《公司资产减值准备优化6600字》

前言资产减值会计的出现是为了对资产进行更准确地计量，以期提高财务报表的可靠性和相关性供利益相关者作出决策。在实务中，每个公司面临的内外部环境不同，它们必须根据自身具体情况应用资产减值，因此准则给与了公司一定的空间进行调整，而这种调整很可能被公司利用，最终演化为过度的盈余管理。虽然计提适当的资产减值准备能够反映企业的真实状况，为报表使用者做出正确的经济决策提供帮助，有利于促进企业健康发展。但存在上市公司过度计提资产减值准备，严重损害投资者利益，干扰企业和市场良好运行的情况。加之我国对上市公司有着严格的业绩考核和硬性指标。本文正是在这样的背景下，以S食品有限公司盈余管理案例为样本，对其利用资产减值准备进行盈余管理的行为进行研究得出问题，并为资产减值会计准则的完善和针对S食品有限公司盈余管理存在的问题提供建议。1概念界定1.1资产减值的定义《企业会计准则第8号一一资产减值》第二条规定，资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值。可回收金额则是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中较高者。资产的可回收金额受到多方因素的影响，包括国内外经济环境、国内宏观政策、企业所在行业或者地区、技术进步等因素，同时企业内部自身对资产的管理与使用也会影响资产的可回收金额。通过分析，导致资产减值的原因主要分为内部和外部，而外部因素是企业无法预测且无法控制的因素，故在很多情况下，企业无法避免资产减值的发生。1.1.1.资产减值与资产损耗的辨析资产损耗是由于使用、自然力作用或者技术进步导致资产逐渐丧失其使用价值或者发生贬值的过程。资产损耗强调资产价值的转移，即通过产品的生产过程，将资产的价值转移到特定的产品上，并从销售产品中得到补偿。但是资产减值由于内外部因素导致资产价值减少，可以说，资产获利能力的弱化表明资产发生了减值，且此弱化无法直接从产品销售中得到补偿；其次，资产损耗包括有形损耗和无形损耗，而资产减值一般都是无形的。当资产损耗达到某一程度时，资产的可回收金额低于账面价值时，就会演变成资产减值。1.1.2资产减值与折旧的区别累计折旧是基于资产历史成本这一计量属性之上，而资产减值则更接近于资产的公允价值，但同时也是基于资产的历史成本，是对资产的历史成本进行局部修正的过程。累计折旧是资产价值损耗的计量，把固定资产的原始价值按照一定标准分配到固定资产预计可使用的年限内，以实现收入与费用的配比，这个过程属于成本的分配过程。资产减值则是根据资产的现时情况，按照特定的方法计算得出，更强调资产价值的重新计量，当预计可回收金额低于账面价值时，就计提资产减值损失，反之则不计提。预计可回收金额的确定包括两种方法，一种是根据该资产未来现金流量的现值确定，另一种是根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额，两者当中取较高者。2苏常柴计提资产减值准备的分析2.1S食品有限公司概况S食品有限公司成立于2006年在河南省民权县成立。在2012年10月份获得大别山绿色农产品展销会“金奖”获得者，生产厂家为河南民权县S食品有限公司，本公司主要生产黄河故道特产、酱香鱼、风趣鱼、休闲鱼食品等产品专业生产加工的公司，黄河故道水资源丰富，鱼类产品琳琅满目，产出量多质优，以良好的口感和较高的营养价值，把鱼类软包装绿色食品做到品味更佳。目前该公司研制开发了个鱼、块鱼等十多个品种，尤其是新研制的称重小包装酱香型、自然型、香辣型软包装鱼，已成为老少皆宜的首选食品，畅销河北、山东、安徽、江苏等地，市场形势看好，产品供不应求。