第4章固定资产2015323

第4章固定资产

4.1概述4.2固定资产入账时的会计处理4.3固定资产折旧4.4固定资产减值准备4.5固定资产的后续支出4.6固定资产的盘盈与盘亏4.7固定资产处置4.8报表列示与附注披露2RenminUniversityofChina学习目标1.掌握：固定资产入账价值、折旧的计算方法；固定资产盘盈与盘亏的核算规则；固定资产的后续支出的核算规则。2.理解：固定资产减值准备的计算规则的设计思路。3.了解：固定资产的报表列示与附注披露。3RenminUniversityofChina4.1固定资产概述固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2.使用年限超过一个会计年度

注意：1.该定义中没有规定金额标准，具体标准由企业根据管理需要自行确定。2.存货强调持有以备出售，而不是生产经营使用。3.房地产开发企业持有以备出售的商品房或写字楼作为存货核算，而非房地产开发企业自用的办公楼等作为固定资产核算。

固定资产按经济用途和使用情况等综合分类：项目是否计提折旧 1.生产经营用固定资产 √ 2.土地（单独估价入账） × 3.不需要的固定资产 √ 4.未使用固定资产 √ 5.经营租出的固定资产 √ 6.融资租入的固定资产 √ 7.经营租入的固定资产 ×

固定资产的科目设置

固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。

“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

如果企业拥有的某项固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方法，则应当分别将该固定资产的各组成部分确认为单项固定资产。7RenminUniversityofChina8RenminUniversityofChina固定资产登记薄类别：机器设备9RenminUniversityofChina固定资产卡片（正面）10RenminUniversityofChina4.2固定资产入账时的会计处理（cost）。4.2.1外购固定资产的入账价值外购固定资产的入账价值，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等；相关税费：如车辆购置税、关税、契税、印花税、营业税等，不包括可以抵扣的增值税进项税额自2009年1月1日起，机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具所涉及的增值税进项税额一律计入“应交税费—应交增值税（进项）”专栏，而不计入这些固定资产的入账价值。1.购入不需安装的机器设备购入不需安装的机器设备这类可抵扣增值税进项税额的固定资产时，需要在“应交税费—应交增值税（进项税额）”专栏中记录其进项税额。【例4—1】20*9年9月9日，神农机械股份公司购入一台不需要安装的龙门刨床，取得的增值税专用发票上注明的货物金额为400000元，税额为68000元。以上款项已经全部转账付清，机器已经验收。其会计分录如下。借：固定资产400000应交税费—应交增值税（进项）68000贷：银行存款46800012RenminUniversityofChina2.购入的需要安装的机器设备需要通过“在建工程”科目汇总记录机器设备达到预定可使用状态前所发生的全部代价。【例4—2】绿园科技股份公司2012年购入了一套牛奶灌装设备，须安装调试。增值税专用发票上注明的设备金额为300万元，税额为51万元，价税合计为351万元。另发生装卸费6000元。安装调试阶段支付了工程项目组的工资80000元。其会计分录如下。（1）借：在建工程3006000应交税费—应交增值税（进项）510000贷：银行存款3516000（2）借：在建工程80000贷：应付职工薪酬80000（3）借：固定资产3086000贷：在建工程3086000根据营改增的规定：自2013年8月1日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）；自2013年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。14RenminUniversityofChina从左向右看，再从右向左看，请你给出比较专业的概括。哪些固定资产属于增值税的征税范围？【例1.单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2014年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费2万元，取得货物运输业增值税专用发票，注明增值税0.22万元，专业人员服务费1万元，内部员工培训费0.5万元，增值税税额为61.2万元，该设备的入账价值为（）万元。A.360.3B.363C.424.2D.168.48【答案】B【解析】该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）

