第三章 分步成本制

第三章分步成本制壹、特性： (李pp.74-75)按部門、加工中心、或製程為累計成本的對象，而將其所發生成本彙總於“生產成本報告單”內，以計算單位成本，進而將成本分派於產品上。每一部門、加工中心、或製程各有一“在製品存貨”帳戶。每隔一段時間（一週或一個月）編製生產成本報告單。對於期初及期末在製品以「約當產量」表示其數量。各部門總成本/約當產量＝平均成本（單位成本）正常損失或損壞品成本，應作為完好品成本之一部份。每一部門己完工產品之成本應移轉入下一部門，以便計算製成品之總成本。貳、成本流程(李p.75)參、計算單位成本（李pp.75-78)肆、編製生產本報告之步驟（李pp.78-79)1伍、材料（李pp.79-81)一、材料之領用：可能於不同生產階段領用二、領料時間對單位成本之影響：（一）僅在開工時一次領用：在製品與製成品所含材料成本相同。（二）增加之材料於加工完畢時才投入：在製品存貨不含增加材料之成本。（三）增加之材枓於生產進行中加入：如增加材料於完工50%時加入，則完工30%之在製品存貨不包含增加材料之成本。三、增加材料對加工單位之影響：(李pp.80-81)（一）不增加生產單位數：汽車（二）增加生產單位數：化學品（三）單位數增加，但亦發生加工損失陸、前部成本 （李p.81)2柒、在製品存貨一、期末在製品存貨

(李pp.81-84)直接材料、直接人工、製造費用應視其期末在製品完工百分比，分別計算約當產量及其單位成本，並據以將成本分配給製成品與期末在製品。二、期初在製品存貨（一）平均成本法(李pp.87-90)（二）先進先出法(李pp.91-93)製造費用直接人工直接材料前部成本本期投入製造費用直接人工直接材料前部成本存貨成本期初在製品分攤(配)至未轉出已轉出期末在製品完工品3第三章結束4X部Y部Z部製成品銷貨成本直接材料直接人工製造費用成本流程5單位成本之計算範例（無期初、期末在製品存貨）6單位成本之計算範例（無期初、期末在製品存貨）78增加材料會增加生產單位數：9增加材料使單位數增加，但亦發生加工損失：1011甲部門成本約當產量單位成本材料$2,4008,000$0.30加工成本1,3006,5000.20合計$3,700$0.50成本分配：$3,700轉入乙部門之完工品 $3,000(6,000*$0.50) $3,000期末在製品$700前部成本0材料600(2,000*100%*$0.30)加工成本100(2,000*25%*$0.20)成本約當產量單位成本甲部門轉入$3,0006,000$0.50增加新材料

1,5005,000

0.30加工成本4,9505,5000.90合計$9,450$1.70乙部門成本分配：$9,450製成品 $8,500(5,000*$1.70) $8,500期末在製品$950前部成本500(1,000*100%*$0.50)材料0(1,000*0%*$0.30)加工成本450(1,000*50%*$0.90)1213143.成本分配：$4,800已轉入乙部門之完工品 $3,640(7,000*$0.52) $3,640期末在製品$1,160前部成本0材料960(3,000*100%*$0.32)加工成本200(3,000*1/3*$0.20)1516先進先出（First-In,First-Out;FIFO）：在先進先出法之下，“期初在製品存貨成本”與“本期發生之成本”分開計算：期初在製品完工品完工品期末在製品本期本部開始加工處理之單位投入材料、人工、製造費用前部轉入之成本（第一部門無此項成本）期初在製品存貨成本投入材料、人工、製造費用本部完工且轉入下部之單位本部已完工但未轉出之單位不必劃分成“前部轉入”與“本部投入”，且不需計算單位成本需分別計算(1)本期前部轉入之單位成本(2)本期本部投入之材料、人工、製造費用的單位成本相關之成本17甲部門之成本計算（先進先出法）－1/3完工品(2,000單位)完工品(5,000單位)期末在製品(3,000單位)本期本部開始加工處理之單位(8,000單位)投入材料、人工、製造費用期初在製品(2,000單位)100%材料25%加工成本投入加工成本$300(2,000*75%*0.20)本期甲部門完工且轉入乙部門7,000單位期初在製品存貨$700100%材料1/3加工成本本期發生之成本約當產量單位成本材料$2,6005,000+3,000=8,000$0.325加工成本

1,5002,000*75%+5,000+3,000*1/3=7,5000.200合計$4,100$0.52518甲部門之成本計算（先進先出法）－2/3$4,800期末在製品存貨$1,175本期投入之材料$975(3,000*100%*$0.325)本期投入之人工200(3,000*1/3*$0.200)轉入下部之完工品$3,625對期初在製品加工$1,000本期