第三章 应收和预付款项

第三章应收款项经济管理学院张孝友本章参考书目：1、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》2、《企业会计准则第23号—金融资产转移》第一节应收票据一、应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、还没有兑现的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。但对于带息的应收票据，应于期末计提的利息增加应收票据的账面价值。根据承兑人不同可分根据带息否可分：可以背书转让、贴现和抵押二、应收票据的确认和计价:取得时按面值记账注意面值与到期值的关系。其中：到期日的确定到期日的确定取决于票据期限的表示方法。1、期限以“月”表示：到期日为所经过的月份数的同一日。如：1月1日出票，期限1个月，到期日是2月1日；1月31日出票，期限1个月到期日是2月28日，期限2个月到期日是3月31日，期限3个月到期日是4月30日。2、期限以“天数”表示：从出票日开始数实际经过的天数。同时涉及到出票日和到期日，计算时采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法。如：出票日2004年是1月1日，期限20天，则到期日是1月21日。期限80天，则到期日是3月21日。出票日是2003年2月10日，期限60天，则到期日是4月11日。注意能被4整除的年份是闰年，二月有29天。三、应收票据的核算（一）账户设置“应收票据”：按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算借方：收到的商业汇票票面价值、期末计算的利息贷方：到期收款或未收款转销的账面价值、贴现或转让时转销的价值

（二）账务处理1、不带息应收票据：（1）收到商业汇票借：应收票据（面值）贷：主营业务收入（不含税价格）应交税费—应交增值税（销项税额）（或：应收账款）【例3-1】缙云公司于5月10日销售给东泉公司A产品一批，价款50000元，增值税8500元，收到东泉公司签发并承兑的期限为60天的商业汇票1张。会计分录为：借：应收票据—东泉公司58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税(销项税额)8500若公司60天后收回(或收不回)东泉公司兑现的汇票款项。会计分录为：借：银行存款(应收账款)58500贷：应收票据585002、带息应收票据（1）收到商业汇票：同不带息票据（2）带息票据期末计算利息：利息收入冲减财务费用：借：应收票据贷：财务费用（3）票据到期收款借：银行存款（面值+所有利息）贷:应收票据(账面价值=面值+已计利息）财务费用（未计算的利息）【例3-2】缙云公司2005年9月1日销售一批商品给东泉公司，货已发出，增值税专用发票上注明价款为200000元、增值税为34000元。当日收到东泉公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5％。6个月后，如期收回票款。公司的会计处理如下：收到商业汇票时：借：应收票据---东泉公司234000贷：主营业务收入200O00应交税费—应交增值税(销项税额)340002005年12月31日计提利息时：借：应收票据---东泉公司3900(234000×5%÷3)贷：财务费用3900到期收回票款时：借：银行存款239850(234000+3900+1950)

贷：应收票据---东泉公司237900(234000+3900)

财务费用1950三、应收票据的贴现、转让（一）贴现1、定义：企业将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后扣除贴现息后将余额付给贴现企业的业务活动。2、计算：贴现所得=票据到期值—贴现利息贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期限贴现期限=票据期限—已持有期限3、贴现的会计处理（1）不带息票据：贴现净额一定小于票据的面值贴现时：借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）

此种情况下，除非银行破产否则不会出现到期无法收回款项的情况。【例3-4】缙云公司于5月10日销售给东泉公司A产品一批，价款40000元，增值税6800元，收到东泉公司签发并承兑的期限为60天的商业汇票1张。假设缙云公司因资金周转困难，将东泉公司承兑的不带息商业汇票向开户行贴现，贴现期为33天，贴现月利率为0．72％。计算贴现利息、贴现净额如下：贴现利息=46800×33×(0.72%÷30)=370.66(元)贴现净额=46800－370.66=46429.34(元)会计分录为：借：银行存款46429.34财务费用370.66贷：应收票据---东泉公司46800到期时：付款人如期付款则与本企业无关；付款人到期不付款，银行退回汇票并向原贴现企业收款若本企业付款：借：应收账款---东泉公司46800贷：银行存款46800若本企业无款支付：借：应收账款---东泉公司46800贷：短期借款——逾期借款468004、商业汇票中途转让【例3-7】缙云公司为增值税一般纳税人，2005年7月20日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为200000元、增值税为34000元。原材料已经验收入库，货款以一张尚未到期的不带息商业承兑汇票抵偿，不足部分开具转账支票补付。该票据的面值为230000元。该公司的会计处理如下：借：原材料200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：应收票据230000银行存款4000第二节应收账款一、应收账款概述(一)定义:指企业因销售商品、劳务（主要业务）等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括不含税价格、增值税和代垫运杂费。注意:不包括分期收款销售形成的应收款。计入长期应收款（二）应收账款的确认应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，即按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额。但应考虑商业折扣和现金折扣。1、商业折扣：讨价还价的过程。最终价格里不包含此折扣。2、现金折扣：在赊销方式下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。表示方法：2/10；1/20；N/30考虑现金折扣，对应收账款入帐价值的处理有两种方法：（1）总价法：在形成应收账款时不考虑现金折扣的存在，以业务的结算总额作为入帐价值；（2）净价法：在形成应收账款时以扣除现金折扣之后的金额作为入帐价值。二、应收账款的核算（一）账户设置应收账款（1）收入实现时（1）收款时（2）应收票据转入（2）转为应收票据（3）发生坏账时（4）债务重组时应收款预收款（二）会计处理1、发生应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费）2、收回：借：银行存款贷：应收账款[例]1、存在商业折扣某企业2月1日销售一批产品，标价20000元，由于批量销售，给予对方10%的商业折扣，金额2000元，增值税税率17%。借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费---应交增值税（销项税额）30602、存在现金折扣承上例，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。2月1日：同上2月8日收款借：银行存款21060×98%财务费用21060×2%贷：应收账款210602月12日收款：（略）2月22日收款：（略）三、坏账及其确认

