55计划审计工作

第八章方案审计工作2/2/20231主要内容初步业务活动审计方案审计重要性审计风险2/2/20232初步业务活动初步业务活动的时间在方案审计工作之前，应开展初步业务活动〔PreliminaryEngagementActivities〕2/2/20233初步业务活动初步业务活动的目的〔1〕注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；〔2〕不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；〔3〕与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。2/2/20234初步业务活动初步业务活动的内容〔1〕针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；〔2〕评价遵守职业道德标准的情况；〔3〕及时签订或修改审计业务约定书。2/2/20235初步业务活动多项选择：注册会计师应当在以下环节开展初步业务活动〔〕。A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险C．评价遵守职业道德标准的情况D．及时签订或修改审计业务约定书2/2/20236审计业务约定书审计业务约定书〔engagementletter〕的含义及实质审计准那么1111号?审计业务约定书?指出：本准那么所称审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议业务约定书的实质是经济合同〔EconomicContract〕2/2/20237审计业务约定书签订审计业务约定书之前应做的工作明确审计业务的性质和范围初步了解被审计单位的根本情况会计师事务所评价专业胜任能力商定审计收费明确被审计单位应协助的工作2/2/20238审计业务约定书审计业务约定书的目的及作用明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当权益作用增进了解评价工具呈堂证供2/2/20239审计业务约定书审计业务约定书核心条款审计目标双方责任审计范围工作协助审计收费2/2/202310审计方案审计方案的实质审计方案〔auditplanning〕实质上是一个识别重大错报风险与配置审计资源的过程2/2/202311审计方案审计方案的两个层次总体审计策略〔TheOverallAuditStrategy〕具体审计方案〔Theauditplan〕2/2/202312审计方案总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计方案确定审计业务的特征，包括采用的会计准那么和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成局部的分布等，以界定审计范围明确审计业务的报告目标，以方案审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等2/2/202313审计方案总体审计策略考虑影响审计业务的重要因素，以确定工程组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成局部和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等2/2/202314审计方案具体审计方案的含义具体审计方案比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，工程组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围2/2/202315审计方案具体审计方案的内容为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师方案实施的风险评估程序的性质、时间和范围针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范围针对审计业务需要实施的其他审计程序2/2/202316审计方案多项选择：具体审计方案应包括以下内容〔〕。A．注册会计师方案实施的风险评估程序的性质、时间和范围B．注册会计师方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C．注册会计师需要实施的其他审计程序D．导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形2/2/202317审计方案与治理层和管理层的沟通CPA可以就方案审计工作的根本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通当就总体审计策略和具体审计方案中的内容与治理层、管理层进行沟通时，CPA应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性2/2/202318审计方案单项选择：注册会计师在制定总体审计策略和具体审计方案中，与治理层和管理层沟通的说法正确的选项是〔〕。A．注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通B．注册会计师可以就具体审计方案的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通C．注册会计师可以就方案审计工作的根本情况与被审计单位治理层和管理层沟通D．注册会计师可以就方案审计工作的根本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通2/2/202319审计方案判断〔2007年真题〕注册会计师应当就方案实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。〔〕2/2/202320审计方案多项选择：以下关于方案审计工作的说法中，不正确的有〔〕。A．方案审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B．方案审计工作通常由工程组中经验较多的人完成，工程负责人审核批准C．小型被审计单位无需制定总体审计策略D．工程负责人和工程组其他关键成员应当参与方案审计工作2/2/202321审计方案多项选择〔2004年真题〕根据U公司的特点，审计方案的以下各项内容中，M注册会计师无需修改的有〔〕A．在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域B．在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点方案和存货监盘方案，以提高监盘效率C．在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D．在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作2/2/202322审计重要性审计重要性〔materiality〕的定义审计目标中的表述：“‥‥‥在所有重大方面，公允地反映了‥‥‥〞如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是重大的审计重要性概念来自会计中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于审计调整及确定意见类型，后者那么主要用于简化会计处理和确定信息披露的内容2/2/202323审计重要性对于重要性定义的理解错报与漏报〔omissionormisstatement〕金额与性质的考虑相对于财务报表使用者的信息需要而言应考虑具体的环境需要运用职业判断2/2/202324审计重要性单项选择〔2007年真题〕以下有关审计重要性的表述中，错误的选项是〔

〕。A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重要的

C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D．重要性确实定离不开职业判断2/2/202325审计重要性重要性与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间是反向变动的关系，即重要性水平越低，审计风险越高10万100万