2.2S食品有限公司计提资产减值准备的问题及成因2.2.1计提资产减值准备存在的问题首先，S食品有限公司利用计提资产减值进行盈余管理的行为是不恰当的。通过对S食品有限公司计提资产减值准备的分析，我们发现该公司管理者确实存在利用计提长期资产减值准备进行盈余管理的行为。2014年10月份S食品有限公司管理层进行了一次大洗牌，大部分原有的高级管理人员退出，同时新增了高级管理人员，法定代表人也进行了变更。自2011年开始食品生产行业出现下行的趋势，S食品有限公司未于每年年末对资产是否存在减值迹象进行判断并计提资产减值损失，反而在高管进行了大洗牌后开始计提资产减值损失。一方面S食品有限公司自2011年开始至2014年其净利润都处于不断增长的趋势，这给新上任的高管不小的压力；另一方面食品生产行业未来的发展趋势还是未知数，S食品有限公司的利润来源也是未知数。基于盈余管理的动机，前任管理层有动机保持其在任期间的盈利水平，因为资产减值准备的计提会直接降低当期的净利润，故即使从2011年开始食品生产行业开始走下坡路，前任管理层也未对长期资产减值迹象进行判断，或者即使发现资产确实存在减值的迹象也不计提资产减值准备。2014年新上任的管理层面临着前任管理层管理带来的呈现不断增长的经济状况，当然面临着不小的压力。后任管理者为了将前任管理者经营遗留下的问题归咎于前任管理者会计提更多的资产减值，一方面可以将后任管理层经营能力的比较标准降低，另一方面可以降低以后期间的折旧费用，变相得增加以后期间的净利润。实际上，通过计提资产减值准备来实现盈余管理的目的，进而影响企业的利润，并不会改变企业的实际发展状况，只有切实的增强其自身的竞争力，提高其内在盈利能力才是长久之计；其次，S食品有限公司计提资产减值准备的时点不合理以及资产减值准备的计提缺乏合理性。通过本文的分析可以发现，实际上其于2014年己经发生了减值，预测出来的未来现金流量现值低于在建工程的账面价值，理论上于2014年就应当计提在建工程资产减值准备，但S食品有限公司实际上在其转固的当年才开始计提资产减值准备。同时食品生产行业背景介绍，可以发现食品生产行业在2011年开始就逐渐出现产能严重过剩且需求疲软的情况，在管理层更换的时候才开始计提资产减值准备，可以认为S食品有限公司计提资产减值准备缺乏合理性。将S食品有限公司2015年计提的资产减值准备与同行业其他公司进行对比，发现S食品有限公司固定资产减值准备占固定资产的账面价值远远超过同行业其他公司；最后，S食品有限公司项目投资前期决策不合理。在食品生产行业发展迅猛的时期盲目投资，在项目投资前期未能正确判断其目前及以后面临的经营风险、政治风险和市场风险等，导致投资的其项目建成后未能如预期所想的带来巨大的经济利益。食品生产企业承担的风险是不言而喻的。食品生产行业的一举一动都受到国家这只有形的手调控，食品生产行业面临的政治风险也是极大的。食品生产企业还面临着极大的市场风险，食品生产产能严重过剩，需求不足，食品生产价格不断下跌，再加上新能源争相迸发等等因素都是食品生产企业需要面临的风险。越是在这种热钱不断涌进食品生产行业的时候，对于S食品有限公司这种重资产型的企业，由于其投资项目需要的资金比较庞大，就越需要谨慎判断其投资项目的可行性。2.2.2计提资产减值准备存在的原因首先，S食品有限公司面临着诸多不利风险，企业的盈利能力下降。结合食品生产行业的背景介绍，我们可以发现从2011年开始食品生产行业就出现下行的趋势，食品生产产能严重过剩，食品生产价格不断下降，再加上食品原料具有很大的不确定性，S食品有限公司想要维持以前年度的盈利水平十分困难。面对如此复杂的内外部环境，虽然S食品有限公司采取了一定的措施来应对这些风险，但是新上任管理者为了缓解其自身的利润压力，短时间内无法快速通过治理企业来提高其自身的盈利能力，只能通过盈余管理来直接改变企业净利润。