第四章 纳税评估和税收分析

第四章纳税评估和税收分析通过本章的学习，我们要解决以下问题：什么是纳税评估？纳税评估的主体和客体是什么？纳税评估的程序有哪些？怎样来实施？纳税评估的结果怎么处理？各种情形各有什么不同？什么是税收分析？税收分析的种类有哪些？税收分析的方法有哪些？基本内容包含什么？各税务机关在税收分析中的职责是什么？具体工作机制是怎样设置的？本章主要内容：纳税评估税收分析第一节纳税评估纳税评估概述纳税评估的程序纳税评估的组织管理第一节纳税评估一、纳税评估概述纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。纳税评估是税源管理工作的基本内容，是处置税收风险、促进纳税遵从的重要手段。纳税评估工作遵循风险控制、分类分级实施、专业管理、人机结合的原则。

（一）纳税评估的主体

纳税评估的主体是基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员。对涉及重点行业、重点税源和重要涉税事项的纳税评估，以及难度较大的纳税评估分析工作，可由上级税务机关组织专业评估人员实施。对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施;对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施。对合并申报缴纳企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。（二）纳税评估的客体税务机关对所有纳税人的纳税申报情况作纳税评估；对同一纳税人各税种统筹安排、综合实施纳税评估；对多个税款所属期的纳税申报情况可以一次进行纳税评估。（三）纳税评估的期限开展纳税评估工作，一般应在纳税申报期满之日起三年内进行；涉及少缴税款金额在十万元以上的，可以延长至五年内进行。二、纳税评估程序1234风险识别案头审核调查核实评定处理（一）风险识别风险识别是税务机关采取计算机和人工相结合的方法，分析识别纳税人纳税申报中存在的风险点，按户归集，依纳税人风险高低排序，确定其风险等级，明确相应应对措施的过程。将税收风险级别高的纳税人确定为案头审核对象；对税收风险级别低的纳税人，税务机关可采取纳税辅导、风险提示等方式督促其及时改正。经分析识别未发现税收风险的纳税人，对其实施的纳税评估终止。（二）案头审核案头审核是指纳税评估人员在其办公场所，针对纳税人的风险点，选择运用相应的纳税评估方法，分析推测纳税人的具体涉税疑点，对需要核实的疑点明确有关核实内容和方式的过程。横向比较：申报数据与财会报表数据对比或同业之间纵向比较：历史同期关联性分析：不同税种之间的关联性和钩稽关系合理性分析：申报情况与其生产经营实际情况相对照

以此推测纳税人申报的真实性，分析异常变化的成因。

经案头审核纳税人疑点排除的，纳税评估终止；纳税人的问题事实清楚，不具有偷、逃、骗税违法行为，无需立案查处的，责令纳税人及时改正；纳税人疑点没有排除的，应进行调查核实。（三）调查核实调查核实是指税务机关根据疑点的大小和复杂程度,采取电话、信函、网络、约谈、实地核查等其他便捷有效的方式进行核实的过程。对在风险识别和案头审核环节经通知改正而拒不改正的纳税人，实施调查核实。纳税评估人员应遵循注重实效、节约成本、避免增加纳税人负担的原则选择核实方式。税务约谈约谈须经所属税务机关批准并事先发出《询问通知书》，提前通知纳税人。对存在共性问题的多个纳税人，可以采取集体约谈的方式进行。约谈的对象可由评估人员根据实际情况进行确定，主要是企业财务会计人员、法定代表人或者其他相关人员。纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行约谈。税务代理人代表纳税人进行约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。约谈的时间地点由征纳双方协商确定。约谈内容应当形成约谈记录，并经约谈双方签章（字）确认。实地核查经电话、信函、网络、约谈等方式：仍无法排除疑点的，税务机关应当实地核查。纳税人对税务机关指出的疑点无异议，且无偷、逃、骗税等违法行为的，应当开展全面自查，办理补充申报，并缴纳应补缴的税款、滞纳金。税务机关对纳税人的补充申报无异议的，纳税评估终止。税务机关对纳税人的补充申报有异议的，应当实地核查。实地核查实施实地核查须经所属税务机关批准并事先发出《税务检查通知书》，提前通知纳税人。实施约谈和实地核查的税务人员一般不少于两名。实地核查要如实制作核实记录。（四）评定处理经调查核实，疑点被排除的，税务机关应当制作《税务事项通知书》,载明根据已掌握的涉税信息未发现少缴税款行为等内容，送达纳税人，纳税评估终止。存在的疑点经约谈、举证、税务检查等程序认定事实清楚，不具有偷、逃、骗、抗税等违法嫌疑，无需立案查处的，税务机关应当根据已知的涉税信息，确定纳税人应纳税额，制作《税务事项通知书》，送达纳税人，责令其限期缴纳。经实地核查，发现纳税人有下列情形之一的，税务机关有权采取税收征管法实施细则第四十七条规定的方法核定其应纳税额：依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。经纳税评估，发现纳税人有偷、逃、骗、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为，需要进一步核实的，应移交税务稽查处理。稽查部门不立案查处的，应及时退回承担纳税评估工作的部门。承担纳税评估工作的部门经复核认为案情重大，确实需要立案的，经税务局长批准，稽查部门应立案查处。稽查部门立案查处后，应当及时将处理结果向税源管理部门反馈。三、纳税评估的组织管理

