第九章 长期股权投资

新学期须知一、成绩评定二、学习要求1.记笔记2.准备作业本3.加入学习群181940932第九章长期股权投资一、案例导入二、知识框架三、重点难点四、课外阅读五、知识要点六、思考题一、案例导入二、知识框架企业合并非企业合并成本法权益法控制共同控制重大影响同一控制下非同一控制下初始计量后续计量长期股权投资减值与处置长期股权投资※重点：1.不同方式下取得的长期股权投资的初始计量问题。2.成本法、权益法的核算原理。3.成本法与权益法转换。※难点：权益法下超额亏损的确认。※解决方法：结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料。

三、重点与难点四、课外阅读1．《企业会计准则第2号——长期股权投资》2．《企业会计准则第20号——企业合并》3．《企业会计准则第28号——资产减值》一、长期股权投资的概念投资：企业为了获得收益或实现资本增值，向被投资单位投放资金的经济行为。第一节长期股权投资概述投资按性质分债权性投资权益性投资是指取得债权所作的投资，如购买国库券、公司债券等。是指为获取另一企业的净资产所有权所作的投资，包括普通股，优先股、认股权与认股证等。第九章长期股权投资第一节长期股权投资概述长期股权投资的特点：1.长期持有2.获取经济利益，并承担相应的风险3.除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售4.长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大长期股权投资：指企业准备长期持有的权益性投资。（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。长期股权投资包括：

二、长期股权投资的目的第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。控制（子公司），是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。共同控制（合营企业），是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权参与方一致同意后才能决策。重大影响（联营企业），是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。三、与长期股权投资相关的基本概念直接控制间接控制直接和间接控制控制共同控制拥有20%以下，但实质有重大影响拥有被投资单位20%-50%表决权

重大影响共同控制经营共同控制资产共同控制实体

四、企业合并分类是否同一控制下的企业合并企业合并（合并方式）吸收合并控股合并新设合并同一控制企业合并非同一控制企业合并企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

1.以合并方式为基础对企业合并的分类

（1）吸收合并

比如：吸收合并情况下，A公司将B公司合并后，B公司法人资格不存在；

“中百”“中商”准备合并《中百控股集团股份有限公司重大资产重组进展公告》表示，“经有关各方对本次重组可能涉及事项的反复论证以及公司与各相关方的协商，本次重组方案初步拟定为本公司与武汉中商集团股份有限公司之间的吸收合并”。---2011.8.23

（2）控股合并

比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表决权的50%以上，B公司法人资格还存在；

（3）新设合并

比如，新设合并情况下，A公司与B公司均注销法人资格，重新成立C公司。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两种合并方式。而本章只讲解控股合并。2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。吸收合并示意图同一控制与非同一控制示意图第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的三个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：

1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资）

2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资）。注意：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资应该采用《会计准则第22号——金融工具确认和计量》。短期内赚差价：交易性金融资产持有时间长：可供出售金融资产第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资初始计量的原则（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资——投资成本

——损益调整——其他综合收益

——其他权益变动投资收益长期股权投资减值准备资产减值损失使用的会计科目一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并

——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。1、同一控制下长期股权投资入账价值的确定：被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例2、投出的资产账面价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理：付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积――资本溢价或股本溢价来调整，不足冲减的的调整留存收益。同一控制下长期股权投资的账务处理

假定A公司和B公司同为M企业集团下的子公司，M集团为了更加合理的集团资源，使得A公司控股100%合并B公司。假定合并日B公司的负债的账面价值为6000万元，所有者权益的账面价值为4000万元。则A公司的长期股权投资的初始投资成本为4000万元，与投入的合并对价的价值无关。比如合并对价是4500万元，则差额是计入资本公积（股本溢价）。

3、与投资相关的直接费用的处理；在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（应付债券――利息调整明细科目）。4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资应收股利（资本公积——资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等（或有关负债类科目）（资本公积——资本溢价或股本溢价）按发生的直接相关费用：借：管理费用贷：银行存款取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额会计分录：A公司S公司股本30001000资本公积2000600盈余公积20002000未分配利润2355402合计93554002表1单位：万元【例题】20×5年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×5年6月30日S公司净资产的账面价值为4002万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：分析：S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资4002贷：股本1000资本公积——股本溢价3002（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

