第三章 上市公司会计信息的披露

第三章上市公司会计信息的披露本章主要应该注意简答题2013.5全国自考高级财务会计第一节上市公司信息披露概述一、股份公司与上市公司（一）股份有限公司的产生与发展（二）股份公司的类别

我国的股份公司主要有股份有限公司（P124)和有限责任公司(P125)两种股份有限公司：公开发行股票，股东人数下限，公开财务报告，最低资本500万；有限责任公司：不发行股票，股东上限50人，不公开会计信息，最低资本3万。2013.5全国自考高级财务会计一、股份公司与上市公司（三）上市公司的特点及其应具备的条件特点：（1）上市公司是股份有限公司。（2）上市公司要经过政府主管部门的批准。（3）上市公司发行的股票在证券交易所交易。我国上市公司应具备的条件（记）（1）股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行。（2）公司股本总额不少于人民币3000万元。（3）公开发行的股份达公司股份总数的25％以上；公司股本总额超过人民币4亿元的，公开发行的股份比例为10％以上。（4）公司在最近3年内无重大违法行为，财务公计报告无虚假记载2013.5全国自考高级财务会计二、上市公司信息披露的意义和法律责任（一）上市公司信息披露的意义 P126（二）上市公司信息披露的法律责任 P127-128

2013.5全国自考高级财务会计三、上市公司信息披露的基本框架（一）招股说明书是股份有限公司在公开发行股票时按照规定向社会公众披露公司有关信息的书面报告。面向一级股票发行市场。(内容P129)（二）上市公告书是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告（三）定期报告：年度报告（内容）、中期报告（内容）、季度报告（四）临时报告：重大事件报告（内容P132-133)、公司收购报告2013.5全国自考高级财务会计小结：2013.5全国自考高级财务会计第二节分部报告一、分部报告的意义、类别和编制基础（一）分部报告的概念是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分布）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告（二）分部报告的意义P135：更加有用、更加具体（三）分部报告的类别1、业务分部报告2、地区分部报告（四）分部报告的编制基础一般企业：个别财务报表合并报表情况下：合并财务报表2013.5全国自考高级财务会计二、分部的确定（一）分部的概念和类别P136概念：企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分类别：业务分部、地区分部（二）业务分部的确定P1361.业务分部的概念：单项或一组相关产品或劳务2.确定业务分部应考虑的因素：①各单项产品或劳务的性质；（规格、型号、用途……）②生产过程的性质；（劳动密集型、资本密集型……）③产品或劳务的客户类型；（大宗客户、零散客户……）④销售产品或提供劳务的方式；（批发、零售、自产自销……）⑤生产产品或提供劳务受法律、法规的影响；（经营范围、交易定价）2013.5全国自考高级财务会计二、分部的确定（三）地区分部的确定1.地区分部的概念：特定的经济环境内2.地区分部的确定基础主要风险和报酬的来源为：资产/客户所在地3.确定地区分部时应考虑的因素①所处经济、政治环境的相似性；②在不同地区经营之间的关系；③经营的接近程度大小；④与某一特定地区经营相关的特别风险；⑤外汇管理规定；⑥外汇风险；

2013.5全国自考高级财务会计二、分部的确定（四）报告分部的确定1.确定报告分部的原则：重要性原则2.报告分部重要性标准的判断:（1）10％重要性标准：三个10%中其一①一个分部的收入占企业所有分部收入总额10%或以上;②一个分部的营业利润（或亏损）的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的10%或以上：A.所有盈利分部的分部营业利润合计额；B.所有亏损分部的分部营业亏损合计额。③分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上2013.5全国自考高级财务会计2.报告分部重要性标准的判断:（2）低于10%重要性标准的特殊处理①不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部。②不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部③不将该分部直接指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。（3）75％的标准对满足10%重要性的分布，分部报告披露的对外营业收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的75%，若未达到，则必须增加报告分部的数量，直到达到75%的标准2013.5全国自考高级财务会计2.报告分部重要性标准的判断:（4）垂直一体化经营下报告分部的确定不同层次确定为独立的报告业务分部（75%规则的例外）（5）为提供可比信息报告分部的确定上期为报告分部，本期不满足报告分部条件，若认为其本期仍然重要，仍可作为本期报告分部（考虑可比性和连贯性）2013.5全国自考高级财务会计三、分部报告的种类及其确定（一）分部报告的种类主要报告形式和次要报告形式（二）分部报告形式的确定确认分部报告采用的形式按下列原则：1、主要来源为产品和劳务：业务分部主要，地区分部次要2、主要来源为不同的国家或地区：地区分部主要，业务分部次要3、主要由以上几个因素共同影响：业务分部主要，地区分部次要2013.5全国自考高级财务会计四、分部会计信息的披露（一）主要报告形式下会计信息的披露1.主要报告形式下会计信息的披露的内容（1）分部收入对外和对内分别核算分部收入通常不包括下列项目（以企业整体为基础）：①利息收入（日常活动是经营性质的除外）②营业外收入③处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外④采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外。2013.5全国自考高级财务会计（一）主要报告形式下会计信息的披露（2）分部费用与收入类似，分为对外和对内分部费用通常不包括下列项目：①利息费用，但分部的日常活动是金融性质的除外②营业外支出③处置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外④采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外⑤所得税费用⑥与企业整体相关的管理费用和其他费用。2013.5全国自考高级财务会计（一）主要报告形式下会计信息的披露（3）分部利润（亏损）（4）分部资产（5）分部负债：可直接归属于该分部的负债，以及能以合理的基础分配给该分部的负债。通常不包括（企业整体产生的）：借款、应付债券、融资租入固定资产所发生的相关债务、在经营活动之外为融资目的而承担的负债等。但如果该分部的费用包括利息支出，则其分部负债中就应该包含该项借款或应付债券。也不包含与企业整体相关的递延所得税负债2013.5全国自考高级财务会计（一）主要报告形式下会计信息的披露2.分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接