税务机关各业务部门要加强配合，建立纳税评估工作的长效机制。征管部门的职责：负责纳税评估工作的组织协调，制定纳税评估工作相关制度，组织指导纳税评估工作的开展；负责纳税评估的风险识别工作，统筹下达评估任务；负责组织或直接实施对涉及重点行业、重点税源、跨区域纳税人、专业性强和重大涉税事项的纳税评估工作。组织管理收入规划核算部门：负责对税收完成情况、税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减变化等情况进行定期宏观分析，为纳税评估工作提供依据和指导。税收政策管理部门：负责行业税负监控，研究纳税评估的具体方法，为纳税评估工作提供依据和指导。大企业管理部门：负责所联系企业的纳税评估工作。法律责任

纳税评估人员在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权，或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的，或瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的，或因主观故意致使评估结果失真、或因主观故意不评估，给国家税收或纳税人利益造成损失的，不构成犯罪的，由税务机关按照有关规定给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任。思考：1.纳税评估与税务稽查有什么区别？2.请找出一个纳税评估的案例，分析纳税评估的具体实施步骤和方法，以及税务人员在纳税评估中应注意的问题和掌握的技巧。参考文件：《纳税评估管理办法》第二节税收分析税收分析概述税收分析工作职责税收分析工作机制（一）税收分析的定义

税收分析是运用科学的理论和方法，对一定时期内税收与经济税源、税收政策、税收征管等相关影响因素及其相互关系进行分析、评价，查找税收管理中存在的问题，进而提出完善税收政策、加强税收征管的措施建议的一项综合性管理活动。一、税收分析概述（二）税收分析的作用1.深入分析税收增减变化原因，准确预测税收收入走势，为领导决策服务。2.发现政策执行和税收征管工作中存在的问题，提出切实可行的意见和建议。3.反馈经济运行情况，发挥税收监督职能。（三）税收分析的类别按照分析层面的不同，可将税收分析分为：宏观分析——反映全国或地区、税种、行业税收总量等宏观领域税收与经济总量的关系;微观分析——反映微观领域税款征收入库情况（基于企业层面）。（三）税收分析的类别按照分析内容的不同，可将税收分析分为：（三）税收分析的类别按照分析形式的不同，可将税收分析分为：常规分析——反映当期(月、季、年)税收收入的总体情况和形势；专题分析——对税收中特定问题或现象进行分析。（四）税收分析的基本内容

1、反映税收收入情况，归纳收入的主要特点。2、分析税收增减变化的主要原因，对经济、政策、征管等因素对收入产生的影响进行量化分析。3、发现组织收入工作中存在的问题，提出合理的意见和建议。4、预测收入变化趋势，指导税收与经济的协调增长和税收任务的圆满完成。5、反映税收政策执行情况，对影响收入的重大问题深入研究，防患于未然。可以归纳为四个方面：

1.税收入库情况是否正常2.应征税收增长与经济是否协调3.税收政策是否及时落实4.征管手段是否取得成效

就税收分析而言，最重要的就是要彻底消除传统的以计划完成情况为分析起点和终点的做法，将收入分析的重点切实转移到收入情况是否正常、收入增长与经济发展是否协调、收入过程是否符合组织收入原则要求上来，深刻揭示税收增减变化的内在原因，准确描述收入发展变化趋势，提出切合实际的意见和建议，积极推动组织收入工作和整体税收工作的顺利发展。（五）税收分析方法（六）税收分析指标体系在进行税收分析时，对上述税收分析指标体系的基本要求是：统一指标定义，规范指标口径；确保各项数据及时、准确、完整；加强部门之间的协调配合，建立稳定顺畅的信息交流机制；运用各种先进工具加强对各类数据的整理和应用，充分挖掘数据利用价值。

