第七章 会计账簿

2023/2/11

第七章会计账簿

第一节

会计账簿概述

一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。解析：组成：一定格式的账页。登簿依据：审核无误的会计凭证。作用：全面、系统、连续地记录各项经济业务，为编制会计报表提供依据。性质：簿籍

2023/2/12二、会计账簿与账户

（一）账户的概念

账户与会计科目之间的关系（二）账户的基本结构

基本内容、主要内容（三）账簿与账户的关系形式与内容的关系账簿是形式

账户是内容

账户三、会计账簿的分类（一）按用途分类

1.序时账簿（日记账）

是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。

2.分类账簿

是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务的是总分类账簿，简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务的是明细分类账簿，简称明细账。注:分类账簿是编制会计报表的主要依据3.备查账簿概念：简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。适用：租入固定资产登记簿、应收、应付票据登记簿。注意：备查账不是每个单位都要设置，各单位可以根据实际需要自行设置和登记。备查账与会计报表编制无关，是一种表外账簿。2023/2/16（二）按账页格式分类1.两栏式:只有借贷两个基本金额栏目

2.三栏式:设有借、贷、余三个基本栏目。适用总账、日记账、资本、债权、债务明细账。

3.多栏式：借方、贷方按需要若干专栏。适用收入、费用、成本明细账。

4.数量金额式：借、贷、余三个栏目内都分设数量、单价、金额三小栏目。适用原材料、库存商品、产成品明细账。2023/2/17(三)按外形特征分类1.订本账：启用前已连续编定页码,固定地装订在一起 适用范围：总账、日记账

2.活页账：使用完毕之前不需连续编号适用范围：各种明细账

3.卡片账：采用卡片作为账页,置于卡片箱内 适用范围：固定资产明细账练习1.账簿按()的不同，可以分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。A.用途B.外表形式C.格式D.启用时间答案：A2.能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是()A.明细分类账B.日记账C.备查账D.总分类账答案：D3.一般情况下，适合于采用活页式账簿形式的是()A.明细分类账B.银行存款日记账C.现金日记账D.备查账答案：A4.现金日记账和银行存款日记账必须采用()账簿。A.活页式B.订本式C.备查D.复币答案：B5.“原材料”、“库存商品”等存货类明细账，一般采用()账簿A.三栏式B.多栏式C.数量金额式D.横线登记式答案：C6.借方贷方多栏式明细账的账页格式一般适于()明细账A.制造费用B.管理费用C.预收账款D.本年利润答案:D练习7.下列属于备查账簿的有()A.应收账款明细账B.租入固定资产登记簿C.受托加工材料登记簿D.工作人员登记簿答案：BC8.下列应采用数量金额式账簿的是()A.现金日记账B.应收账款明细账C.原材料明细账D.库存商品明细账答案：CD9.下列必须采用订本式账簿的有()A.原材料明细账B.库存现金日记账C.实收资本明细账D.银行存款日记账答案：BD10.多栏式明细账的账页格式，适用于()账户A.应付利息明细账B.主营业务收入明细账C.管理费用明细账D.制造费用明细账答案：BCD2023/2/110第二节会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容

封面，扉页，账页。

注意：与账户的基本内容相区分。二、会计账簿的启用三、会计账簿的记账规则注意：

1.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。2023/2/111

2.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

3.下列情况，可以用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

4.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。订本式不得任意撕毁，活页式不得任意抽换。2023/2/112

5.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。

6.转页：每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。(1)对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数（库存现金、银行存款）；(2)对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数（收入、费用）；(3)对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。练习1.在登记账簿时，每记满一页时，应()A.计算本页的发生额B.计算本页的余额C.计算本页的发生额和余额，同时在摘要栏注明“转次页”字样D.不计算本页的发生额和余额，但应在摘要栏注明“转次页”字样2.登记账簿的基本要求包括()等内容。A.根据审核无误的会计凭证登记账簿B.用蓝黑和碳素墨水书写，不得用圆珠笔或铅笔书写C.不得用红色墨水记账D.按顺序连续登记，不得跳行、隔页练习3.按照规定，可用红色墨水记账的情况有()A.按照红字更正法冲销错误记录B.在三栏式账页的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额C.在借方多栏式账页中，登记增加数D.在借方多栏明细账中，平时发生的贷方发生额答案：ABD2023/2/115