——参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资会计处理要点：1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。投出资产的损益按处置该资产的损益处理；发行权益性证券按资本溢价处理。例如：甲公司以固定资产对乙公司进行投资，形成了非同一控制下的企业合并。甲公司投出的固定资产原价100万元，已提折旧20万元，公允价值85万元。

借：固定资产清理80累计折旧20贷：固定资产100借：长期股权投资85贷：固定资产清理80营业外收入——处置固定资产收益5假定甲公司用存货（库存商品）对乙公司投资，形成非同一控制下的企业合并。存货成本80万元，公允价值100万元，甲公司的增值税率为17%。借：长期股权投资117贷：主营业务收入100应交税费――应交增值税(销项税额)

17借：主营业务成本80贷：库存商品80小结:非同一控制下的企业合并中，合并对价若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；若是以金融资产或者长期股权投资作为对价，公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益；若是合并对价为投资性房地产或者存货，是要按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。2.相关直接费用（交易费用）的处理：与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，要将交易费用看作是与发行债券或股票相关的，计入负债的初始成本（应付债券——利息调整科目）或者冲减发行股票取得的股本溢价。

【例题】A公司于20×5年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用（注：直接相关费用）100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。表2单位：元

项目账面价值公允价值土地使用权20000000（成本30000000，累计摊销1000000032000000专利技术8000000（成本10000000，累计摊销2000000）10000000银行存款80000008000000合计36000000

50000000分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资50000000

管理费用1000000累计摊销12000000贷：无形资产40000000银行存款9000000营业外收入140000003.多次交易达到合并的处理。以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

【例题】A公司于20×4年3月1日以4000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×4年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。20×5年1月2日，A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：第一次取得投资时：借：长期股权投资40000000贷：银行存款40000000确认投资收益时：借：长期股权投资1500000贷：投资收益1500000第二次取得投资时：借：长期股权投资50000000贷：银行存款50000000企业合并成本＝4000＋150+5000＝9150（万元）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（即应收股利）处理。

【例题】甲公司于20×5年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用100万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资81000000贷：银行存款81000000接上文，若实际支付的价款中含有100万元已宣告但尚未发放的现金股利。如果实际支付的价款中含有100万元已宣告但尚未发放的现金股利，则处理应是：借：长期股权投资80000000应收股利1000000贷：银行存款81000000

【提示】任何情况下的长期股权投资，其买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利均应作为“应收股利”单独核算。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

【例题】20×5年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。投资后A公司能够对B公司施加重大影响。

【分析】为增发该部分股份，A公司支付的200万元的佣金和手续费是不能计入长期股权投资的初始投资成本的，而是在发行股份取得的溢价部分扣除。本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。借：长期股权投资52000000贷：股本30000000资本公积——股本溢价22000000借：资本公积——股本溢价2000000贷：银行存款20000003.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，会在高财的相关章节中具体讲到。通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，会根据非货币性资产交换准则以及债务重组准则的相关规定进行处理。

本节小结：初始计量问题1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一控制下的企业合并=被合并方所有者权益账面价值×投资比例

（2）非同一控制下的企业合并付出资产、发行权益性证券的公允价值。注意：无论是否同一控制，与投资相关的直接费用都计入到当期损益，即管理费用2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）以实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与投资有关的相关费用会计处理长期股权投资的后续计量投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称为投资方核算方法是否纳入合并范围控制大于50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表重大影响20%或以上至50%（含50%）联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围(1)确认初始投资成本(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理第三节成本法一、成本法的核算原理投资时宣告分利时注意：不在每年末按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值，这是与权益法的重要区别。(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理一般原则投资前投资时投资后100万元×60%确认投资收益【例】2014年1月1日，雅格股份以现金30000万元对甲银行进行投资，持股比例为60%（假定不考虑其他因素），应采用成本法核算。甲银行2014年实现利润1亿元，2015年初分配现金股利1500万元。会计处理应是：借：应收股利

900

贷：投资收益

900【例题•单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所得股份份额进行的会计处理正确的是（）。（2014年）A.冲减投资收益B.增加资本公积C.增加投资收益D.冲减长期股权投资【答案】C二、长期股权投资的减值借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

