记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项的情形，对交易或事项所属的会计期间实施有效控制。

第十四条

公司必须在会计期末进行结账，不得为赶编财务报表而提前结账，更不得预先编制财务报表后结账。

第十五条

公司应当及时对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。

公司应当建立规范的账务调节制度和各项财产物资和结算款项的清查制度，明确相关责任人及相应的处理程序，避免发生账证不符、账账不符、账实不符的情形。

公司应当根据实际情况制定重大调账事项的标准,明确相应的报批程序。2023/2/2第51页上海汉钟精机股份有限公司财务报告编制与披露管理制度

第四章

财务报告编制及其控制

第十六条

公司应当按照国家统一的会计准则制度规定的财务报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报表，不得漏报