【例2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费2万元，取得铁路运输结算单据，可以按7%抵扣增值税进项税额，专业人员服务费1万元，内部员工培训费0.5万元，增值税税额为61.2万元，该设备的入账价值为（）万元。A.360B.362.86C.424.2D.168.48【答案】B【解析】该设备的入账价值=360+2×93%+1=362.86【例3.单选题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2014年7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。B设备入账价值为（）。A.611万元B.608万元C.600万元D.508万元【答案】A【解析】借：在建工程608应交税费—应交增值税（进项税额）102贷：银行存款710借：在建工程3贷：银行存款3借：固定资产611贷：在建工程61119RenminUniversityofChina3.购入的房屋建筑物房屋建筑物不涉及增值税，只需将取得该房产所发生的全部代价（包括营业税、契税等各种税费）计入入账价值即可。【例4—3】仲景医学股份公司2013年斥资9000万元（含全部价款及相关税费）购入一栋办公大楼。其会计分录如下。借：固定资产90000000贷：银行存款9000000020RenminUniversityofChina4.2.2自行建造固定资产的入账价值自行建造固定资产的成本，包括使该固定资产达到预定可使用状态所发生的所有必要支出。企业设“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的价值。企业设“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具器具等。22RenminUniversityofChina【例4—5】神农机械股份公司自行建造产品展销厅，相关业务与会计分录如下。①用银行存款购入建筑工程所需材料一批，全部价款为15万元；借：工程物资150000贷：银行存款150000②建造固定资产领用材料150000元；借：在建工程150000贷：工程物资150000③结转建造固定资产应负担的职工工资20000元；借：在建工程20000贷：应付职工薪酬2000023RenminUniversityofChina④结转建造固定资产应负担的利息费用2800元；借：在建工程2800贷：银行存款2800⑤在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等7200元借：在建工程7200贷：银行存款7200⑥建造固定资产完工，经验收合格并投入使用。借：固定资产180000贷：在建工程180000使用本企业产品时（不动产）:借:在建工程贷:库存商品(成本价)应交税费—应交增值税（销项税额）使用本企业材料时（不动产）:借:在建工程贷:原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）使用本企业产品时（动产）:借:在建工程贷:库存商品使用本企业材料时（动产）:借:在建工程贷:原材料

【例4.单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月建造厂房领用外购原材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。（2012年）A.20000B.23400C.24080D.28000答案:B

借:在建工程23400

贷:原材料20000

应交税费—应交增值税（进项税转出）3400

【例5.单选题】某增值税一般纳税人自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。（2011年）A.250B.292.5C.286D.328.5答案:D仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。【例6】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录:1.购入工程物资时:借:工程物资585000贷:银行存款5850002.工程领用工程物资时:借:在建工程585000贷:工程物资5850003.工程领用本企业生产的水泥:借:在建工程97000贷:库存商品80000应交税费—应交增值税（销项税额）170004.分配工程人员工资时:借:在建工程100000贷:应付职工薪酬1000005.支付其他费用时:借：在建工程30000贷:银行存款300006.达到预定可使用状态：借:固定资产812000贷:在建工程812000固定资产的成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）。4.3固定资产折旧4.3.1关于折旧的一般规定折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照特定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=固定资产的原价-其预计净残值-减值准备预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业处置该项资产的得款数扣除预计处置费用后的金额。企业应合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。一经确定，不得随意变更。影响折旧的因素主要有以下几个方面：

①固定资产原价

②预计净残值

③固定资产减值准备

④固定资产的使用寿命

【例7.多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。（2012年）A.固定资产原价

B.固定资产的预计使用寿命

C.固定资产预计净残值

D.已计提的固定资产减值准备答案：ABCD

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

第二，单独计价入账的土地。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起提折旧当月减少的固定资产,当月仍提折旧,从下月起不提折旧企业应当对所有固定资产计提折旧。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4.3.2折旧的会计处理“累计折旧”科目核算企业对固定资产计提的累计折旧。该科目属于“固定资产”科目的抵减科目。借方：登记减少的旧固定资产的已提折旧。贷方：登记计提的固定资产折旧余额：反映企业固定资产的累计折旧额。借：制造费用（各车间）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）在建工程（建造固定资产过程中使用）其他业务成本（出租）贷：累计折旧【例8.多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。（2011年）A.经营租入的设备

B.融资租入的办公楼

C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线答案：BCD

【例9.判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。()（2013年）答案:×【例10.单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。（2013年）A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用答案：B解析：财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。【例11.多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。（2010年）A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目答案：ABCD