如果S食品有限公司的盈利能力仍旧坚挺，后任管理者承担的盈利压力得到缓解，也会避免后任管理者出现负向盈余管理的动机；其次，S食品有限公司内部控制与治理结构出现问题，以及其财务人员的专业素质和职业道德不强。一方面董事会和监事会形同虚设，没有发挥其真正的作用，对S食品有限公司通过计提巨额长期资产减值准备进行盈余管理没有及时发现并制止；另一方面财务人员的职业判断在资产减值准备的计提中起很大的作用。通过查看S食品有限公司的花名册，可以发现，该公司的财务人员学历并不高，这不禁让人对这些财务人员的专业素质产生怀疑。现行会计准则在实务中的运用很多都依赖于财务人员的专业判断，他们的专业素质和职业道德直接决定了某一决定的后果。S食品有限公司整个长期资产减值准备的计提过程就反映出S食品有限公司财务人员专业素质和职业道德存在一定的问题；最后，计提资产减值准备的信息披露要求不完善。当资产存在减值迹象时，则需要考虑资产减值的计量问题，此时需要确定资产的可收回金额，而可收回金额是根据企业公允价值减去处置费用的净额和资产预计未来现金流量的现值的较高者确定。《企业会计准则第8号一一资产减值》中虽然要求对于重大资产减值，应当披露资产可收回金额的确认方法，如果可收回金额是按照资产的公允价值减去处置费用后的净额确定的，还应当披露其估计基础；如果可收回金额是按照资产预计未来现金流量的现值确定的，还应当披露估计其现值时所采用的折现率等等数据。但在实务中，企业针对资产减值准备的计提是否披露完善未予以严格把关，由于企业的惩罚成本更低，而管理者利用信息不对称这一优势获得的收益更大，管理者会更倾向于不进行充分披露。3S食品有限公司计提资产减值准备的建议3.1政策层面建议3.1.1完善企业会计准则和相关制度通过对S食品有限公司这一案例进行分析，我们发现资产减值准备的计提具有一定的难度，且有一定的主观性。正是由于我国企业会计准则的不完善，给予了管理者通过计提资产减值来实现盈余管理目的的途径，因此完善企业会计准则和相关制度势在必行。虽然我国目前现行的资产减值相关准则己经是在以前准则的基础上进行了完善和优化，扩大了资产减值的范围，并明确了长期资产在以后会计年度内不能将以前年度计提的资产减值准备予以转回等等。这些准则的完善能够在一定程度上遏制企业盈余管理的行为，但是新准则中的相关规定更加灵活，在确认资产可收回金额这一环节中，给企业管理者赋予了很多的职业判断，同样给管理者很大的操作空间。所以，我国会计准则应当更加紧密联系我国国情，做出进一步的完善和优化。比如说，企业针对计提资产减值准备和转回的金额可以设置一定的比例，这样可以在一定范围内控制企业管理者进行盈余管理的空间。3.1.2建立公开透明的资产交易市场企业会计准则要求企业定期或者每年度终了对资产是否存在减值的迹象进行确认，如果存在减值迹象，则需要比较账面价值是否高于可收回金额，如果高于可收回金额则需要将差异部分确认为资产减值准备。为了确保企业在合适的时点计提资产减值准备，我们就需要对企业可收回金额进行判断。可收回金额的确定需要从公允价值减去处置费用的净额和预期未来现金流量现值两个方面进行判断。建立健全和公开透明的资产交易市场一方面有利于企业管理者确认资产是否存在减值迹象并确认计提的资产减值准备，另一方面也有利于所有者和其他利益相关者自我进行判断管理者是否及时计提资产减值准备以及计提是否合理。资产减值准备的计提是建立在可获取的，合理健全的信息价格市场和资产评估体系之上的，这样企业在确定资产的公允价值、未来现金流量和折现率的时候才有可靠的数据进行参考，同时也可以避免企业在确认可收回金额时掺入太多主观因素，使可收回金额的确认成为盈余管理的手段的情况发生。