注意：长期股权投资计提的减值准备不允许转回。第四节权益法一、权益法的核算方法（程序）与要点初始投资成本的确定长期股权投资账面价值=应享被投资单位所有者权益账面价值股权投资差额调整实现净损益调整宣告分派股利调整其他项目调整1.取得长期股权投资时（1）按照初始确认成本借：长期股权投资－投资成本贷：银行存款等（2）股权投资差额的处理股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×

投资持股比例>0，不调整长期股权投资初始投资成本<0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入）（3）期末被投资方实现利润时投资方的处理

借：长期股权投资——损益调整（被投资方实现净利润×持股比例）

贷：投资收益亏损时处理相反。（4）被投资方宣告分配现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整（5）被投资方的其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益或作相反分录。（6）被投资方所有者权益的其他变动

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或作相反分录。2．权益法的核算原理二、权益法下初始投资成本的调整【例3】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。

在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资--投资成本

9000

贷：银行存款

9000长期股权投资的初始投资成本9000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6750万元（22500×30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。

如果本例中取得投资时被投资单位可辩认净资产的公允价值为36000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入，财务处理如下：

借：长期股权投资——投资成本9000贷：银行存款9000

借：长期股权投资——投资成本1800

贷：营业外收入1800应考虑以下因素的影响进行适当调整：

一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益：（1）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。

【例4】

沿用【例3】，假定长期股权投资的成本大于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，取得投资当年被投资单位实现净利润2400万元。投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，两者之间采用的会计政策相同。由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对被投资单位实现的净损益进行调整，投资企业应确认的投资收益为720（2400×30%）万元。

借：长期股权投资——损益调整

720

贷：投资收益

720

【例5】甲公司于20×5年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。表5—3单位：万元项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资

后剩余使用年限存货

750

1050

固定资产

1800

360

2400

20

16无形资产

1050

210

1200

10

8合计

3600

570

4650

假定乙公司于20×5年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。

甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：

存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1050-750）×80%=240（万元）

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16-1800÷20=60（万元）

无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8-1050÷10=45（万元）

调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）

甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）

确认投资收益的账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整

166.50

贷：投资收益

166.50三、投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：例见P281、282三、超额亏损的确认

按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目。

担被投资单位发生亏损的步骤：

首先，减记长期股权投资的账面价值。

其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。（1）应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。（2）应借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目（3）借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。在确认投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。【例6】甲企业持有乙企业40%的股权，20×4年12月31日的账面价值为2000万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业20×5年由于一项主营业务市场条件发生变化。当年度发生亏损3000万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为800万元。如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，如果没有其他构成长期权益的项目,则甲企业应确认的投资损失仅为2000万元。超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了2000万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款800万元（该长期应收款从实质上构成对投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于400万元的情况下，应进一步确认投资损失400万元。甲企业应进行的账务处理为：

借：投资收益24000000

贷：长期股权投资

20000000

长期应收款

4000000

经过处理后，无未确认的超额亏损，长期应收款剩余价值为400万元。

如果长期应收款总额为200万元，则处理应是：

借：投资收益22000000

贷：长期股权投资

20000000

长期应收款

2000000

经过处理后，剩余的未确认亏损200万元作备查登记成本法成本法核算范围控制初始投资初始投资成本计价被投资单位实现净收益不处理被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外的所有者权益变动不处理减值准备的提取按企业会计准则第8号—资产减值处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法核算范围共同控制、重大影响初始投资

按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资,成本大于份额的，做商誉处理被投资单位实现净收益按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位其他变动按比例确认，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面调整其他综合收益或资本公积减值准备的提取按企业会计准则第8号—资产减值处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法第五节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。（1）处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额）（2）剩余部分追溯调整①投资时点的追溯剩余的长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）权益法转换为成本法因持股比例上升由权益法改为成本法按分步取得股权最终形成企业合并处理。

转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本二、长期股权投资的处置出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。基本分录：（分录中数据为假定数据）借：银行存款1200

长期股权投资减值准备100

贷：长期股权投资1000

投资收益（倒挤）300【例】

A企业原持有B企业40%的股权，20×5年12月20日，A企业决定出售10%的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整480万元，可转入损益的其他综合收益10