金额越小的错报，往往越难发现

重要性水平为10万，意味着CPA必须合理保证财务报表中的错报汇总数不超过10万重要性水平为100万，意味着错报汇汇总数在10万到100万之间，比方说，60万，可能不影响发表无保存意见2/2/202326审计重要性重要性与审计风险之间的关系CPA不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险

重要性水平与审计证据之间是什么关系？2/2/202327审计重要性

重要性水平的两个层次财务报表层次各类交易、账户余额和列报认定层次

重要性水平的层次与重大错报风险的层次划分是相对应的

重要性水平很难被量化到某个具体的认定2/2/202328审计重要性财务报表层次重要性水平确实定选择恰当的基准确定适当的比例相乘得出重要性的金额可参考的计算方法对于营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%对于共同基金公司，净资产的0.5%2/2/202329审计重要性财务报表层次重要性水平确实定CPA通常选择一个相对稳定可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准规模越大的公司，其重要性水平绝对值越高，但占基准的比例往往越低2/2/202330审计重要性财务报表层次水平的评估确定注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。2/2/202331审计重要性单项选择〔2007年真题〕在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。以下做法正确的选项是〔〕。A．通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B．通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C．在确定方案的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解D．在确定方案的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果2/2/202332审计重要性认定层次重要性水平确实定认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报〞〔tolerablemisstatement〕,它以报表层次重要性水平确实定作为根底，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报新准那么不要求将财务报表层次重要性水平分配至认定层次2/2/202333审计重要性错报的累积效应Theauditorneedstoconsiderthepossibilityofmisstatementsofrelativelysmallamountsthat,cumulatively,couldhaveamaterialeffectonthefinancialstatements.Forexample,anerrorinamonthendprocedurecouldbeanindicationofapotentialmaterialmisstatementifthaterrorisrepeatedeachmonth.2/2/202334审计重要性对于错报性质的考虑涉及舞弊或违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报2/2/202335审计重要性对方案阶段确定的重要性水平的调整调整的必要性在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价方案阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正方案的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。2/2/202336审计重要性对方案阶段确定的重要性水平的调整调整的方法注册会计师应中选用以下方法将审计风险降至可接受的低水平：〔1〕如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；〔2〕通过修改方案实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。2/2/202337审计重要性单项选择〔2007年真题〕在确定方案实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。以下做法正确的选项是〔〕。A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B．通过修改方案实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C．如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D．通过修改方案实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险2/2/202338审计重要性评价错报的影响CPA应当评估在审计过程中尚未更正错报的汇总数〔aggregateofuncorrectedmisstatements〕是否重大尚未更正错报的汇总数包括注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额注册会计师对不能明确识别的其他错报的最正确估计数，即推断误差〔projectederrors〕2/2/202339审计重要性评价错报的影响如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的〔即大于重要性水平〕，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表2/2/202340审计重要性评价错报的影响如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险2/2/202341审计风险审计风险的要素审计风险重大错报风险检查风险财务报表层次认定层次固有风险控制风险固有风险控制风险2/2/202342审计风险审计风险的定义是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性不包括财务报表不存在重大错报风险而CPA发表不恰当审计意见的可能性2/2/202343审计风险审计风险的要素重大错报风险〔RiskofMaterialMisstatement，RMM〕：财务报表在审计前存在重大错报的可能性检查风险〔DetectionRisk，DR〕：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性CPA无法控制RMM，只能对其加以评估；DR那么取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性2/2/202344审计风险单项选择〔2007年真题〕审计风险取决于重大错报风险和检查风险，以下表述正确的选项是〔〕。A．在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D．C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见2/2/202345审计风险重大错报风险的两个层次财务报表层次认定层次财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定2/2/202346审计风险认定层次重大错报风险的构成固有风险〔InherentRisk，简称IR〕:假定不存在相关控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大错报、漏报的可能性控制风险〔ControlRisk，简称CR〕：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性2/2/202347审计风险根本的审计风险模型AR=RMM×DRAR=IR×CR×DR〔atassertionlevel〕S.t.AR、RMM、DR、IR、CR∈〔0，1]CPA通常无法给予某个风险要素以精确的数值，而经常用高、中、低来代替2/2/202348审计风险用于方案目的的审计风险模型PDR=AAR/RMMPDR=AAR/〔IR×CR〕PDR:PlannedDetectionRiskAAR:AcceptableAuditRisk在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，反之亦然2/2/202349

检查风险水平决定财务报表实质性程序的性质、范围和时间安排可接受的DR实质性程序性质