公允价值是通过活跃的交易市场得出的，但S食品有限公司的固定资产具有一定的专用性，国内市场较难找到与此相同或者相似的资产，所以其固定资产的公允价值较难确定，因此这给S食品有限公司管理者很大的空间进行盈余管理。对于所有者和其他利益相关者来说，当存在健全和公开透明的资产交易市场，所有者和其他利益相关者在年度终了的时候，可以利用自身的专业水平大概确认当期期末账面价值是否低于可收回金额，以及差异金额为多少。当上市公司披露的情况与所有者或者其他利益相关者的判断存在较大出入，也有利于他们做出正确的决策。3.2企业层面建议3.2.1完善资产减值内部控制制度上市公司公布的财务报告质量高低不仅仅需要在最后报出的环节把关，同时需要对生成财务报告的整个过程加以控制。这要求我们严格按照相关的会计准则进行会计处理。因此S食品有限公司资产减值内部控制制度的完善和内部审计制度的完善，可以在一定程度上避免管理者为了实现盈余管理的目的而计提资产减值的行为发生，同时可以提高财务报告的质量。计提和转回资产减值准备的过程比较复杂，需要有具体且明确的制度和程序，各个部门联动配合来实现这项工作。S食品有限公司的内部控制部门需要发挥其实质性的监督作用，及时发现企业会计处理的问题，比如资产减值准备的计提与转回，尤其是金额较大且对当期净利润影响较大的会计处理问题。在完善资产减值内部控制制度的前提下，制度得到切实的实施也是极为重要的。资产减值准备的测算、审计和审批需要由职位不相容的人员负责，防止管理层凌驾于内部控制之上，避免管理层权力过于集中。3.2.2提高财务人员的专业素质和职业操守由于整个计提资产减值准备的过程需要财务人员大量的主观判断，这对财务人员的专业素质和职业操守提出了较高的要求。对于S食品有限公司的长期资产，由于外部资产交易的市场不健全，其长期资产可收回金额的确定主要取决于该资产持续使用带来的收益和在其使用寿命结束时处置产生的损益形成的预计未来现金流量，以及折现率。S食品有限公司的长期资产，尤其是固定资产，由于食品生产运输是需要铁路、桥涵、隧道和明洞、轨道、站场及其附属等等固定资产共同作用完成的，应当将这些资产共同作用产生的现金流量作为可收回金额的确认基准，根据其整体的可收回金额和账面价值确定资产减值计提的金额，再根据各个资产的实际情况根据其账面价值来分摊总体计提的资产减损失，进而确定单个资产计提的资产减值损失。这对企业财务人员的职业判断能力和专业素质提出了更高的要求。诚然，企业的高管对公司所在行业的发展情况和公司的整体情况十分了解，但是财务人员是最接近企业真实财务情况的，财务人员对企业财务数据是真实了解的，故企业资产是否发生了减值迹象，确实存在减值迹象时需要计提多少金额的减值准备，需要财务人员给出判断。4结论企业固定资产减值是由于在国内一些企业的利润，通过固定资产减值准备的比较分析，结合宁波华翔电子股份有限公司的实际情况，论述了一些固定资产的减值问题。总之，企业应在具体操作中考虑各种因素，从实际情况出发，根据新税法的要求，选择最优减值准备，达到企业纳税的目的。不同减值准备所产生的年度折旧直接影响企业利润额的大小，从而导致累进税制下的税额差异和税收责任时间在税收制度下的比例差异。企业应利用这些差异进行比较和分析，以选择最佳的减值准备，以获得最佳的税收优惠。参考文献[1]于雅文.关于中小企业资产减值会计处理问题的探讨[J].中外企业家,2019(20).[2]李馨.企业资产减值会计核算问题研究[J].商场现代化,2020,No.930(21):182-184.[3]方秀芹.论制造业中上市公司资产减值的会计核算[J].财会学习,2019,000(008):88-90.[4]于澜.国有企业资产减值会计实务研究[J].大众投资指南,2019,No.343(23):52-53.[5]孙剑.基于现行