43RenminUniversityofChina【例4—6】20#6年9月份，皮皮鲁皮具有限公司的固定资产计提折旧情况如下：车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输车辆计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输车辆计提折旧26300元。其会计分录如下。借：制造费用83000（车间受益）管理费用89000（管理总部受益）销售费用58300（销售部门受益）贷：累计折旧23030044RenminUniversityofChina4.3.3折旧方法(4种)折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更1.直线法，又称年限平均法，是指在固定资产预计使用寿命内均衡地分摊应计折旧额。这种计算方法下所得出的每期折旧额是相等的。＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限

＝原价×年折旧率

注：预计净残值率＝预计净残值/原价×10045RenminUniversityofChina【例4—7】神农机械股份公司有一台数控牛头刨床原价为60万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设没有为该设备计提减值准备。采用直线法计提折旧，则折旧额的计算如下：年折旧额＝600000×（1－4%）÷5＝115200（元）月折旧额＝115200÷12＝9600（元）特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。46RenminUniversityofChina2.工作量法，是根据固定资产在各个会计期间的实际工作量计算每期应提折旧额的一种折旧方法。这种方法下的计算公式为：月折旧额＝当月工作量×单位工作量折旧额【例4—8】神农机械股份公司的一台数控车床设备原价为68万元，预计生产产品产量为200万件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额＝68×(1－3%)÷200＝0.3298月折旧额＝34000×0.3298＝11213.2047RenminUniversityofChina3.双倍余额递减法年折旧率＝2÷预计使用年限×100%折旧额＝固定资产账面净值×折旧率注意：1.实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。2.净残值在最后两年才加以考虑。49RenminUniversityofChina【例4—9】神农机械股份公司有一台数控牛头刨床原价为60万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设没有为该机器设备计提减值准备。第一年折旧额＝600000×40%＝240000（元）第二年折旧额＝（600000－240000）×40%＝144000（元）第三年折旧额＝（360000－144000）×40%＝86400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧。第四、五年折旧额＝（129600－600000×4%）÷2＝52800（元）【例12.单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。（2011年）

A.4.8B.8C.9.6D.10答案：D

解析：2010年该设备应计提的折旧额为25×2/5＝10（万元）。52RenminUniversityofChina4.年数总和法，年折旧率＝尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和【例4—10】神农机械股份公司有一台数控牛头刨床原价为60万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设没有为该机器设备计提减值准备。采用年数总和法计算的各年折旧额：53RenminUniversityofChina

【例13.单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（）万元。（2010年）

A.72B.120C.140.4D.168.48答案：B

解析：360×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝120【例14.单选题】某企业2013年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2014年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.192B.216C.120D.240答案：B解析：2014年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。57RenminUniversityofChina4.4固定资产减值准备固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失）。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备

注意：1.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回2.在记载资产减值损失后的会计期间，应当在减值后的账面价值的基础上重新计算该固定资产的折旧额。

甲公司购入一项固定资产，原值100万元，预计使用5年，预计净残值0，年限平均法计提折旧。59RenminUniversityofChina【例4—11】江南制造股份公司2012年1月购入一台坐标镗床，原值为20万元，预计净残值为8000元，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日该机器发生减值，预计可收回金额为110000元。计提减值准备后，该机器设备的预计使用年限为2年，预计净残值为2000元。该坐标镗床截至2013年底的累计折旧＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）＝73600坐标镗床在2013年底的账面价值＝200000－73600＝126400固定资产减值准备＝126400－110000＝16400（元）借：资产减值损失16400贷：固定资产减值准备16400记载资产减值损失之后的月折旧额＝（110000－2000）÷24＝4500（元）【例15.单选题】企业自用仓库出租，出租时账面原值300万元，已计提折旧30万元，计提减值准备40万元，公允价值400万元，则该仓库的账面价值是（）。（2014年）A.400B.300C.230D.260