收入、利润、资产和负债的衔接（看）2013.5全国自考高级财务会计（二）次要报告形式下分部信息的披露次要报告形式披露内容取决于对应的主要报告形式为何种分部（互为补充）：1.主要为业务分部：①对外交易收入占企业对外交易收入总额10％或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；②分部资产占所有地区分部资产总额10％或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。2.主要为地区分部：①对外交易收入占企业对外交易收入总额10％或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入；②分部资产占所有业务分部资产总额10％或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。2013.5全国自考高级财务会计（三）分部报告的其他披露内容1.分部间转移价格的确定及其变更2.分部会计政策及其变更3.前期比较数据2013.5全国自考高级财务会计第三节中期财务报告一、中期财务报告的概念、基本构成和编制意义（一）概念：月报，季报，半年报，期间报（二）基本构成至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表和附注（三）编制意义1.有助于提供动态的会计信息2.有助于规范企业行为3.有助于完善上市公司信息披露制度二、中期财务报告的理论基础独立观：将每一中期视为一个独立的会计期间一体观：将每一中期视为年度会计期间不可分割的一部分而非独立的会计期间我国采用独立观2013.5全国自考高级财务会计三、中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求（一）原则

与年度报告相一致的会计政策（二）中期财务报告应遵循的会计信息质量要求重要性：阶段性数据而非全年数据及时性：中期报告的主要目的以上两点是需要特殊考虑的两个会计信息质量要求，另外还要遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性的会计信息质量要求。2013.5全国自考高级财务会计四、中期财务报告的确认与计量（一）基本原则1.中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。2.中期会计计量应当以年初至本中期末（而非本中期）为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。3.应当采用与年度财务报表相一致的会计政策关于会计政策和会计估计变更要特别注意（与年度一致）P163追溯调整法与未来适用法2013.5全国自考高级财务会计四、中期财务报告的确认与计量（二）季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认与计量企业取得季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。（三）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量

企业均应在发生时予以确认和计量，而不得在中期财务报告中预提或者待摊。**与年度报告中的原则一致

2013.5全国自考高级财务会计五、中期财务报告的编制要求（一）中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求1.应是完整报表，而非简明报表2.格式、内容应当与上年度财务报告一致3.若当年新实行准则：报表内容、格式有修改，则按修改后（提供的上年度比较报表也应调整）（二）中期合并报表和母公司报表的编制要求1、上年包括合并报表和母公司报表的，中期也应包括；2、中期合并报表的合并方法、合并原则、编制方法和内容格式同上年合并报表一致；3、若中期合并范围发生了变化，①报告期内处置了所有应纳入合并范围的子公司又没有新增子公司：中期报告只需包括母公司报表，但上年度比较报表应包括合并报表②报告期内新增子公司：应将其纳入合并范围。2013.5全国自考高级财务会计五、中期财务报告的编制要求（三）中期比较财务报表的编制要求中期报告中应提供下列前期报表（P168表3-5)1、本中期末和上年度末的资产负债表2、本中期年初至本中期末和上年度可比期间的利润表3、年初至本中期末和上年初至可比本中期末的现金流量表注意：若本中期内财务报表项目进行了调整和修订，则上年度比较报表的项目、金额需要重新分类，并在附注中说明。2013.5全国自考高级财务会计六、中期财务报告附注披露的要求和内容（一）要求1.应当以年初至本中期末为基础编制

【例】KK公司需要编制季度财务报告，该公司在20×9年3月7日对外进行重大投资，设立一家子公司。对于这一事项，KK公司不仅应当在20×9年度第1季度财务报告的财务报表附注中予以披露，在20×9年度第2季度财务报告和第3季度财务报告的财务报表附注中也应当予以披露。2.附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露（二）披露内容P170-1742013.5全国自考高级财务会计第四节关联方披露一、关联方披露概述（一）关联方的概念及其特征

1.概念一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。2.特征（1）关联方涉及两方或多方（2）关联方以各方之间的影响为前提（二）关联方披露的意义（看P175）2013.5全国自考高级财务会计二、关联方关系的认定（一）关联方存在的主要形式（遵循“实质重于形式”的原则）1、该企业的母公司（控制）：①某一企业直接控制一个或多个企业；②某一企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业；③某一企业直接地和通过一个或多个中间企业间接地控制一个或多个企业。2.该企业的子公司（被控制）：2013.5全国自考高级财务会计（一）关联方存在的主要形式3.与该企业受同一母公司控制的其他企业（同一公司下的企业之间）；4.对该企业实施共同控制的投资方（包括直接/间接）；5.对该企业实施重大影响的投资方；6.该企业的合营企业：合同规定，共同控制；7.该企业的联营企业：重大影响（与5相对应）；8.该企业的重要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员；9.该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员；10.该企业主要投资者个人，关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。2013.5全国自考高级财务会计二、关联方关系的认定（二）不构成关联方关系的情况1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系（控方之间）3.仅仅同受国家控