（七）税收分析工作流程获取和查阅税收及相关资料专题会议研究撰写内部分析报告共同研讨收入形势和分析重点加工整理形成各种分析图表上下级通报收入情况整理税收分析档案跟踪了解分析中所发现问题二、税收分析工作职责

税收分析工作实行层级管理，分税务总局和省、市、县税务机关4级管理。上级税务机关负责对下级税务机关税收分析工作进行指导和监督；下级税务机关要对上级税务机关反馈税收分析的具体执行情况。

（一）国家税务总局定期开展全国宏观税负、税收弹性以及税种和行业与对应经济指标相关关系的宏观分析；组织进行全国纳税能力估算，开展税收征收率的测算和分析工作；组织开展税收政策变动及重大税收征管措施对税收收入影响的跟踪分析；定期开展全国税收预测。

定期发布税务总局监控重点税源企业分行业税负标准和税负预警指标，通报行业和重点税源企业的税负率、利润率、平均物耗等指标及变动情况。

实行月度税收分析会议制度，提出完善政策、加强管理的措施建议；实行税收收入分析报告与通报制度；实行税收分析档案管理制度；开展税收调研分析工作。

建立健全全国规范统一的税收分析指标体系和方法体系，研究建立税收分析预测模型，协调开发税收分析软件并推广使用。

制定与完善税收分析工作制度，举办税收分析业务培训与交流，指导各地税收分析工作。

（二）省、市级税务机关

省、市税务机关税收分析工作的主要职责是贯彻上级税收分析工作要求，负责分析和监控本地区及行业税源、税收情况，推动本级税收分析工作。组织指导下一级做好税收分析工作。

（三）县级税务机关

县税务机关税收分析工作的主要职责包括贯彻上级税收分析工作要求，开展本地区经济税源分析调查，做好税收日常分析和专题分析，特别是做好本地区重点税源企业的税收微观分析，并做好税收分析的上报和信息反馈工作，为上级领导决策和加强税源管理提供可靠依据。

三、税收分析工作机制月度税收分析会地区税收分析会税收情况报告通报定期税收预测经济税源调查税收分析档案管理等（一）月度税收分析会

各级税务机关原则上每月召开税收收入分析会(至少每季度召开一次)，分析把握税收形势，研究加强税收征管、完善税收政策的措施。

税收收入分析会由主要局领导主持，计统、税种管理、征收管理以及税源管理等部门参加。计统部门负责税收收入综合情况分析；税种管理部门负责分管税种收入情况及政策执行情况分析；征收管理部门负责征管措施成效分析；税源管理部门负责税源情况分析。

月度税收分析时间要求税务总局每个月份终了后，5日内完成税收月决报数据采集和情况搜集；6日内完成会计统计报表数据采集；10日内完成税收分析报告；15日内税务总局召开办公会专题分析税收收入，研究加强税收征管的措施；按要求完成向全国人大、国务院的税收完成情况报告；15日内完成对各省收入情况通报；整理税收分析档案。25日内完成重点税源监控资料采集；

各地上述税收分析工作时间安排相应提前。

（二）地区税收分析会

地区税收分析会至少每季度召开一次。

会议由税务机关的局领导或计统部门组织，一般由下级税务机关负责税收分析工作的人员参加，必要时分管计统工作的局领导参加，并扩大到税种管理、征收管理、税源管理等部门以及行业主管部门和企业财务人员地区税收分析会要针对问题进行专题讨论，避免流于形式。（三）税收情况报告和通报

各地税务机关要每月向上级税务机关报告、向下级税务机关通报税收收入完成情况，及时分析收入形势，发现问题，提出建议，促进征管质量和效率的提高以及组织收入工作的顺利开展当收入情况发生异常波动或出现较大问题时，要及时汇报或通报。月度税收分析报告、通报和分析档案的相关要求税收收入(或税种、行业税收)同比增幅超过30％或出现下降的省税务机关月份终了后4日内向税务总局上报主要增减原因分析；省