一、日记账的格式和登记方法

(一)库存现金日记账的格式和登记方法

1.库存现金日记账的格式。有三栏式和多栏式两种。都必须使用订本账。

2.库存现金日记账的登记方法。库存现金日记账由出纳人员根据同现金收、付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出库存现金余额，与库存现金实存数核对。

关注：对于从银行提取现金的业务，如何填制会计凭证，如何登记库存现金日记账？第三节会计账簿的格式和登记方法库存现金日记账的登记方法A.三栏式库存现金日记账的登记方法B.借、贷方分设的多栏式库存现金日记账的登记方法先根据有关库存现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关库存现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账.每日营业终了,根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计’’栏中，并结出当日余额。2023/2/117

银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与库存现金日记账相同。关注：对于将现金存入银行的业务，如何填制会计凭证，如何登记银行存款日记账？例:教材

2.银行日记账的格式和登记方法日记账的登账依据1、库存现金日记账的登账依据：库存现金收款凭证库存现金付款凭证银行存款付款凭证（到银行取款）2、银行存款日记账的登账依据：银行存款收款凭证银行存款付款凭证库存现金付款凭证（将款项存入银行）二、总账的格式和登记方法

（一）总账的格式

总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。

（二）总账的登记方法

总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。2023/2/120（一）明细分类账的格式

有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。

1.三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户,如债权类、债务类、资本类结算账户（具体如“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等明细核算）三、明细分类账的格式和登记方法

2023/2/121

2.多栏式明细账

适用于成本类、费用类和收入类明细账和应交税费——应交增值税、本年利润明细账,具体如生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、主营业务收入等。例：教材“生产成本”明细账

3.数量金额式明细账

适用于原材料、库存商品明细账例：教材“原材料”明细账

4.横线登记式明细账适用于材料采购、应收票据、一次性备用金等业务。

(二)明细分类账的登记方法1.明细分类账登记的依据

记账凭证、原始凭证、汇总原始凭证2.明细分类账的登记要求逐日逐笔登记或定期汇总登记

应逐日逐笔登记的明细账:固定资产、债权、债务等明细账（三）总账与明细账的平行登记练习1.原材料明细账登记的依据是根据审核无误的()A.原始凭证B.会计凭证C.付款凭证D.转账凭证2.()是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入总账所属明细分类账户的方法。A.复式记账法B.借贷记账法C.平行登记D.同时登记3.某企业材料总分类账户的本期借方发生额为25000元，本期贷方发生额为24000元，其有关明细分类账户的发生额为别为：甲材料本期借方发生额为8000元，贷方发生额为6000元，乙材料借方发生额为13000元，贷方发生额为16000元，则丙材料本期借方贷方发生额分别是()A.借方发生额为12000元，贷方发生额2000元B.借方发生额为4000元，贷方发生额为2000元C.借方发生额为4000元，贷方发生额1000元D.借方发生额为6000元，贷方发生额8000元2023/2/124

一、账证核对账簿——原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证二、账账核对

总账——总账借方发生额与贷方发生额核对借方余额与贷方余额核对总账——日记账总账——明细账明细账——明细账三、账实核对库存现金：日记账——实有数银行存款：日记账——对账单财产物资：明细账——实有数债权债务：明细账——对方单位账面记录第四节对账练习1、下列对账工作中属于账实核对的是()A.总分类账与所属明细分类账核对B.总分类账与日记账核对C.企业银行存款日记账与银行对账单核对D.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门的有关明细账核对。答案：C2、银行存款日记账与银行对账单之间的核对属于()A.账证核对B.账账核对C.账实核对D.余额核对答案：C3、甲企业与乙企业之间存在购销关系，甲企业定期将“应收账款——乙企业”明细账与乙企业的“应付账款——甲企业明细账进行核对，这种对账属于()A.账证核对B.账账核对C.账实核对D.余额核对答案：C第五节错账更正方法

一、错账查找的方法

1.全面检查顺查法、逆查法

2.局部抽查

(1)差数法用以查明是否有重记或漏记。

(2)尾数法用于查找“角”、“分”的差错。

(3)除2法用于查找因数字记反方向而发生的错误。

(4)除9法用于三种情况，一是将数字写小，二是将数字写大，三是数字颠倒。2023/2/127

1、适用范围在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。

2、更正方法可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

二、错账更正方法——划线更正法

划线更正法-----举例（1）5月24日开出现金支票5836.00元，支付行政管理部门办公费，原记账凭证编制的会计分录为：借：管理费用5836.00

贷：库存现金5836.00登记入账：

借方库存现金贷方借方库存现金贷方5386.005836.00李明错账更正方法——红字更正法1、适用范围记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误；或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。2、更正方法记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。