答案：C解析：固定资产账面价值＝账面原值－计提的折旧－计提的减值准备＝300－30－40＝230（万元）。62RenminUniversityofChina4.5固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入管理费用科目。专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用64RenminUniversityofChina1.计入固定资产成本的后续支出（资本化）【例4—12】天工机电股份公司进行设备技术改造，工程预计总投资8000万元。有关账务处理如下：（1）原固定资产账面原值1800万元，已提折旧700万元，技术改造时转入在建工程。借：在建工程11000000累计折旧7000000贷：固定资产18000000（2）原固定资产配置的旧电气设备被拆除，设备被拆除前的账面价值（净值）是30万元。终止确认该电气设备的账面价值。假定作报废处理，无残值。借：营业外支出300000贷：在建工程300000（3）支付技术改造项目的土建工程款200万元。借：在建工程2000000贷：银行存款200000065RenminUniversityofChina（4）购入一套全新高科技装置投入技术改造，增值税专用发票上注明的金额为400万元，税额为68万元，价税合计为468万元。该设备已经投入安装。借：工程物资4000000应交税费——应交增值税（进项税额）680000贷：银行存款4680000借：在建工程4000000贷：工程物资4000000（5）转账支付技术改造工程的设计、绘图、管理以及试运转等费用共计100万元。借：在建工程1000000贷：银行存款1000000（6）技术改造工程完工，成套加工设备交付使用，结转在建工程成本。借：固定资产17700000贷：在建工程1770000066RenminUniversityofChina2.费用化的后续支出固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业往往需要对固定资产进行必要的修理。【例4—13】天工机电股份公司20#6年5月份进行对汽车进行日常修理，以银行存款支付修理费4480元。借：管理费用4480贷：银行存款4480【例题16.单选题】2013年3月1日，某企业对经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生职工薪酬15万元，其他费用45万元。2013年10月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素，该企业发生的该装修费用对2013年度损益的影响金额为（）万元。（2014年）A.45B.12C.2D.60答案：C【解析】2013年10月31日因装修计入长期待摊费用的金额=15+45=60（万元）；长期待摊费用在以后的使用期间内平均摊销，2013年应摊销的金额=60/5×2/12=2（万元）。借：长期待摊费用60贷：应付职工薪酬15银行存款45借：管理费用2贷：长期待摊费用269RenminUniversityofChina4.6固定资产的盘盈与盘亏4.6.1固定资产盘盈在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整70RenminUniversityofChina1.发现盘盈时2.把税后净利得计入未分配利润时71RenminUniversityofChina1.发现盘亏时2.经批准处理时4.6.2固定资产盘亏固定资产盘亏可比照存货盘亏进行账务处理，通过“待处理财产损溢”科目进行核算。【例17.计算题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，乙公司应编制如下会计分录：1.盘亏固定资产时

借：待处理财产损溢3000

累计折旧7000

贷：固定资产100002.报经批准转销时

借：营业外支出—盘亏损失3000

贷：待处理财产损溢300073RenminUniversityofChina4.7固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，不包括盘盈和盘亏。应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业务支出）。固定资产的账面价值=原值-累计折旧-减值准备后固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益（营业务支出）企业设“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用等。1.固定资产转入清理借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产2.发生的清理费用等借：固定资产清理

贷：银行存款3.收到出售价款、赔偿款等借：银行存款/原材料/其他应收款

贷：固定资产清理4.缴纳税金(不动产、动产)借：固定资产清理（不动产）贷：应交税费—应交营业税借：银行存款贷：固定资产清理（动产设备等）应交税费—应交增值税（销项税额）5.清理净损益（1）净损失借：营业外支出

贷：固定资产清理（2）净收益借：固定资产清理

贷：营业外收入76RenminUniversityofChina【例4—14】天工机电股份公司有一台万能外圆磨床因使用期满经批准报废。原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备为2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6500元。其会计分录如下。（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理7120累计折旧177080固定资产减值准备2500贷：固定资产186700（2）发生清理费用时借：固定资产清理5000贷：银行存款5000（3）收到残料变价收入时借：银行存款6500贷：固定资产清理65004）结转固定资产净损益时借：营业外支出5620贷：固定资产清理5620[例4—14]天工机电股份公司有一台万能外圆磨床因使用期满经批准报废。原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备为2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5