应收款项余额百分比法账龄分析法（见3－1）（一）坏账损失金额的确认方法销货百分比法不考虑坏账准备金余额，直接以赊销净额的一定比例计提。（二）坏账损失的核算方法---备抵法（新准则取消了直接转销法）1、账户设置：坏账准备（1）发生坏账（1）计提的坏账准备（2）冲销多提的准备（2）转回的坏账准备

平时余额既可能在借方，也可能在贷方，但年末余额一定在贷方。2、估计坏账损失的方法：应收款项余额百分比法根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。“坏账准备”的年末余额=应收账款年末余额×坏账计提比率（年末提取之后应有的余额）当期应提坏账准备=当期按比例计算的金额—“坏账准备”已有贷方余额具体如下：（1）第一次计提，金额为应收款项余额×坏账率借：资产减值损失贷：坏账准备（2）发生坏账借：坏账准备贷：应收账款

（3）已核销的坏账重新收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款

（4）期末调整（年末）A、当“坏账准备”账户为借方余额，补提借：资产减值损失贷：坏账准备B、当“坏账准备”账户为贷方余额，而且小于比例金额，则按两者之差补提。C、当“坏账准备”账户为贷方余额，而且大于比例金额，则按两者之差冲销借：坏账准备贷：资产减值损失[例]A公司从第一年年末应收账款余额为3000000元，该公司坏账准备的提取比例为5‰。则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=3000000×5‰=15000（元）借：资产减值损失15000贷：坏账准备15000第二年5月，公司发现有4000元的应收账款（王三欠账）无法收回，确认为坏账。借：坏账准备4000贷：应收账款—王三4000年末，该公司应收账款余额为3600000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：3600000×5‰＝18000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：15000－4000＝11000（元）本年度应补提的坏账准备金额为：7000元借：资产减值损失7000贷：坏账准备7000第三年：8月2日，按银行通知，公司上年度已冲销的4000元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款—王三4000贷：坏账准备4000借：银行存款4000贷：应收账款—王三4000年末，公司应收账款余额为2000000元。本年末坏账准备余额应为：2000000×5‰＝10000（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：11000+4000－10000＝5000（元）借：坏账准备5000贷：资产减值损失5000第三节预付账款和其他应收款一、预付账款（一）预付账款的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。（二）预付账款的核算特点预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。1、账户设置：“预付账款”预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。2、账务处理（1）企业因购货而预付的款项借：预付账款贷：银行存款（2）收到所购物资时借：物资采购/原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）补付的款项借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款二、其他应收款（一）其他应收款的内容核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。（二）其他应收款的核算1、应收的各种赔款2、存出保证金3、各种代垫款项注意：预付账款和其他应收款作为金融资产与应收账款一样在期末进行减值测试，计提坏账准备。第四节应收债权融通（一）应收账款抵借的核算【例3-13】缙云公司应收东泉公司的一笔585000元抵借450000元。年利率为6％，期限为3个月，该项借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。(1)4月1日取得借款时：借：银行存款450000贷：短期借款450000(2)4月月末计提利息时：借：财务费用2250贷：应付利息22505月末计提5月份的利息费用的处理与4月份相同。

(3)6月30日偿付借款本金、最后一期利息及前两月计提的利息时：借：短期借款450000应付利息4500财务费用2250贷：银行存款456750

（二）应收账款让