例题例：京连股份公司的管理人员出差预借差旅费3000元，付给现金。但会计人员在填制记账凭证时,记为借:应收账款3000

贷:库存现金3000

并已登记入账。更正步骤更正时，先用红字填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录：借：应收账款3000

贷：库存现金3000然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账：借：其他应收款3000

贷：库存现金30002．红字更正法(2)（2）记账以后，如果发现原填制记账凭证中应借、应贷科目虽然没有错误，但所写的金额大于应填的金额，应采用红字更正法进行更正。更正方法是将多记的金额部分再填制一张内容与原来错误记账凭证一样的红字金额的记账凭证，并据以用红字登记入账，在摘要栏内写明“冲销某月某日第x号凭证多记金额”。例题例：京连股份公司用银行存款7500元缴纳上个月欠交的税金。会计人员在编制会计分录时，借:应交税费75000

贷:银行存款75000并据此已记账。更正错账用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证，其金额为67500（75000-7500）元，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额：借：应交税费67500

贷：银行存款67500并登记入帐2023/2/1351、适用范围

记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。2、更正方法按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。

错账更正方法——补充登记法举例例：京连股份公司用银行存款28000元偿还应付账款。会计人员在编制会计分录时，误将28000元记为2800元，即：借：应付账款2800

贷：银行存款2800更正错账这属于金额少记的错误，应采用补充登记的方法予以更正。即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相同的记账凭证，其金额为25200（28000-2800）元，据以蓝字登记入账即可：借：应付账款25200

贷：银行存款25200错账更正方法总结错账类型更正方法记账凭证无误，账簿出错划线更正法记账凭证有误（科目错或方向错或科目方向正确，但所记金额大于应记金额），导致账簿错红字更正法记账凭证有误（科目方向正确，但所记金额小于应记金额），导致账簿错补充登记法练习车间领用材料一批，价值10000元，1、如果在填制记账凭证时编制的分录为：借：管理费用10000

贷：原材料10000并已登记入账。2、如果在填制记账凭证时编制的分录为：借：制造费用1000

贷：原材料1000并已登记入账。3、如果仅仅登账时将10000元写成了1000元。分别应选择何种方法更正错账，如何更正错账？练习1.由于记账凭证错误而导致账簿登记错误的错账更正方法有()A.划线更正法B.红字更正法C.补充登记法D.尾数更正数答案：Bc2.收回货款2500元存入银行，记账凭证的记录为：借：银行存款2580，贷：其他应收款2580并已登入账。更正时需要作的会计分录包括()A.用蓝字金额借记“银行存款”账户80元，贷记“其他应收款”账户80元B.用红字金额借记“银行存款”账户80元，贷记“其他应收款”账户80元C.用红字金额借记“银行存款”账户2580元，贷记“其他应收款”账户2580元D.用蓝字金额借记“银行存款”账户2500元，贷记“应收账款”账户2500元答案：CD练习3.下列各种工作的错误，应当用红字更正法予以更正的是()A.在登记账簿将256元误记为265元，记账凭证正确无误B.在填制记账凭证时，误将“应收账款”科目填为“应付账款”，并已登记入账。C.在填制记账凭证时，误将3000元填作300元，尚未入账D.记账凭证中的借贷方向用错，并已入账答案：BD练习4.凡在结账前发现记账凭证正确，登记账簿时发生的错误，可用()更正。A.划线更正法B.补充登记法C.红字更正法D.涂改法答案：A5.在结账之前，如果发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无错，可采用的更正方法是()A.划线更正法B.红字更正法C.补充登记法D.平行登记法答案：A6.记账以后，如发现账簿错误是由于记账凭证中会计科目运用错误引起的，可采用的更正方法是()A.划线更正法B.红字更正法C.补充登记法D.平行登记法答案：B7.采用补充登记法纠正错误的，应编制()A.红字记账凭证B.蓝字记账凭证C.一张红字及一张蓝字记账凭证D.不能确定答案：B2023/2/143

一、结账的概念

结账就是把一定会计期间内全部经济业务登记入账以后，计算出本期发生额及期末余额。